（二）公司稅務結構

公司報稅的三種基本形態為C公司（1120表，U.S. Corporation Income Tax Return，見152～161頁），S公司（1120S表，U.S. Income Tax Return for an S Corporation，見162～171頁）及P公司（1065表，U.S. Return of Partnership Income，見172～181頁）。C公司與S、P公司的主要區別在于留存收益（Retained Earnings）的分配形式。C公司的留存收益分配給股東需出具1099-Dividend，因此要付“雙重稅”。首先在公司層面，現平均稅率為15%至35%（2017總統當選人特朗普已提議將C公司稅率一律降至15%），股東個人的1099-Dividend則視留存收益產生的長短期限（以一年為界）而納入個人稅率。S、P公司的留存收益（合伙人權益）分配則通過K-1副表（見230～233頁）“轉嫁”（Pass Through）到股東（合伙人）個人，隨個人稅率征稅。唯“一般合伙人”（General Partner）的“正常”收入（Ordinary Business Income）類似于自雇者（1040的 C副表）的盈利，需加付15.3%的社安及醫療稅。

C、S和P公司的稅務結構大同小異，在稅表的順序上為損益表（Profit and Loss），然后是平衡表（Balance Sheet），再后是比較公司的基本賬目（Book Basis）與國稅局要求的基本項目（Tax Basis）內的差異，（1120，1120S，1065副表M-1），以及這些差異對公司留存收益（C）、股東累計盈虧（S）或者合伙人投資金額（P）的影響（1120，1120S，1065副表M-2）。

由于S、P與C公司的主要區別之一是凈收益（虧損）的分配形式是通過K-1“過渡”到個人，因此對收入（虧損）的性質是屬于“正常、積極”活動還是“非正常、消極”活動有進一步地劃分。S和P公司中的房地產投資類型屬于“消極”（Passive）活動，股東或者合伙人的虧損會受到限制（單身戶主年收入不超過7.5萬美元，夫妻合報不超過15萬美元，全年虧損不能超過2.5萬美元）。舉一例：

Henry和Julia成立LLC中的合伙人（Partnership）公司，H&J LLC投資法拉盛的6家出租樓宇。由于購買價高達150萬美元，每年折舊約為5.5萬美元（27.5年），雖然6套公寓每年租金10.8萬美元，但扣除貸款利息4萬美元，地稅1.5萬美元，保險2,500美元，以及水、電和煤氣等，2015年凈虧損3萬美元。由于Henry 和 Julia（夫妻合報）年收入超過15萬美元，因此3萬“消極”虧損不能在1040E表中扣減，而被“存入”8582表以備將來使用。至于擁有房地產經紀人執照的S或者P公司則不受消極活動的限制。

公司損益表（Profit and Loss）的設計基本上與會計軟件系統（如QuickBooks）相對應，按照收入、成本導出毛收入，再減去工資（包括工資稅）、設備折舊（包括Section 179直接扣減）、非直接成本管理費用導出稅前的盈（虧），再計算聯邦、州、市的賦稅而得出凈益（損）并入（Post）平衡表。

平衡表的設計同樣對應會計系統的設置，以流動資產（現金、應收、庫存等）以及固定資產（廠房設置及改良加建）來平衡負債（應付、抵押貸款、股東或合伙人及外部貸款）和股東（合伙人）權益。雖然公司虧損時不用繳聯邦稅，但州和市除盈虧外還將公司的毛收入（Gross Receipts）、權益（資產減負債）、股東的工資等作為計算最低稅（Minimum Tax）的標準。換句話說，一個公司雖然虧損，但如果有較高的營業額，或較高的凈資產，或較高的股東工資，則州和市的公司稅會按照不同的標準來計算。

毋庸置疑，國稅局（州、市政府）會用比個人稅更嚴格的標準（設標靶）來審視公司稅，并且往往從公司稅中的“蛛絲馬跡”追溯到股東或合伙人（包括C公司），因此對公司稅務結構的把握更顯得至關重要。