案例006：利用創業投資抵免優惠

一、客戶基本情況（客戶基本方案）

甲公司為創業投資企業，適用25%的企業所得稅稅率，計劃在2022年2月底前對外股權投資10億元，相關部門提出兩套方案，方案一是一家成熟的大型高新技術企業，方案二是一家初創期中型科技型企業，兩個方案的投資收益率大體相當。假設甲公司每年利潤總額為10億元。

二、客戶方案納稅金額計算

如投資第一套方案，甲公司每年需要繳納企業所得稅：10×25%=2.5（億元）。

簡明法律依據

（1）《企業所得稅法》；

（2）《企業所得稅法實施條例》。

三、納稅籌劃方案納稅金額計算

建議甲公司選擇第二套方案，該套方案可以為甲公司創造可抵扣應納稅所得額=10×70%=7（億元），未來可以減少應納稅額1.75億元。同時建議甲公司在2021年12月完成相關投資，這樣可以在2023年度享受該項優惠，如果在2022年1月投資，則需推遲至2024年度才能開始享受該項優惠。如甲公司在2021年12月完成相關投資，則甲公司2022年度需要繳納企業所得稅：10×25%=2.5（億元）。2023年度需要繳納企業所得稅：（10-10×70%）×25%=0.75（億元）。

通過納稅籌劃，節稅：2.5-0.75=1.75（億元）。

甲公司投資滿2年后即可撤出，再選擇其他初創期中型科技型企業進行投資，這樣，該10億元的投資每2年可以為企業創造7億元的抵扣額，相當于每年3.5億元的抵扣額，即每年節稅8 750萬元。

簡明法律依據

（1）《企業所得稅法》；

（2）《企業所得稅法實施條例》；

（3）《財政部 國家稅務總局關于將國家自主創新示范區有關稅收試點政策推廣到全國范圍實施的通知》（財稅〔2015〕116號）；

（4）《國家稅務總局關于有限合伙制創業投資企業法人合伙人企業所得稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第81號）；

（5）《財政部 國家稅務總局關于創業投資企業和天使投資個人有關稅收政策的通知》（財稅〔2018〕55號）；

（6）《財政部 稅務總局關于實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）；

（7）《創業投資企業管理暫行辦法》（國家發展和改革委員會令第39號）。

四、本案例涉及的主要稅收制度

（一）創業投資抵免稅收優惠基本制度

《企業所得稅法》第三十一條規定：創業投資企業從事國家需要重點扶持和鼓勵的創業投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額。

《企業所得稅法實施條例》第九十七條規定：企業所得稅法第三十一條所稱抵扣應納稅所得額，是指創業投資企業采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創業投資企業的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。

（二）有限合伙制創業投資企業抵免稅收優惠

《財政部 國家稅務總局關于將國家自主創新示范區有關稅收試點政策推廣到全國范圍實施的通知》（財稅〔2015〕116號）規定：

自2015年10月1日起，全國范圍內的有限合伙制創業投資企業采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業滿2年（24個月）的，該有限合伙制創業投資企業的法人合伙人可按照其對未上市中小高新技術企業投資額的70%抵扣該法人合伙人從該有限合伙制創業投資企業分得的應納稅所得額，當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。

有限合伙制創業投資企業的法人合伙人對未上市中小高新技術企業的投資額，按照有限合伙制創業投資企業對中小高新技術企業的投資額和合伙協議約定的法人合伙人占有限合伙制創業投資企業的出資比例計算確定。

《國家稅務總局關于有限合伙制創業投資企業法人合伙人企業所得稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第81號）規定：

有限合伙制創業投資企業是指依照《中華人民共和國合伙企業法》、《創業投資企業管理暫行辦法》（國家發展和改革委員會令第39號）和《外商投資創業投資企業管理規定》（外經貿部、科技部、工商總局、稅務總局、外匯局令2003年第2號）設立的專門從事創業投資活動的有限合伙企業。

有限合伙制創業投資企業的法人合伙人，是指依照《企業所得稅法》及其實施條例以及相關規定，實行查賬征收企業所得稅的居民企業。

有限合伙制創業投資企業采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業滿2年（24個月，下同）的，其法人合伙人可按照對未上市中小高新技術企業投資額的70%抵扣該法人合伙人從該有限合伙制創業投資企業分得的應納稅所得額，當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。所稱滿2年是指自2015年10月1日起，有限合伙制創業投資企業投資于未上市中小高新技術企業的實繳投資滿2年，同時，法人合伙人對該有限合伙制創業投資企業的實繳出資也應滿2年。

如果法人合伙人投資于多個符合條件的有限合伙制創業投資企業，可合并計算其可抵扣的投資額和應分得的應納稅所得額。當年不足抵扣的，可結轉以后納稅年度繼續抵扣；當年抵扣后有結余的，應按照《企業所得稅法》的規定計算繳納企業所得稅。

有限合伙制創業投資企業的法人合伙人對未上市中小高新技術企業的投資額，按照有限合伙制創業投資企業對中小高新技術企業的投資額和合伙協議約定的法人合伙人占有限合伙制創業投資企業的出資比例計算確定。其中，有限合伙制創業投資企業對中小高新技術企業的投資額按實繳投資額計算；法人合伙人占有限合伙制創業投資企業的出資比例按法人合伙人對有限合伙制創業投資企業的實繳出資額占該有限合伙制創業投資企業的全部實繳出資額的比例計算。

有限合伙制創業投資企業應納稅所得額的確定及分配，按照《財政部 國家稅務總局關于合伙企業合伙人所得稅問題的通知》（財稅〔2008〕159號）相關規定執行。

有限合伙制創業投資企業法人合伙人符合享受優惠條件的，應在符合條件的年度終了后3個月內向其主管稅務機關報送《有限合伙制創業投資企業法人合伙人應納稅所得額分配情況明細表》。

法人合伙人向其所在地主管稅務機關備案享受投資抵扣應納稅所得額時，應提交《法人合伙人應納稅所得額抵扣情況明細表》以及有限合伙制創業投資企業所在地主管稅務機關受理后的《有限合伙制創業投資企業法人合伙人應納稅所得額分配情況明細表》，同時將《國家稅務總局關于實施創業投資企業所得稅優惠問題的通知》（國稅發〔2009〕87號）規定報送的備案資料留存備查。

（三）初創科技型企業投資抵免稅收優惠

《財政部 國家稅務總局關于創業投資企業和天使投資個人有關稅收政策的通知》（財稅〔2018〕55號）規定：

公司制創業投資企業采取股權投資方式直接投資于種子期、初創期科技型企業（以下簡稱初創科技型企業）滿2年（24個月，下同）的，可以按照投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該公司制創業投資企業的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。

有限合伙制創業投資企業（以下簡稱合伙創投企業）采取股權投資方式直接投資于初創科技型企業滿2年的，該合伙創投企業的合伙人分別按以下方式處理：

法人合伙人可以按照對初創科技型企業投資額的70%抵扣法人合伙人從合伙創投企業分得的所得；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。

初創科技型企業，應同時符合以下條件：在中國境內（不包括港、澳、臺地區）注冊成立、實行查賬征收的居民企業；接受投資時，從業人數不超過200人，其中具有大學本科以上學歷的從業人數不低于30%；資產總額和年銷售收入均不超過3 000萬元；接受投資時設立時間不超過5年（60個月）；接受投資時以及接受投資后2年內未在境內外證券交易所上市；接受投資當年及下一納稅年度，研發費用總額占成本費用支出的比例不低于20%。

享受上述稅收政策的創業投資企業，應同時符合以下條件：在中國境內（不含港、澳、臺地區）注冊成立、實行查賬征收的居民企業或合伙創投企業，并且不屬于被投資初創科技型企業的發起人；符合《創業投資企業管理暫行辦法》（國家發展和改革委員會令第39號）規定或者《私募投資基金監督管理暫行辦法》（證監會令第105號）關于創業投資基金的特別規定，按照上述規定完成備案且規范運作；投資后2年內，創業投資企業及其關聯方持有被投資初創科技型企業的股權比例合計應低于50%。

《財政部 稅務總局關于實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）將上述關于初創科技型企業條件中的“從業人數不超過200人”調整為“從業人數不超過300人”，“資產總額和年銷售收入均不超過3 000萬元”調整為“資產總額和年銷售收入均不超過5 000萬元”。

（四）創業投資企業相關制度

《創業投資企業管理暫行辦法》（國家發展和改革委員會令第39號）規定：

創業投資企業，系指在中華人民共和國境內注冊設立的主要從事創業投資的企業組織。創業投資，系指向創業企業進行股權投資，以期所投資創業企業發育成熟或相對成熟后主要通過股權轉讓獲得資本增值收益的投資方式。創業企業，系指在中華人民共和國境內注冊設立的處于創建或重建過程中的成長性企業，但不含已經在公開市場上市的企業。

國家對創業投資企業實行備案管理。凡遵照規定完成備案程序的創業投資企業，應當接受創業投資企業管理部門的監管，投資運作符合有關規定的可享受政策扶持。未遵照規定完成備案程序的創業投資企業，不受創業投資企業管理部門的監管，不享受政策扶持。

創業投資企業的備案管理部門分國務院管理部門和省級（含副省級城市）管理部門兩級。國務院管理部門為國家發展和改革委員會；省級（含副省級城市）管理部門由同級人民政府確定，報國務院管理部門備案后履行相應的備案管理職責，并在創業投資企業備案管理業務上接受國務院管理部門的指導。

外商投資創業投資企業適用《外商投資創業投資企業管理規定》。依法設立的外商投資創業投資企業，投資運作符合相關條件，可以享受給予創業投資企業的相關政策扶持。

創業投資企業可以以有限責任公司、股份有限公司或法律規定的其他企業組織形式設立。以公司形式設立的創業投資企業，可以委托其他創業投資企業、創業投資管理顧問企業作為管理顧問機構，負責其投資管理業務。委托人和代理人的法律關系適用《中華人民共和國民法通則》《中華人民共和國合同法》等有關法律法規。

申請設立創業投資企業和創業投資管理顧問企業，依法直接到工商行政管理部門注冊登記。

在國家工商行政管理部門注冊登記的創業投資企業，向國務院管理部門申請備案。在省級及省級以下工商行政管理部門注冊登記的創業投資企業，向所在地省級（含副省級城市）管理部門申請備案。

創業投資企業向管理部門備案應當具備下列條件：

（1）已在工商行政管理部門辦理注冊登記。

（2）經營范圍符合規定。

（3）實收資本不低于3 000萬元人民幣，或者首期實收資本不低于1 000萬元人民幣且全體投資者承諾在注冊后的5年內補足不低于3 000萬元人民幣實收資本。

（4）投資者不得超過200人。其中，以有限責任公司形式設立創業投資企業的，投資者人數不得超過50人。單個投資者對創業投資企業的投資不得低于100萬元人民幣。所有投資者應當以貨幣形式出資。

（5）有至少3名具備2年以上創業投資或相關業務經驗的高級管理人員承擔投資管理責任。委托其他創業投資企業、創業投資管理顧問企業作為管理顧問機構負責其投資管理業務的，管理顧問機構必須有至少3名具備2年以上創業投資或相關業務經驗的高級管理人員對其承擔投資管理責任。“高級管理人員”，系指擔任副經理及以上職務或相當職務的管理人員。

創業投資企業向管理部門備案時，應當提交下列文件：

（1）公司章程等規范創業投資企業組織程序和行為的法律文件。

（2）工商登記文件與營業執照的復印件。

（3）投資者名單、承諾出資額和已繳出資額的證明。

（4）高級管理人員名單、簡歷。

由管理顧問機構受托其投資管理業務的，還應提交下列文件：

（1）管理顧問機構的公司章程等規范其組織程序和行為的法律文件。

（2）管理顧問機構的工商登記文件與營業執照的復印件。

（3）管理顧問機構的高級管理人員名單、簡歷。

（4）委托管理協議。

管理部門在收到創業投資企業的備案申請后，應當在5個工作日內，審查備案申請文件是否齊全，并決定是否受理其備案申請。在受理創業投資企業的備案申請后，應當在20個工作日內，審查申請人是否符合備案條件，并向其發出“已予備案”或“不予備案”的書面通知。對“不予備案”的，應當在書面通知中說明理由。

創業投資企業的經營范圍限于：

（1）創業投資業務。

（2）代理其他創業投資企業等機構或個人的創業投資業務。

（3）創業投資咨詢業務。

（4）為創業企業提供創業管理服務業務。

（5）參與設立創業投資企業與創業投資管理顧問機構。

創業投資企業不得從事擔保業務和房地產業務，但是購買自用房地產除外。

創業投資企業可以以全額資產對外投資。其中，對企業的投資，僅限于未上市企業。但是所投資的未上市企業上市后，創業投資企業所持股份的未轉讓部分及其配售部分不在此限。其他資金只能存放銀行、購買國債或其他固定收益類的證券。

經與被投資企業簽訂投資協議，創業投資企業可以以股權和優先股、可轉換優先股等準股權方式對未上市企業進行投資。創業投資企業對單個企業的投資不得超過創業投資企業總資產的20%。

創業投資企業應當在章程、委托管理協議等法律文件中，明確管理運營費用或管理顧問機構的管理顧問費用的計提方式，建立管理成本約束機制。創業投資企業可以從已實現投資收益中提取一定比例作為對管理人員或管理顧問機構的業績報酬，建立業績激勵機制。創業投資企業可以事先確定有限的存續期限，但是最短不得短于7年。創業投資企業可以在法律規定的范圍內通過債權融資方式增強投資能力。創業投資企業應當按照國家有關企業財務會計制度的規定，建立健全內部財務管理制度和會計核算辦法。

國家與地方政府可以設立創業投資引導基金，通過參股和提供融資擔保等方式扶持創業投資企業的設立與發展。國家運用稅收優惠政策扶持創業投資企業發展并引導其增加對中小企業特別是中小高新技術企業的投資。創業投資企業可以通過股權上市轉讓、股權協議轉讓、被投資企業回購等途徑，實現投資退出。國家有關部門應當積極推進多層次資本市場體系建設，完善創業投資企業的投資退出機制。

管理部門已予備案的創業投資企業及其管理顧問機構，應當遵循相關規定進行投資運作，并接受管理部門的監管。

管理部門已予備案的創業投資企業及其管理顧問機構，應當在每個會計年度結束后的4個月內向管理部門提交經注冊會計師審計的年度財務報告與業務報告，并及時報告投資運作過程中的重大事件。

重大事件，系指：

（1）修改公司章程等重要法律文件。

（2）增減資本。

（3）分立與合并。

（4）高級管理人員或管理顧問機構變更。

（5）清算與結業。

管理部門應當在每個會計年度結束后的5個月內，對創業投資企業及其管理顧問機構是否遵守第二、第三章各條款規定，進行年度檢查。在必要時，可在第二、第三章相關條款規定的范圍內，對其投資運作進行不定期檢查。對未遵守相關規定進行投資運作的，管理部門應當責令其在30個工作日內改正；未改正的，應當取消備案，并在自取消備案之日起的3年內不予受理其重新備案申請。

省級（含副省級城市）管理部門應當及時向國務院管理部門報告所轄地區創業投資企業的備案情況，并于每個會計年度結束后的6個月內報告已納入備案管理范圍的創業投資企業的投資運作情況。

國務院管理部門應當加強對省級（含副省級城市）管理部門的指導。對未履行管理職責或管理不善的，應當建議其改正；造成不良后果的，應當建議其追究相關管理人員的失職責任。