（二）聯邦及各州的遺產稅豁免額及遺產稅率

美國稅法規定遺產稅由繼承人申報（706表，United States Estate Tax Return，見194～195頁）并繳納，繼承人必須在原財產所有人去世后的9個月內（可申請6個月延期）以現金形式繳清稅款之后方能進行財產分配。當然，并非所有的遺產都會計入課稅，繼承人可先扣除債務、喪葬費用、慈善捐款，再為遺產超過贈遺統一免稅額的部分納稅。美國遺產稅實行的是累進稅率，是美國所有聯邦稅里稅率最高的稅種。2016年聯邦贈遺統一免稅額為545萬美元，夫妻合計為1,090萬美元。對超過豁免額1萬美元以下的遺產征收的稅率就高達18%，最高稅率上至40%。

1976年以前美國遺產稅重在“劫財”，1937年億萬富翁洛克菲勒（John D. Rockefeller）過世，他個人財產的70%被政府以遺產稅的名義征收，高額征收遺產稅的結果不僅讓富人的財富更多地轉手到政府手中，也殃及到眾多中產階級家庭。因此從1977年后，美國遺產稅征收出現了個人豁免額逐步增加、最高稅率逐步下降的趨勢。據統計，2001年以來全美僅有0.2%的高凈值人士需要繳納遺產稅，平均有效稅率16.6%（即應稅遺產價值的1/6），現行稅法下，遺產稅可在未來十年為政府帶來2.75兆美元稅收。

對于有意向移民美國的中國高凈值人士來說，在獲取綠卡前，美國境外資產的轉移是不受美國稅法管轄的，對于擁有龐大資產的人士來說，是否事先做好規劃會對今后的繳稅額有天壤之別。例如趙先生在成為投資新移民前有3,000萬美元的境外資產，但他完全忽略了事先規劃，直至需要向美國政府進行全球報稅時才想起將財產轉移給兩名子女，這些贈與以及趙先生以后的遺產都需要依循相關規則繳納贈與稅和遺產稅。錢先生與趙先生資產情況大致相同，但他在計劃移民前已將部分財產轉讓給子女（中國尚未立法開征贈與稅），所以免去了后顧之憂。

除聯邦政府之外，各州也紛紛在遺產稅上插上一腳，例如紐約州2016年的遺產免征額為418.75萬美元（2017年調漲為525萬美元），稅率從3.06%起跳，最高可達16%。不過，各州稅法每年都可能修改，例如加州自2005年起便不再征收遺產稅。征收遺產稅的州大多集中在美國東部，中部和西部征收遺產稅的比例不高。特拉華和夏威夷是豁免額最高的兩個州，為543萬美元（稅率0.8%～16%），華盛頓州最不手軟，豁免額為200萬美元，但最低稅率從10%起，最高稅率更達到20%。

近些年來，已有不少州紛紛取消征收遺產稅，主要原因是遺產稅過高，財富難以傳承（以華盛頓州居民為例，超過千萬的財富有七成進了聯邦及州政府“腰包”），私人資本投資也會受到沖擊，對經濟造成負面影響。遺產稅是美國最有爭議的稅種，共和黨主張廢除遺產稅，而民主黨則力保遺產稅實施，遺產稅政策隨著政權更迭幾經變化，近年來更成為兩黨博弈的工具。

表1-3 2016年遺產稅豁免額