（二）聯(lián)邦及各州的遺產(chǎn)稅豁免額及遺產(chǎn)稅率

美國稅法規(guī)定遺產(chǎn)稅由繼承人申報(bào)（706表，United States Estate Tax Return，見194～195頁）并繳納，繼承人必須在原財(cái)產(chǎn)所有人去世后的9個(gè)月內(nèi)（可申請(qǐng)6個(gè)月延期）以現(xiàn)金形式繳清稅款之后方能進(jìn)行財(cái)產(chǎn)分配。當(dāng)然，并非所有的遺產(chǎn)都會(huì)計(jì)入課稅，繼承人可先扣除債務(wù)、喪葬費(fèi)用、慈善捐款，再為遺產(chǎn)超過贈(zèng)遺統(tǒng)一免稅額的部分納稅。美國遺產(chǎn)稅實(shí)行的是累進(jìn)稅率，是美國所有聯(lián)邦稅里稅率最高的稅種。2016年聯(lián)邦贈(zèng)遺統(tǒng)一免稅額為545萬美元，夫妻合計(jì)為1,090萬美元。對(duì)超過豁免額1萬美元以下的遺產(chǎn)征收的稅率就高達(dá)18%，最高稅率上至40%。

1976年以前美國遺產(chǎn)稅重在“劫財(cái)”，1937年億萬富翁洛克菲勒（John D. Rockefeller）過世，他個(gè)人財(cái)產(chǎn)的70%被政府以遺產(chǎn)稅的名義征收，高額征收遺產(chǎn)稅的結(jié)果不僅讓富人的財(cái)富更多地轉(zhuǎn)手到政府手中，也殃及到眾多中產(chǎn)階級(jí)家庭。因此從1977年后，美國遺產(chǎn)稅征收出現(xiàn)了個(gè)人豁免額逐步增加、最高稅率逐步下降的趨勢(shì)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2001年以來全美僅有0.2%的高凈值人士需要繳納遺產(chǎn)稅，平均有效稅率16.6%（即應(yīng)稅遺產(chǎn)價(jià)值的1/6），現(xiàn)行稅法下，遺產(chǎn)稅可在未來十年為政府帶來2.75兆美元稅收。

對(duì)于有意向移民美國的中國高凈值人士來說，在獲取綠卡前，美國境外資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移是不受美國稅法管轄的，對(duì)于擁有龐大資產(chǎn)的人士來說，是否事先做好規(guī)劃會(huì)對(duì)今后的繳稅額有天壤之別。例如趙先生在成為投資新移民前有3,000萬美元的境外資產(chǎn)，但他完全忽略了事先規(guī)劃，直至需要向美國政府進(jìn)行全球報(bào)稅時(shí)才想起將財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移給兩名子女，這些贈(zèng)與以及趙先生以后的遺產(chǎn)都需要依循相關(guān)規(guī)則繳納贈(zèng)與稅和遺產(chǎn)稅。錢先生與趙先生資產(chǎn)情況大致相同，但他在計(jì)劃移民前已將部分財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給子女（中國尚未立法開征贈(zèng)與稅），所以免去了后顧之憂。

除聯(lián)邦政府之外，各州也紛紛在遺產(chǎn)稅上插上一腳，例如紐約州2016年的遺產(chǎn)免征額為418.75萬美元（2017年調(diào)漲為525萬美元），稅率從3.06%起跳，最高可達(dá)16%。不過，各州稅法每年都可能修改，例如加州自2005年起便不再征收遺產(chǎn)稅。征收遺產(chǎn)稅的州大多集中在美國東部，中部和西部征收遺產(chǎn)稅的比例不高。特拉華和夏威夷是豁免額最高的兩個(gè)州，為543萬美元（稅率0.8%～16%），華盛頓州最不手軟，豁免額為200萬美元，但最低稅率從10%起，最高稅率更達(dá)到20%。

近些年來，已有不少州紛紛取消征收遺產(chǎn)稅，主要原因是遺產(chǎn)稅過高，財(cái)富難以傳承（以華盛頓州居民為例，超過千萬的財(cái)富有七成進(jìn)了聯(lián)邦及州政府“腰包”），私人資本投資也會(huì)受到?jīng)_擊，對(duì)經(jīng)濟(jì)造成負(fù)面影響。遺產(chǎn)稅是美國最有爭(zhēng)議的稅種，共和黨主張廢除遺產(chǎn)稅，而民主黨則力保遺產(chǎn)稅實(shí)施，遺產(chǎn)稅政策隨著政權(quán)更迭幾經(jīng)變化，近年來更成為兩黨博弈的工具。

表1-3 2016年遺產(chǎn)稅豁免額