第五節(jié)　貨幣資金涉及的主要審計(jì)問(wèn)題

一、貪污現(xiàn)金

貪污現(xiàn)金主要表現(xiàn)為六種形式：一是隱瞞收入，主要采取的方法是收到現(xiàn)金后撕毀票據(jù)不入賬或收到現(xiàn)金后不開(kāi)票據(jù)不入賬；二是利用單位財(cái)務(wù)管理上的漏洞或工作上的便利采用篡改、刮擦和銷(xiāo)退等手段涂改憑證金額，將收入數(shù)額改小或?qū)⒅С鰯?shù)額改大；三是一證多報(bào)，將已入賬的支出原始憑證抽出重復(fù)報(bào)銷(xiāo)，多發(fā)生在財(cái)務(wù)部門(mén)內(nèi)部；四是索取大頭小尾票據(jù)，利用假?gòu)?fù)寫(xiě)的辦法使得發(fā)票聯(lián)的金額超過(guò)存根記賬聯(lián)的金額，多發(fā)生在費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)環(huán)節(jié)；五是向?qū)Ψ匠鼍呖瞻装l(fā)票或收據(jù)，將收入據(jù)為己有；六是冒充領(lǐng)導(dǎo)簽字，在原始憑單上冒充領(lǐng)導(dǎo)簽字進(jìn)行費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)。

例2-14

2019年，某小型酒店餐飲企業(yè)的會(huì)計(jì)王某因?yàn)榇中脑谀吃掠涃~匯總時(shí)，漏記了一筆收到現(xiàn)金的往來(lái)款2000元，因?yàn)槁┯涍@筆業(yè)務(wù)并不影響匯總的科目表的平衡（資產(chǎn)科目一增一減），致使庫(kù)存現(xiàn)金總賬和明細(xì)賬產(chǎn)生了差額。出納陳某發(fā)現(xiàn)了這個(gè)錯(cuò)誤，沒(méi)有提醒王某，而是將庫(kù)存現(xiàn)金明細(xì)賬比總賬中長(zhǎng)出的2000元現(xiàn)金據(jù)為己有。稅務(wù)人員在審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)庫(kù)存現(xiàn)金總賬和明細(xì)賬不符，在追問(wèn)之下才發(fā)現(xiàn)了陳某貪污長(zhǎng)款的事實(shí)。

分析：在實(shí)際工作中一旦會(huì)計(jì)人員粗心大意就會(huì)導(dǎo)致記賬發(fā)生錯(cuò)誤，造成總賬和明細(xì)賬的不符；若出納人員素質(zhì)不高，將長(zhǎng)款據(jù)為己有，就會(huì)給企業(yè)帶來(lái)較大的損失。

無(wú)論是發(fā)生現(xiàn)金的盤(pán)虧還是盤(pán)盈，都應(yīng)當(dāng)通過(guò)調(diào)查分析確定其原因。對(duì)于盤(pán)虧，尤其要提高警惕，應(yīng)進(jìn)一步檢查收付款憑證與總賬，以確定現(xiàn)金盤(pán)虧是出納員挪用公款或貪污公款所致，還是工作差錯(cuò)所致。

對(duì)于盤(pán)虧，如果是大額盤(pán)虧，則可定性為挪用或貪污并應(yīng)對(duì)出納員進(jìn)行檢查，促使其進(jìn)一步交代問(wèn)題，最終確定盤(pán)虧的原因；如果是小額盤(pán)虧，在發(fā)現(xiàn)其他可疑線索的情況下，由出納員說(shuō)明情況，責(zé)令其即刻補(bǔ)交盤(pán)虧款項(xiàng)，并對(duì)其工作做出相應(yīng)的行政處分，這就是對(duì)工作差錯(cuò)所致進(jìn)行的處理。

對(duì)于盤(pán)盈，應(yīng)通過(guò)調(diào)查分析出納員有無(wú)替代他人代管庫(kù)存現(xiàn)金的情況（事實(shí)上，在盤(pán)點(diǎn)前，都應(yīng)要求出納事先聲明）。如果盤(pán)盈的金額較小，一般可確定為出納員在收付款時(shí)由于多收或少付造成的；如果金額較大，應(yīng)考慮其是否為被查單位的“小金庫(kù)”或其他舞弊問(wèn)題，還需要進(jìn)一步地綜合調(diào)查分析來(lái)確定。

最后特別是要責(zé)令出納員交代問(wèn)題，以便查清問(wèn)題的真相。

二、挪用現(xiàn)金

挪用現(xiàn)金主要表現(xiàn)為六種形式：一是有意錯(cuò)列現(xiàn)金總額，出納將現(xiàn)金日記賬中收入合計(jì)數(shù)少列，支出合計(jì)數(shù)多列；二是白條抵庫(kù)，利用白條借出現(xiàn)金為自己或他人牟取私利；三是收入暫不入賬，將收到的現(xiàn)金暫不制證入賬挪作他用；四是業(yè)務(wù)往來(lái)的借款，未辦理正常手續(xù)，將現(xiàn)金挪作他用；五是侵吞銀行借款，由于單位內(nèi)部控制存在缺陷，經(jīng)辦銀行借款的人員相互串通，借入款項(xiàng)不入賬，并銷(xiāo)毀借款存根；六是應(yīng)收賬款收回不及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理，應(yīng)收賬款收到現(xiàn)金后不入賬，而將現(xiàn)金挪作他用，多發(fā)生在會(huì)計(jì)或出納身上。

三、坐支現(xiàn)金

坐支現(xiàn)金主要表現(xiàn)形式為收到現(xiàn)金不存入銀行專(zhuān)戶(hù)，直接支付使用。

四、違規(guī)出借賬號(hào)

例2-15

2019年，審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)某工業(yè)公司的銀行對(duì)賬單上借方和貸方各有同樣的一筆數(shù)字，但是該公司的銀行日記賬上并沒(méi)有反映這兩筆收支。審計(jì)人員立即對(duì)其開(kāi)戶(hù)銀行進(jìn)行函證，最終發(fā)現(xiàn)該公司違反銀行賬戶(hù)管理規(guī)定，出借銀行存款賬戶(hù)的事實(shí)。

分析：出借銀行存款賬號(hào)的情況多見(jiàn)于小企業(yè)和特殊行業(yè)的企業(yè)，這種情況一般是在對(duì)賬單上先有一筆資金收入，在相近日期又有一筆資金支出，金額相等，常以整數(shù)出現(xiàn)。對(duì)于這種情況，要進(jìn)一步追查資金的來(lái)源和去向，必要時(shí)，可以進(jìn)行函證，最后核對(duì)有關(guān)的銷(xiāo)售合同，查明是屬于出借賬號(hào)，還是收入沒(méi)有入賬。

五、利用未達(dá)賬項(xiàng)

企業(yè)單位與銀行之間，對(duì)同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)由于憑證傳遞上的時(shí)間差所形成的一方已登記入賬，而另一方因未收到相關(guān)憑證，尚未登記入賬的事項(xiàng)，稱(chēng)為未達(dá)賬項(xiàng)。未達(dá)賬項(xiàng)主要是因?yàn)槠髽I(yè)和銀行收到結(jié)算憑證的時(shí)間不一致所產(chǎn)生的。在一些企業(yè)中會(huì)出現(xiàn)利用未達(dá)賬項(xiàng)而牟取利益的情況。

例2-16

2019年，某企業(yè)的出納人員私自占用企業(yè)的資金，為了怕事情敗露，在期末時(shí)做了一筆企業(yè)已收銀行未收的調(diào)節(jié)。

分析：利用未達(dá)賬項(xiàng)來(lái)掩飾，一般來(lái)說(shuō)銀行對(duì)賬單和企業(yè)的銀行日記賬是對(duì)不上的，原因是有未達(dá)賬項(xiàng)，比如銀行已收企業(yè)未收，企業(yè)未收銀行已收等。審計(jì)人員一定要查看未達(dá)賬項(xiàng)的后期情況，可以查看未達(dá)賬項(xiàng)在后期是否入賬。

六、設(shè)置專(zhuān)戶(hù)收取回扣問(wèn)題

例2-17

某小型酒店餐飲企業(yè)在“其他貨幣資金”賬戶(hù)下設(shè)置“外埠存款”明細(xì)賬核算外埠采購(gòu)的銀行結(jié)算業(yè)務(wù)。經(jīng)稅務(wù)檢查人員詢(xún)問(wèn)，所采購(gòu)的是A種新材料。據(jù)檢查人員了解，該種材料本市也有生產(chǎn)且質(zhì)量可靠，為什么采購(gòu)人員要舍近求遠(yuǎn)以超過(guò)本市產(chǎn)品的價(jià)格進(jìn)行異地采購(gòu)呢？對(duì)此，稅務(wù)檢查人員會(huì)同該廠內(nèi)部審計(jì)人員赴采購(gòu)地進(jìn)行聯(lián)合調(diào)查發(fā)現(xiàn)，采購(gòu)人員為了索取可觀的回扣，蒙騙有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，在財(cái)務(wù)部門(mén)未加嚴(yán)格審查的情況下設(shè)置了這種存款專(zhuān)戶(hù)。僅回扣一項(xiàng)已達(dá)數(shù)萬(wàn)元，由此虛增了原材料和產(chǎn)品成本，偷逃了企業(yè)所得稅。

分析：“其他貨幣資金”賬戶(hù)下的有關(guān)明細(xì)賬，應(yīng)有特定的、正當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)需要。但在實(shí)際工作中存在著將貨幣資金從銀行存款轉(zhuǎn)入上述其他有關(guān)專(zhuān)戶(hù)而未有合理、正當(dāng)業(yè)務(wù)需要的問(wèn)題。有些采購(gòu)人員為了游山玩水或者向銷(xiāo)貨方收取大額的回扣，對(duì)能在本地購(gòu)進(jìn)的材料或物資，故意到外埠采購(gòu)，要求財(cái)務(wù)部門(mén)設(shè)置外埠存款或銀行匯票存款。一旦“得逞”，不僅給企業(yè)造成損失浪費(fèi)，也必然影響了稅收。對(duì)此類(lèi)問(wèn)題，檢查人員可以在審閱“其他貨幣資金”賬戶(hù)下有關(guān)存款專(zhuān)戶(hù)的借方內(nèi)容發(fā)現(xiàn)線索或疑點(diǎn)，然后審閱會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行賬證核對(duì)，檢查分析設(shè)置這種存款專(zhuān)戶(hù)有無(wú)正當(dāng)合理的業(yè)務(wù)需要，在此基礎(chǔ)上采用查詢(xún)的方法查證問(wèn)題。