第一章 美國(guó)稅法簡(jiǎn)介

一、個(gè)人稅務(wù)

開(kāi)國(guó)元?jiǎng)赘惶m克林（Benjamin Franklin,1706 ～1790）曾說(shuō)過(guò)“人的一生有兩件事不可避免，死亡與納稅”（Two things are inevitable in one's life,death and tax）。

美國(guó)的個(gè)人所得稅申報(bào)表（以下均稱為1040表）（1040表，U.S. Individual Income Tax Return，見(jiàn)138～141頁(yè)）于1913年由國(guó)稅局首創(chuàng)，幾乎每年都在修改。以現(xiàn)有的“替代最低稅”（6251表，Alternative Minimum Tax，見(jiàn)X頁(yè)）為例，其創(chuàng)建于1969年，當(dāng)年國(guó)稅局向國(guó)會(huì)報(bào)告，發(fā)現(xiàn)那一年有155名收入在20萬(wàn)美元以上的家庭或個(gè)人，因“善用”扣減、抵稅和豁免而不用付稅。國(guó)會(huì)于是責(zé)成國(guó)稅局“堵漏”，設(shè)計(jì)了這套令人費(fèi)解，有特定“優(yōu)先”順序的“復(fù)核”系統(tǒng)，從最初每年為國(guó)庫(kù)追繳數(shù)萬(wàn)美元，到如今的超過(guò)280億美元，但數(shù)以百萬(wàn)計(jì)的中產(chǎn)階級(jí)家庭也不幸淪為“替代最低稅”的“犧牲品”。民主黨總統(tǒng)候選人希拉里在她的稅改方案中，提出加設(shè)“資本利得”（Capital Gain）“替代最低稅”，凡“資本利得”年收入超過(guò)百萬(wàn)美元的投資人，起征30%的“替代最低稅”（現(xiàn)有“替代最低稅”率為26%到28%，長(zhǎng)期資本利得稅率為20%），這對(duì)于抑制投資銀行經(jīng)理或華爾街股票經(jīng)紀(jì)人等不足“1%”的高端收入人群，有著重大意義。但2017年總統(tǒng)當(dāng)選人特朗普卻反其道而行之，在其減稅方案中提出取消個(gè)人與公司的“替代最低稅”。由此我們可以看出，稅法變更及稅率調(diào)整，對(duì)于不同階層的既得利益起著至關(guān)重要的作用。

美國(guó)之前的個(gè)人稅率分為七階，即10%～15%～25%～28%～33%～35%～39.6%，其中39.6%的最高階是奧巴馬政府為年收入高于40萬(wàn)美元的個(gè)人或45萬(wàn)美元的夫妻而設(shè)定的，他（她）們所占全美1.5億報(bào)稅家庭的比例不足1%（約0.86%），剩下的99%基本上由“中產(chǎn)階級(jí)”和“低收入階層”“平分秋色”。本來(lái)美國(guó)中產(chǎn)階級(jí)占家庭人口的比例略高于50%，但最近三十年來(lái)中產(chǎn)階級(jí)持續(xù)萎縮，“低收入階層”則不斷膨脹，頗有“喧賓奪主”之勢(shì)。

一般來(lái)說(shuō)，“低收入階層”泛指可享受國(guó)家稅務(wù)補(bǔ)助的家庭。以2015年為例，夫妻帶一個(gè)孩子的家庭年收入低于4.465萬(wàn)美元，或帶兩個(gè)以上孩子的家庭年收入低于5.325萬(wàn)美元，均可獲低收入所得退稅（Earned Income Tax Credit）。以紐約州（市）為例，一名合格的低收入家庭子女（兒童退稅的年齡標(biāo)準(zhǔn)為不滿17歲，低收入所得退稅為不滿19歲或全時(shí)學(xué)生不滿24歲）最高可得5,000美元退（抵）稅，除此之外，夫妻年收入11萬(wàn)美元（單身5.5萬(wàn)美元或戶主7.5萬(wàn)美元）以下?lián)狃B(yǎng)17歲以下的子女，每個(gè)兒童每年可享受2,000美元的退（抵）稅，夫妻年收入在18萬(wàn)美元以下（單身、戶主年收入在9萬(wàn)美元以下），子女在大學(xué)（包括社區(qū)學(xué)院）就讀，每年可獲2,500美元抵退稅。隨著對(duì)家庭年收入上限（Threshold）的提高，兒童及教育抵稅已擴(kuò)展到中產(chǎn)階級(jí)收入范圍。根據(jù)彭博商業(yè)周刊（Bloomberg Businessweek）的定義，中產(chǎn)階級(jí)泛指家庭年收入5萬(wàn)美元（視地區(qū)及家庭結(jié)構(gòu)而定）至25萬(wàn)美元的勞薪階層，夫妻年收入25萬(wàn)美元（單身、戶主20萬(wàn)美元）以上的家庭，在奧巴馬總統(tǒng)任內(nèi)被定義為“3%”的富裕階層，“47%”則由2012年共和黨總統(tǒng)提名人羅姆尼定義為“低收入家庭”，剩下的“50%”則是兩黨必爭(zhēng)的中產(chǎn)階級(jí)家庭。

準(zhǔn)確地說(shuō)，七階稅率應(yīng)用于報(bào)稅人的“上稅收入”（Taxable Income），位于1040表第2頁(yè)的43行，因此我們要簡(jiǎn)單介紹一下1040表的結(jié)構(gòu)。

1040表第1頁(yè)的開(kāi)頭為納稅人、配偶、被撫養(yǎng)人（Dependent）的基本信息，每位納稅人都必須決定適用于自己情況的報(bào)稅身份（Filing Status），報(bào)稅身份關(guān)乎納稅人的個(gè)人豁免額（Personal Exemption）及是否有資格申請(qǐng)某些扣除額和抵免額的條件。報(bào)稅身份據(jù)婚姻狀況通常可分為：

1. 單身 （Single），納稅人在年度最后一天未婚或依離婚判決而與配偶合法分居可選擇單身作為報(bào)稅身份。

2. 夫妻聯(lián)合報(bào)稅 （Married Filing Jointly），如果納稅人已婚，并且配偶雙方皆同意以聯(lián)合申報(bào)的方式報(bào)稅，在聯(lián)合報(bào)稅表上，納稅人申報(bào)自己與配偶合并的收入并扣除雙方合并的可允許支出。

3. 夫妻分開(kāi)報(bào)稅 （Married Filing Separately），已婚夫妻雙方也可選擇分開(kāi)申報(bào)。

4. 戶主（Head of Household），如果納稅人在年度最后一天為未婚或“被視為未婚”，并在該年度為撫養(yǎng)“合格兒童”或“合格親屬”支付一半以上的持家費(fèi)用。合格兒童（Qualifying Child）可以是納稅人的子女、繼子女、養(yǎng)子女、孫子女、侄女（外甥女）或侄子（外甥），但必須滿足年齡不超過(guò)19歲（全時(shí)學(xué)生24歲）與納稅人在美國(guó)居住半年以上的條件，如果多人申報(bào)同一子女，國(guó)稅局會(huì)采取“近親”規(guī)則。合格親屬（Qulaifying Realtive）包括納稅人父母、成年近親屬，但該名親屬必須與納稅人同住（父母不受此限）且收入水平不超過(guò)當(dāng)年的個(gè)人豁免額。

5. 撫養(yǎng)子女的合格寡婦（鰥夫）（Qulaifying widow（er）with dependent child），如果配偶在2015年亡故，納稅人仍可使用夫妻聯(lián)合報(bào)稅作為該年的報(bào)稅身份，配偶亡故后的兩年，若納稅人獨(dú)自撫養(yǎng)子女且一直沒(méi)有再婚，便可使用寡婦（鰥夫）作為報(bào)稅身份。

1040表的第7行至21行，用于填報(bào)個(gè)人或家庭的各項(xiàng)收入（Income），一般而言，通過(guò)勞力、投資、商業(yè)活動(dòng)或財(cái)產(chǎn)交易而獲得的收入都應(yīng)在該部分的有關(guān)項(xiàng)目上反映，如工資薪金、利息、股息紅利、商業(yè)經(jīng)營(yíng)凈收益、資本利得和虧損、租賃盈虧等。長(zhǎng)期資本利得（超過(guò)1年的投資）稅率較低（0～15%～20%），而短期資本利得稅率與一般所得稅稅率相同。此外，還有一些特殊項(xiàng)目如離婚后從對(duì)方獲得的贍養(yǎng)費(fèi)、失業(yè)救濟(jì)金、國(guó)外已得收入、博弈贏得的獲利及從退休金（IRA）、養(yǎng)老金（Pension）、年金（Annuities）、社安金（Social Security Benefits）賬戶中領(lǐng)取的款項(xiàng)的應(yīng)稅部分也歸入收入。美國(guó)個(gè)人所得稅的稅基非常之寬，除稅法中明確規(guī)定的免稅項(xiàng)目外（如州或地方政府的公債利息、贈(zèng)禮、遺產(chǎn)、傷殘險(xiǎn)、人壽險(xiǎn)），各種渠道的收入均應(yīng)計(jì)入個(gè)人所得。

1040表的第23至35行是針對(duì)第22行歸納的總收入進(jìn)行調(diào)整，得到調(diào)整后總收入（Adjusted Gross Income，簡(jiǎn)稱AGI），因?yàn)橹痦?xiàng)扣減項(xiàng)目（Itemized Deductions）的計(jì)算大多以AGI為基數(shù)，故AGI可謂是決定最后上稅收入的關(guān)鍵指標(biāo)。可調(diào)整收入的項(xiàng)目包括教育者費(fèi)用扣除（Educator Expenses）、健康儲(chǔ)蓄金費(fèi)用扣除（Health Savings Account Deduction）、因工作調(diào)動(dòng)的搬家費(fèi)用（Moving Expenses）、學(xué)生貸款利息、提早領(lǐng)出定期存款的罰金、離婚贍養(yǎng)費(fèi)、放入個(gè)人退休賬戶（IRA）的存款、自雇人士特有的收入調(diào)整項(xiàng)目（50%自雇稅、符合條件的退休存款額、健保費(fèi)用）等。

AGI并非直接用于計(jì)算稅負(fù)，上稅收入是在AGI的基礎(chǔ)上扣除納稅人的抵扣額和個(gè)人豁免額（2015年為每人4,000美元）后所得到的。1040表第40行取“標(biāo)準(zhǔn)扣減”（Standard Deductions）和“逐項(xiàng)扣減”（Itemized Deductions）兩者較大值作為納稅人的抵扣額，標(biāo)準(zhǔn)扣減是依報(bào)稅身份決定的固定金額，每年按通脹率略微調(diào)升，2015年單身、夫妻分報(bào)和戶主的扣減額分別為6,300美元、1.26萬(wàn)美元和9,250美元，年滿65歲及/或失明還可獲得單身1,550美元（已婚1,250美元）的額外扣減額。使用逐項(xiàng)扣減的納稅人應(yīng)填報(bào)1040的A副表，逐項(xiàng)扣減（Schdule A，Itemized Deductions，見(jiàn)144頁(yè)），詳列各抵扣項(xiàng)目，如醫(yī)療費(fèi)用（抵扣上限受10%AGI限制，65歲及以上者門檻降為7.5%AGI），州市的預(yù)扣稅款，該年度所繳交的房地產(chǎn)稅、房貸利息，向美國(guó)慈善機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)（通常受50%AGI之限，在特定情況下如向家庭基金會(huì)捐贈(zèng)，抵扣上限不得超過(guò)AGI的30%），工作相關(guān)開(kāi)支（其上限為AGI的2%）。不過(guò)，逐項(xiàng)扣減在夫妻合報(bào)AGI自30.99萬(wàn)美元、單身AGI自25.825萬(wàn)美元、戶主AGI自28.405萬(wàn)美元起開(kāi)始“逐步減少”（Phase out）。

相較于中國(guó)稅法對(duì)各收入群體的“一視同仁”，美國(guó)政府更重視家庭成員尤其兒童的數(shù)量，給予低收入人群或特定群體不同程度的稅負(fù)減免。稅負(fù)減免（Tax Credit）是政府為平衡各階級(jí)差距而采取的經(jīng)濟(jì)手段，最常見(jiàn)的優(yōu)惠包括低收入所得退稅（Earned Income Tax Credit， 是否符合資格視該年收入、單身或結(jié)婚、有否子女而定）、兒童抵退稅（Child Tax Credit，有17歲以下被撫養(yǎng)兒童的納稅人最高可獲每位合格子女1,000美元的退稅）、兒童及被撫養(yǎng)人看護(hù)費(fèi)用抵稅、美國(guó)機(jī)會(huì)教育抵退稅（AOTC，適用于高中畢業(yè)后的前四年大學(xué)教育，每位學(xué)齡子女每年至多可獲2,500美元退稅）。

高收入者是美國(guó)個(gè)人所得稅的納稅主體，1040表第45行的替代最低稅（AMT）通過(guò)對(duì)扣減項(xiàng)目的限制，以確保高收入者繳納符合他們收入水平的最低稅款。AMT將普通所得稅中未包括的收入加入，同時(shí)不允許扣除個(gè)人豁免額、標(biāo)準(zhǔn)扣減額或部分不可退還的抵稅額（Nonrefundable Credits），2015年夫妻收入達(dá)到8.34萬(wàn)美元（單身5.36萬(wàn)美元）將“觸發(fā)”AMT。凡夫妻合報(bào)超過(guò)25萬(wàn)、單身超過(guò)20萬(wàn)美元者須額外支付薪資或傭金的0.9%醫(yī)療附加稅，有凈投資收益者須另繳3.80%凈投資收益稅（Net Investment Income Tax，簡(jiǎn)稱NIIT）。

1040表第57至62行包括了NIIT在內(nèi)的其他稅負(fù)（Other Taxes），如超過(guò)延稅退休賬戶存款上限的附加稅、家庭就業(yè)稅（Household Employment Taxes）、歐記健保罰款等。通過(guò)自營(yíng)職業(yè)得到凈收入400美元以上的自雇者必須繳納自雇稅（Self -Employment Tax），自雇稅是為自雇者所設(shè)的社安及聯(lián)邦醫(yī)療稅，稅率為15.3%。

美國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)行統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率，納稅人將1040表第44行的應(yīng)稅收入按累進(jìn)稅率（10%～15%～25%～28%～33%～35%～39.6%）得出稅負(fù)（Tax Liability），再通過(guò)稅負(fù)減免、其他稅負(fù)、預(yù)付所得稅（Prepaid Income Tax）的加減得到最終的凈稅負(fù)或退稅額（Tax Due or Refund）。個(gè)人所得稅制是政府縮小貧富差距的重要杠桿，綜合制個(gè)稅模式的優(yōu)點(diǎn)是全面反映納稅人的負(fù)擔(dān)能力，實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)、量能負(fù)擔(dān)的原則，但劣勢(shì)是太過(guò)復(fù)雜，征管成本較高。

1040表是美國(guó)公民和稅法定義居民（Resident Alien for Tax Purposes）用來(lái)申報(bào)個(gè)人年度聯(lián)邦所得稅的主表。如果納稅人的報(bào)稅身份是單身或夫妻合報(bào)，沒(méi)有被撫養(yǎng)人，收入只有薪資或獎(jiǎng)助學(xué)金，且上稅收入低于10萬(wàn)美元，可用1040-EZ簡(jiǎn)表，1040-EZ簡(jiǎn)表不能逐項(xiàng)扣減稅項(xiàng)或申報(bào)任何收入調(diào)整或抵稅優(yōu)惠（低收入所得退稅除外）。情況稍復(fù)雜些的納稅人如符合下列情況可使用另一種簡(jiǎn)表——1040A表：收入僅來(lái)自工資、利息、一般股息、資本利得、應(yīng)課稅的獎(jiǎng)助學(xué)金、退休金、失業(yè)補(bǔ)償金，收入調(diào)整項(xiàng)目?jī)H有IRA供款扣除額、學(xué)生貸款利息、教育工作者支出以及學(xué)費(fèi)和雜項(xiàng)扣除，上稅收入低于10萬(wàn)美元，不采用逐項(xiàng)扣減法，實(shí)行公司獎(jiǎng)勵(lì)性股票期權(quán)（Incentive stock options）沒(méi)有替代最低稅（AMT）額上的調(diào)整。

美國(guó)公民和稅務(wù)居民（Resident Alien for Tax Purposes）必須申報(bào)1040系列所得稅表，非美國(guó)公民若通過(guò)以下兩個(gè)測(cè)試，即為美國(guó)稅務(wù)居民，與美國(guó)公民一樣申報(bào)美國(guó)境內(nèi)外各項(xiàng)收入：一是“綠卡測(cè)試”（Green Card Test），“綠卡”即美國(guó)永久居留身份，自取得日起，綠卡持有人不論其后是否在美居住都持續(xù)負(fù)有申報(bào)美國(guó)所得稅的義務(wù)。二是“實(shí)質(zhì)居留測(cè)試”（Substantial Presence Test），以報(bào)稅年度及前兩年在美居留天數(shù)做加權(quán)計(jì)算，當(dāng)年度在美居留天數(shù)+前一年居留天數(shù)的1/2+前兩年度居留天數(shù)的1/3，若總天數(shù)達(dá)183天或以上，該外籍人士即為稅務(wù)居民。持有F-1、J-1的外國(guó)學(xué)生，訪問(wèn)學(xué)者可在規(guī)定年限中豁免“實(shí)質(zhì)居留測(cè)試”，但需要為在美國(guó)境內(nèi)的工作、商貿(mào)和財(cái)產(chǎn)收入填寫(xiě)“美國(guó)非居民外國(guó)人所得稅申報(bào)表”（1040NR表，U.S. Nonresident Alien Income Tax Return，見(jiàn)142—151頁(yè)）。另外，還有兩類人士可選擇是否以美國(guó)稅務(wù)居民身份申報(bào)：美國(guó)公民的外籍配偶、與美國(guó)簽訂稅收協(xié)議可對(duì)居民身份做出選擇的締約國(guó)公民。外國(guó)人可因身份轉(zhuǎn)變，在同一稅務(wù)年度以非居民及居民身份分開(kāi)申報(bào)，例如從F-1學(xué)生轉(zhuǎn)為H-1B工作簽證，使用雙重身份（Dual Status Alien）申報(bào)。