（八）非營利組織或公司稅務

非營利組織（Nonprofit Corporation，申報990系列表）在美國被稱為政府和企業(yè)之外的第三類社會組織，據(jù)國會研究服務部發(fā)布的報告顯示，全美約有160萬個非營利組織和慈善機構(gòu)，年收入2.5萬美元以上的非營利組織資產(chǎn)總額約3萬億美元，向國稅局申報的年收入約2萬億美元，雇傭員工占全國就業(yè)人口近10%。非營利組織，顧名思義，不以賺錢為目的，而是出于支持公眾事業(yè)或個人考慮，與營利公司不同的是所有盈余（Earnings）必須保留在機構(gòu)內(nèi)部，用于發(fā)展與其宗旨相關(guān)的事業(yè)，組織擁有者或股東不可將盈余用作個人利益的分配。稅法501（c）條款規(guī)定了不同類型的非營利組織，其中包括慈善機構(gòu)、社會福利組織、商會、工會、社區(qū)聯(lián)合會等，如果非營利組織想要取得免稅資格，就必須按501（c）（3）規(guī)定的要求來運作，501（c）（3）免稅條款適用于慈善、宗教、教育、科學、文化等領(lǐng)域，兩類免稅組織為公共慈善機構(gòu)（Public Charities）和私人基金會（Private Foundations）。前者收入大部分來源于公眾捐款或政府撥款，后者收入主要來源于投資和捐贈，如比爾·蓋茨夫婦基金會（Bill & Melinda Gates Foundation）。政府對這些非營利組織提供兩類稅收優(yōu)惠：

第一類是對機構(gòu)自身收入的稅收予以免除（Tax-Exempt），除教會相關(guān)機構(gòu)、政府部門相關(guān)機構(gòu)和其隸屬機構(gòu)之外，大部分非營利組織需要每年填寫 990 稅表（Return of Organization Exempt From Income Tax）匯報收入、支出和活動。年收入（Gross Receipts）在5萬美元以下的申報990-N表（又稱e-Postcard），年收入介于5萬至20萬美元且總資產(chǎn)（Total Assets）小于50萬美元的可選報990-EZ表或990表，年收入大于20萬美元或總資產(chǎn)大于50萬美元的必須申報990表。近些年蓬勃發(fā)展的私人基金會則應申報990-PF表，其凈投資收入（Net Investment Income）會被征收1% ～2%的投資收益稅（Excise Tax）。但不論何種方式申報，一旦從事不相關(guān)業(yè)務的收入（Unrelated Business Income）達到1,000美元以上就必須申報990-T表，不相關(guān)業(yè)務的活動不包括公益勞動、社會幫助、銷售捐贈品和賓果游戲（Bingo），不相關(guān)業(yè)務的收入不包括股息、利息、特定的租金收入、特定的其他投資收入、特定的研究活動收入、處置財產(chǎn)的盈虧等，如某一教會出售房產(chǎn)則無須申報990-T表。

第二類是給予向非營利組織捐贈的機構(gòu)和個人稅收抵扣（Tax-Deductible），個人捐贈可以享受稅收優(yōu)惠的部分最高可達當年稅前收入的50%，公司捐贈可享受稅收優(yōu)惠的部分最高可達當年稅前收入的10%，對超過當年扣除額的捐贈部分可以在以后的年度中順延抵扣（Carryover of Excess Qualifying Distributions），最長可延至5年。

非營利組織應當嚴格遵守聯(lián)邦和州法使其保持合法永久性免稅資格。501（c）（3）組織被禁止從事任何政治競選活動，被限制進行游說、支持或反對立法，可以參與部分非立法活動的公共政策活動。私人基金會不能從事稅法第4941（d）條款規(guī)定的任何自利交易（Self-dealing Transactions），稅法第4944和4945（d）條款限定了私人基金會的投資和支出范圍。非營利組織必須記錄其財務情況，制作財務報表，保留能證明收支的所有材料，財務報表的披露不同于申報990表（Financial reporting differs a deal from tax reporting），現(xiàn)實中，不少非營利組織“掛羊頭，賣狗肉”，巧取豪奪，在財報中百般掩飾，990稅表與財務報告完全脫節(jié)，沒有監(jiān)管對應關(guān)系，使教會、慈善和非營利組織的舞弊丑聞時有發(fā)生。舉一例：

“光明信仰”（Good Faith）教會近年來致力于開拓房地產(chǎn)投資，成績卓越，2015年教會財務報告顯示投資利得（Capital Gain）上百萬美元，但教會下屬的基金會（Good Faith Foundation Inc）稅務申報（990）卻不需要“披露”教會的投資所得，因為稅法“豁免”教會的“相關(guān)收入所得”（Related Business Income），但在現(xiàn)實環(huán)境中，“相關(guān)”與“非相關(guān)”之間存在著許多“灰色地帶”。

美國稅法對私有基金會關(guān)聯(lián)交易行為的規(guī)制并非自始即有，而是幾經(jīng)完善才有了如今的嚴格章法，稅法第4941明確禁止私有基金會進行“自利交易”（Self-Dealing Transaction），但在現(xiàn)實中仍不乏有私有基金會出現(xiàn)公私不明、與公益目的背道而馳的利益沖突行為。“自利交易”通常可歸為兩類：第一類是直接交易，指慈善基金會與利益沖突者之間直接發(fā)生的交易行為。第二類是間接交易，即指基金會控制的組織與利益沖突者之間，或兩個利益沖突者之間會影響基金會財產(chǎn)的交易行為。利益沖突者包括但不限于（1）主要捐贈者；（2） 基金會管理人員；（3）擁有主要捐贈者20%及以上股份的所有人;（4）上述三類人或公司的相關(guān)親屬；（5）由上述四類人持35%及以上投票權(quán)的公司;（6）由上述四類人持35%及以上權(quán)益的合伙人公司；（7）由上述四類人持35%及以上受益權(quán)的信托或遺產(chǎn)；（8）由基金會成員掌管的其他非營利機構(gòu)；（9）政府官員。

直接交易大致可分為七種：

1. 出售或交換財產(chǎn)，無論基金會所得財物是否高于市場價格，皆屬于自我交易行為，利益沖突者將設有抵押的財產(chǎn)（如房貸未償清的房產(chǎn)）捐獻給基金會實為轉(zhuǎn)嫁個人債務的行為，亦應被視為自我交易。

2. 佃租財產(chǎn)，除非無償?shù)叵蚧饡峁┴敭a(chǎn)租賃。

3. 貸款或其他授信活動，除非向基金會提供的是無息貸款，且該貸款不得為貸款人帶來稅務好處。

4. 提供商品、服務或設備，除非是義務行為，基金會若向其管理人員、雇員或志愿者提供商品、服務或設備，必須與慈善活動相關(guān)且必要（例如向工作人員提供工作餐）。

5. 向利益沖突者支付費用或報銷。

6. 將基金會收益或財產(chǎn)交給利益沖突者私用。

7. 向政府官員提供金錢或財產(chǎn)。

國稅局已加強對非營利機構(gòu)的監(jiān)管，基金會成員切不可濫用免稅優(yōu)惠，國稅局對于違反稅法的當事人或基金管理者可強制征以懲罰稅（Excise Tax）。初犯者如在90天寬限期內(nèi)改正自我交易行為，僅以非法交易金額的10%課稅（Initial Tax），知情默許的基金會管理者以所涉金額5%課稅（罰金最高不超過2萬美元），未在寬限期內(nèi)改正或?qū)医滩桓恼邉t會被征以涉事金額200%的附加稅（Additional Tax），更甚者，慈善基金會將被剝奪免稅優(yōu)惠并被課以更重的終止稅處罰。