二、支持企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的財稅政策的負(fù)效應(yīng)

支持企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的財稅政策存在著一定的負(fù)效應(yīng)，而且隨著對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新力度的加大，其負(fù)效應(yīng)也表現(xiàn)得愈加明顯，尤其體現(xiàn)為稅收政策，以下將以稅收政策為例進(jìn)行說明。

（一）有悖于稅收公平的原則

稅收公平原則是指社會成員的稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)符合公平標(biāo)準(zhǔn)，包括橫向公平和縱向公平。支持企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新稅收政策對于公平原則的違背主要體現(xiàn)在三個方面。

1．帶來地區(qū)間的不公平

國內(nèi)外的實(shí)踐表明，支持企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收政策具有比較強(qiáng)的地域性，許多稅收優(yōu)惠政策只有特定地區(qū)，比如高新技術(shù)開發(fā)區(qū)、高科技園區(qū)內(nèi)的企業(yè)才能享受。許多企業(yè)性質(zhì)、生產(chǎn)規(guī)模和產(chǎn)品類型基本一致的企業(yè)，往往因為所處地區(qū)的不同而適用于不同的稅收政策；與此同時，在特定區(qū)域之外的創(chuàng)新主體，同樣是進(jìn)行研發(fā)與創(chuàng)新活動，卻享受不了相應(yīng)的稅收政策。

2．帶來產(chǎn)業(yè)間的不公平

企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新稅收支持政策一般具有顯著的產(chǎn)業(yè)傾向。通常對于高科技產(chǎn)業(yè)和新興產(chǎn)業(yè)，比如電子產(chǎn)品、軟件行業(yè)、生物制藥、能源供應(yīng)、海洋技術(shù)等實(shí)行稅收優(yōu)惠政策，而對于傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)如機(jī)械、紡織、鋼鐵、化工等產(chǎn)業(yè)的稅收支持政策相對偏少。這樣一來，傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)開展技術(shù)研發(fā)、設(shè)備更新和人才培訓(xùn)等企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新活動的成本會明顯高于高科技企業(yè)以及新興產(chǎn)業(yè)。

3．帶來部門間的不公平

從大的方面看，不同創(chuàng)新主體所適用的稅收政策不同，作為創(chuàng)新活動的實(shí)施者，高等院校、科研機(jī)構(gòu)、公司企業(yè)和中介機(jī)構(gòu)所享有的稅收政策是有差別的，即使是同一創(chuàng)新項目，如果由不同的部門來實(shí)施，其稅收政策往往差別很大；從小的方面來看，同一部門，比如同樣是公司企業(yè)，往往因所有制類型、企業(yè)規(guī)模、財務(wù)狀況的不同而不能公平地享有同樣的稅收政策。

（二）不符合稅收簡便的原則

稅收簡便原則包括兩方面：一是稅收制度的設(shè)計應(yīng)簡單明確，便于管理和操作；二是方便納稅人，如稅務(wù)登記、納稅申報、稅款繳納等要為納稅人提供方便。

1．稅收支持政策的制度設(shè)計較為復(fù)雜

首先，支持企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收政策規(guī)定了詳細(xì)的條件和適用范圍，使政策認(rèn)定的難度加大；其次，相關(guān)稅收政策主要表現(xiàn)為稅收優(yōu)惠，為了避免納稅人鉆稅法漏洞，借企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新名義進(jìn)行避稅甚至偷漏稅而造成稅收流失，政策設(shè)計較一般的稅收政策更加復(fù)雜；最后，相關(guān)稅收政策一般根據(jù)創(chuàng)新活動所屬類型、地區(qū)、產(chǎn)業(yè)和部門的不同分別適用于不同的稅收政策，計算較為復(fù)雜。

2．稅制設(shè)計的復(fù)雜化給納稅人帶來了不便

政府對于支持企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新稅收政策做出了詳細(xì)的規(guī)定和要求，雖然有利于稅收政策的實(shí)施，但也導(dǎo)致納稅人在稅務(wù)登記時要進(jìn)行嚴(yán)格的資格認(rèn)證，納稅申報要附加更多的內(nèi)容，稅款匯算清繳時的計算和手續(xù)更加煩瑣，給納稅人帶來了諸多不便。對于發(fā)展中國家而言，由于稅收征管水平和能力不高、稅收服務(wù)意識淡薄等，相關(guān)稅收政策對于稅收簡便原則的違背往往更加突出。

（三）加大了稅收監(jiān)管成本

支持企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收政策不僅會引起稅收制度的復(fù)雜化，也容易增加稅收的征收管理成本和相應(yīng)的監(jiān)督成本。

1．稅制復(fù)雜化導(dǎo)致征管成本加大

支持企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收政策具有特定的適用范圍、優(yōu)惠對象和實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)，而且在不同的地區(qū)、行業(yè)以及部門之間存在較大的差別，稅務(wù)部門要花費(fèi)更多的時間和精力對納稅人進(jìn)行甄別管理和跟蹤考核。相關(guān)稅收政策比較復(fù)雜，對于稅務(wù)登記、納稅申報和稅務(wù)評估、稅款繳納也提出了更高的要求，客觀上要求稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行大量的宣傳和輔導(dǎo)工作，導(dǎo)致稅收征管成本的增加。

2．尋租行為和避稅導(dǎo)致稅收監(jiān)督成本加大

企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的特點(diǎn)決定了許多政策標(biāo)準(zhǔn)難以量化，某項行為是否屬于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的范疇，該不該享受稅收優(yōu)惠很大程度上取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定，這就為稅務(wù)人員利用手中權(quán)力進(jìn)行尋租行為提供了可乘之機(jī)。此外，差別化的稅收政策之間很難做到完全協(xié)調(diào)一致，甚至存在漏洞，客觀上為納稅人實(shí)施避稅活動提供了便利。有些納稅人甚至借企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新名義實(shí)施偷漏稅行為，導(dǎo)致稅收監(jiān)督成本上升。

（四）短期內(nèi)給財政收入帶來壓力

從長期來看，支持企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收政策的實(shí)施確實(shí)能夠起到涵養(yǎng)稅源、提高企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新能力以及帶動經(jīng)濟(jì)增長的作用，從而促使財政收入穩(wěn)定增加。但是在短期內(nèi)，由于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新能力的提高和企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新作用的發(fā)揮需要一個過程，稅收政策不可能一蹴而就，其政策效果存在著一定的滯后性，就國外的經(jīng)濟(jì)實(shí)踐來看，在稅收政策實(shí)施的前期，財政收入的下降是一個普遍性的規(guī)律。特別是在發(fā)展中國家，財政支出的壓力本來就比較大，支持企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新稅收政策的實(shí)施在短期內(nèi)無疑會加劇這種狀況。

支持企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的財稅政策存在著上述負(fù)效應(yīng)，說明其運(yùn)用不是無限度的，而是存在著合意的規(guī)模，正確合理把握財稅政策的規(guī)模，是其效果得以充分發(fā)揮的重要前提。需要說明的是，研究其負(fù)效應(yīng)并不是否定財稅政策在支持企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新中的作用，而是對其形成全面正確的認(rèn)識，從而最大限度地減小財稅政策的負(fù)效應(yīng)。盡管支持企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的財稅政策存在著一些負(fù)效應(yīng)，但是它支持企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用是比較明顯的。因此，政府應(yīng)毫不猶豫地推行和完善支持企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的財稅政策。