第一章 美國稅法簡介

一、個人稅務(wù)

開國元勛富蘭克林（Benjamin Franklin,1706 ～1790）曾說過“人的一生有兩件事不可避免，死亡與納稅”（Two things are inevitable in one's life,death and tax）。

美國的個人所得稅申報表（以下均稱為1040表）（1040表，U.S. Individual Income Tax Return，見138～141頁）于1913年由國稅局首創(chuàng)，幾乎每年都在修改。以現(xiàn)有的“替代最低稅”（6251表，Alternative Minimum Tax，見X頁）為例，其創(chuàng)建于1969年，當(dāng)年國稅局向國會報告，發(fā)現(xiàn)那一年有155名收入在20萬美元以上的家庭或個人，因“善用”扣減、抵稅和豁免而不用付稅。國會于是責(zé)成國稅局“堵漏”，設(shè)計了這套令人費解，有特定“優(yōu)先”順序的“復(fù)核”系統(tǒng)，從最初每年為國庫追繳數(shù)萬美元，到如今的超過280億美元，但數(shù)以百萬計的中產(chǎn)階級家庭也不幸淪為“替代最低稅”的“犧牲品”。民主黨總統(tǒng)候選人希拉里在她的稅改方案中，提出加設(shè)“資本利得”（Capital Gain）“替代最低稅”，凡“資本利得”年收入超過百萬美元的投資人，起征30%的“替代最低稅”（現(xiàn)有“替代最低稅”率為26%到28%，長期資本利得稅率為20%），這對于抑制投資銀行經(jīng)理或華爾街股票經(jīng)紀(jì)人等不足“1%”的高端收入人群，有著重大意義。但2017年總統(tǒng)當(dāng)選人特朗普卻反其道而行之，在其減稅方案中提出取消個人與公司的“替代最低稅”。由此我們可以看出，稅法變更及稅率調(diào)整，對于不同階層的既得利益起著至關(guān)重要的作用。

美國之前的個人稅率分為七階，即10%～15%～25%～28%～33%～35%～39.6%，其中39.6%的最高階是奧巴馬政府為年收入高于40萬美元的個人或45萬美元的夫妻而設(shè)定的，他（她）們所占全美1.5億報稅家庭的比例不足1%（約0.86%），剩下的99%基本上由“中產(chǎn)階級”和“低收入階層”“平分秋色”。本來美國中產(chǎn)階級占家庭人口的比例略高于50%，但最近三十年來中產(chǎn)階級持續(xù)萎縮，“低收入階層”則不斷膨脹，頗有“喧賓奪主”之勢。

一般來說，“低收入階層”泛指可享受國家稅務(wù)補助的家庭。以2015年為例，夫妻帶一個孩子的家庭年收入低于4.465萬美元，或帶兩個以上孩子的家庭年收入低于5.325萬美元，均可獲低收入所得退稅（Earned Income Tax Credit）。以紐約州（市）為例，一名合格的低收入家庭子女（兒童退稅的年齡標(biāo)準(zhǔn)為不滿17歲，低收入所得退稅為不滿19歲或全時學(xué)生不滿24歲）最高可得5,000美元退（抵）稅，除此之外，夫妻年收入11萬美元（單身5.5萬美元或戶主7.5萬美元）以下?lián)狃B(yǎng)17歲以下的子女，每個兒童每年可享受2,000美元的退（抵）稅，夫妻年收入在18萬美元以下（單身、戶主年收入在9萬美元以下），子女在大學(xué)（包括社區(qū)學(xué)院）就讀，每年可獲2,500美元抵退稅。隨著對家庭年收入上限（Threshold）的提高，兒童及教育抵稅已擴展到中產(chǎn)階級收入范圍。根據(jù)彭博商業(yè)周刊（Bloomberg Businessweek）的定義，中產(chǎn)階級泛指家庭年收入5萬美元（視地區(qū)及家庭結(jié)構(gòu)而定）至25萬美元的勞薪階層，夫妻年收入25萬美元（單身、戶主20萬美元）以上的家庭，在奧巴馬總統(tǒng)任內(nèi)被定義為“3%”的富裕階層，“47%”則由2012年共和黨總統(tǒng)提名人羅姆尼定義為“低收入家庭”，剩下的“50%”則是兩黨必爭的中產(chǎn)階級家庭。

準(zhǔn)確地說，七階稅率應(yīng)用于報稅人的“上稅收入”（Taxable Income），位于1040表第2頁的43行，因此我們要簡單介紹一下1040表的結(jié)構(gòu)。

1040表第1頁的開頭為納稅人、配偶、被撫養(yǎng)人（Dependent）的基本信息，每位納稅人都必須決定適用于自己情況的報稅身份（Filing Status），報稅身份關(guān)乎納稅人的個人豁免額（Personal Exemption）及是否有資格申請某些扣除額和抵免額的條件。報稅身份據(jù)婚姻狀況通?？煞譃椋?/span>

1. 單身 （Single），納稅人在年度最后一天未婚或依離婚判決而與配偶合法分居可選擇單身作為報稅身份。

2. 夫妻聯(lián)合報稅 （Married Filing Jointly），如果納稅人已婚，并且配偶雙方皆同意以聯(lián)合申報的方式報稅，在聯(lián)合報稅表上，納稅人申報自己與配偶合并的收入并扣除雙方合并的可允許支出。

3. 夫妻分開報稅 （Married Filing Separately），已婚夫妻雙方也可選擇分開申報。

4. 戶主（Head of Household），如果納稅人在年度最后一天為未婚或“被視為未婚”，并在該年度為撫養(yǎng)“合格兒童”或“合格親屬”支付一半以上的持家費用。合格兒童（Qualifying Child）可以是納稅人的子女、繼子女、養(yǎng)子女、孫子女、侄女（外甥女）或侄子（外甥），但必須滿足年齡不超過19歲（全時學(xué)生24歲）與納稅人在美國居住半年以上的條件，如果多人申報同一子女，國稅局會采取“近親”規(guī)則。合格親屬（Qulaifying Realtive）包括納稅人父母、成年近親屬，但該名親屬必須與納稅人同住（父母不受此限）且收入水平不超過當(dāng)年的個人豁免額。

5. 撫養(yǎng)子女的合格寡婦（鰥夫）（Qulaifying widow（er）with dependent child），如果配偶在2015年亡故，納稅人仍可使用夫妻聯(lián)合報稅作為該年的報稅身份，配偶亡故后的兩年，若納稅人獨自撫養(yǎng)子女且一直沒有再婚，便可使用寡婦（鰥夫）作為報稅身份。

1040表的第7行至21行，用于填報個人或家庭的各項收入（Income），一般而言，通過勞力、投資、商業(yè)活動或財產(chǎn)交易而獲得的收入都應(yīng)在該部分的有關(guān)項目上反映，如工資薪金、利息、股息紅利、商業(yè)經(jīng)營凈收益、資本利得和虧損、租賃盈虧等。長期資本利得（超過1年的投資）稅率較低（0～15%～20%），而短期資本利得稅率與一般所得稅稅率相同。此外，還有一些特殊項目如離婚后從對方獲得的贍養(yǎng)費、失業(yè)救濟金、國外已得收入、博弈贏得的獲利及從退休金（IRA）、養(yǎng)老金（Pension）、年金（Annuities）、社安金（Social Security Benefits）賬戶中領(lǐng)取的款項的應(yīng)稅部分也歸入收入。美國個人所得稅的稅基非常之寬，除稅法中明確規(guī)定的免稅項目外（如州或地方政府的公債利息、贈禮、遺產(chǎn)、傷殘險、人壽險），各種渠道的收入均應(yīng)計入個人所得。

1040表的第23至35行是針對第22行歸納的總收入進行調(diào)整，得到調(diào)整后總收入（Adjusted Gross Income，簡稱AGI），因為逐項扣減項目（Itemized Deductions）的計算大多以AGI為基數(shù)，故AGI可謂是決定最后上稅收入的關(guān)鍵指標(biāo)。可調(diào)整收入的項目包括教育者費用扣除（Educator Expenses）、健康儲蓄金費用扣除（Health Savings Account Deduction）、因工作調(diào)動的搬家費用（Moving Expenses）、學(xué)生貸款利息、提早領(lǐng)出定期存款的罰金、離婚贍養(yǎng)費、放入個人退休賬戶（IRA）的存款、自雇人士特有的收入調(diào)整項目（50%自雇稅、符合條件的退休存款額、健保費用）等。

AGI并非直接用于計算稅負，上稅收入是在AGI的基礎(chǔ)上扣除納稅人的抵扣額和個人豁免額（2015年為每人4,000美元）后所得到的。1040表第40行取“標(biāo)準(zhǔn)扣減”（Standard Deductions）和“逐項扣減”（Itemized Deductions）兩者較大值作為納稅人的抵扣額，標(biāo)準(zhǔn)扣減是依報稅身份決定的固定金額，每年按通脹率略微調(diào)升，2015年單身、夫妻分報和戶主的扣減額分別為6,300美元、1.26萬美元和9,250美元，年滿65歲及/或失明還可獲得單身1,550美元（已婚1,250美元）的額外扣減額。使用逐項扣減的納稅人應(yīng)填報1040的A副表，逐項扣減（Schdule A，Itemized Deductions，見144頁），詳列各抵扣項目，如醫(yī)療費用（抵扣上限受10%AGI限制，65歲及以上者門檻降為7.5%AGI），州市的預(yù)扣稅款，該年度所繳交的房地產(chǎn)稅、房貸利息，向美國慈善機構(gòu)的捐贈（通常受50%AGI之限，在特定情況下如向家庭基金會捐贈，抵扣上限不得超過AGI的30%），工作相關(guān)開支（其上限為AGI的2%）。不過，逐項扣減在夫妻合報AGI自30.99萬美元、單身AGI自25.825萬美元、戶主AGI自28.405萬美元起開始“逐步減少”（Phase out）。

相較于中國稅法對各收入群體的“一視同仁”，美國政府更重視家庭成員尤其兒童的數(shù)量，給予低收入人群或特定群體不同程度的稅負減免。稅負減免（Tax Credit）是政府為平衡各階級差距而采取的經(jīng)濟手段，最常見的優(yōu)惠包括低收入所得退稅（Earned Income Tax Credit， 是否符合資格視該年收入、單身或結(jié)婚、有否子女而定）、兒童抵退稅（Child Tax Credit，有17歲以下被撫養(yǎng)兒童的納稅人最高可獲每位合格子女1,000美元的退稅）、兒童及被撫養(yǎng)人看護費用抵稅、美國機會教育抵退稅（AOTC，適用于高中畢業(yè)后的前四年大學(xué)教育，每位學(xué)齡子女每年至多可獲2,500美元退稅）。

高收入者是美國個人所得稅的納稅主體，1040表第45行的替代最低稅（AMT）通過對扣減項目的限制，以確保高收入者繳納符合他們收入水平的最低稅款。AMT將普通所得稅中未包括的收入加入，同時不允許扣除個人豁免額、標(biāo)準(zhǔn)扣減額或部分不可退還的抵稅額（Nonrefundable Credits），2015年夫妻收入達到8.34萬美元（單身5.36萬美元）將“觸發(fā)”AMT。凡夫妻合報超過25萬、單身超過20萬美元者須額外支付薪資或傭金的0.9%醫(yī)療附加稅，有凈投資收益者須另繳3.80%凈投資收益稅（Net Investment Income Tax，簡稱NIIT）。

1040表第57至62行包括了NIIT在內(nèi)的其他稅負（Other Taxes），如超過延稅退休賬戶存款上限的附加稅、家庭就業(yè)稅（Household Employment Taxes）、歐記健保罰款等。通過自營職業(yè)得到凈收入400美元以上的自雇者必須繳納自雇稅（Self -Employment Tax），自雇稅是為自雇者所設(shè)的社安及聯(lián)邦醫(yī)療稅，稅率為15.3%。

美國個人所得稅實行統(tǒng)一的超額累進稅率，納稅人將1040表第44行的應(yīng)稅收入按累進稅率（10%～15%～25%～28%～33%～35%～39.6%）得出稅負（Tax Liability），再通過稅負減免、其他稅負、預(yù)付所得稅（Prepaid Income Tax）的加減得到最終的凈稅負或退稅額（Tax Due or Refund）。個人所得稅制是政府縮小貧富差距的重要杠桿，綜合制個稅模式的優(yōu)點是全面反映納稅人的負擔(dān)能力，實現(xiàn)公平稅負、量能負擔(dān)的原則，但劣勢是太過復(fù)雜，征管成本較高。

1040表是美國公民和稅法定義居民（Resident Alien for Tax Purposes）用來申報個人年度聯(lián)邦所得稅的主表。如果納稅人的報稅身份是單身或夫妻合報，沒有被撫養(yǎng)人，收入只有薪資或獎助學(xué)金，且上稅收入低于10萬美元，可用1040-EZ簡表，1040-EZ簡表不能逐項扣減稅項或申報任何收入調(diào)整或抵稅優(yōu)惠（低收入所得退稅除外）。情況稍復(fù)雜些的納稅人如符合下列情況可使用另一種簡表——1040A表：收入僅來自工資、利息、一般股息、資本利得、應(yīng)課稅的獎助學(xué)金、退休金、失業(yè)補償金，收入調(diào)整項目僅有IRA供款扣除額、學(xué)生貸款利息、教育工作者支出以及學(xué)費和雜項扣除，上稅收入低于10萬美元，不采用逐項扣減法，實行公司獎勵性股票期權(quán)（Incentive stock options）沒有替代最低稅（AMT）額上的調(diào)整。

美國公民和稅務(wù)居民（Resident Alien for Tax Purposes）必須申報1040系列所得稅表，非美國公民若通過以下兩個測試，即為美國稅務(wù)居民，與美國公民一樣申報美國境內(nèi)外各項收入：一是“綠卡測試”（Green Card Test），“綠卡”即美國永久居留身份，自取得日起，綠卡持有人不論其后是否在美居住都持續(xù)負有申報美國所得稅的義務(wù)。二是“實質(zhì)居留測試”（Substantial Presence Test），以報稅年度及前兩年在美居留天數(shù)做加權(quán)計算，當(dāng)年度在美居留天數(shù)+前一年居留天數(shù)的1/2+前兩年度居留天數(shù)的1/3，若總天數(shù)達183天或以上，該外籍人士即為稅務(wù)居民。持有F-1、J-1的外國學(xué)生，訪問學(xué)者可在規(guī)定年限中豁免“實質(zhì)居留測試”，但需要為在美國境內(nèi)的工作、商貿(mào)和財產(chǎn)收入填寫“美國非居民外國人所得稅申報表”（1040NR表，U.S. Nonresident Alien Income Tax Return，見142—151頁）。另外，還有兩類人士可選擇是否以美國稅務(wù)居民身份申報：美國公民的外籍配偶、與美國簽訂稅收協(xié)議可對居民身份做出選擇的締約國公民。外國人可因身份轉(zhuǎn)變，在同一稅務(wù)年度以非居民及居民身份分開申報，例如從F-1學(xué)生轉(zhuǎn)為H-1B工作簽證，使用雙重身份（Dual Status Alien）申報。