第四章　小微零售企業(yè)周轉(zhuǎn)材料的核算

第一節(jié)　小微零售企業(yè)低值易耗品的核算

小微零售企業(yè)為了開展正常的業(yè)務(wù)經(jīng)營活動，必須具有一定數(shù)量的辦公用具等物品，這些物品稱為低值易耗品。低值易耗品是指單位價(jià)值比較低，使用期限比較短的勞動資料，如柜臺、貨架、桌椅、衡器和一些簡易設(shè)備。按現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定，低值易耗品是指不屬于主要生產(chǎn)經(jīng)營設(shè)備，其使用年限不超過兩年，并且單位價(jià)值不超過2000元的物品。

一、低值易耗品的核算特點(diǎn)

從經(jīng)營過程來看，低值易耗品可以在若干個(gè)經(jīng)營周期中發(fā)揮作用而不改變原有實(shí)物形態(tài)，其價(jià)值不是一次或全部轉(zhuǎn)移，而是隨著實(shí)物損失而轉(zhuǎn)移，報(bào)廢時(shí)往往有一定殘余價(jià)值。低值易耗品的性質(zhì)與固定資產(chǎn)相同，同是屬于勞動資料，都是可以多次使用而不改變其形態(tài)，有一定殘值，在使用中需要修理等。但兩者之間也有一些不同之處，固定資產(chǎn)單位價(jià)值高，使用時(shí)間長，以折舊形式補(bǔ)償價(jià)值損耗，提取折舊時(shí)間較長；而低值易耗品單位價(jià)值低，使用時(shí)間短，其價(jià)值損耗以攤銷方法攤?cè)胭M(fèi)用，攤銷期較短。因此，為便于管理，將低值易耗品列為流動資產(chǎn)范圍進(jìn)行核算。

低值易耗品的分類如圖4-1所示。

低值易耗品的核算是通過“低值易耗品”科目進(jìn)行的，它是資產(chǎn)類科目，用來核算企業(yè)所有低值易耗品的原始進(jìn)價(jià)，加上可以直接認(rèn)定的運(yùn)費(fèi)作為其成本。如數(shù)額較小，品種難以劃分，也可列入“管理費(fèi)用——低值易耗品攤銷”科目。借方登記購入及其他原因引起的增加數(shù)，貸方登記攤銷、廢棄、出售及其他原因引起的減少數(shù)，其借方余額表示所有在庫低值易耗品的實(shí)際成本和在用低值易耗品的攤余價(jià)值。為了正確反映低值易耗品的在庫、在用及攤銷情況，應(yīng)在“低值易耗品”科目下設(shè)置“庫存低值易耗品”“在用低值易耗品”和“低值易耗品攤銷”三個(gè)明細(xì)科目。

二、低值易耗品購進(jìn)的核算

低值易耗品購進(jìn)的核算與材料購進(jìn)的核算基本相同，即對小微企業(yè)購入并已驗(yàn)收入庫的低值易耗品，按實(shí)際成本，借記“低值易耗品”科目，按專用發(fā)票注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“銀行存款”“應(yīng)付賬款”等科目；對購入尚未驗(yàn)收入庫的低值易耗品按實(shí)際成本，借記“在途物資”科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“銀行存款”“應(yīng)付賬款”等科目。待驗(yàn)收入庫時(shí)，借記“低值易耗品”科目，貸記“在途物資”科目。

三、低值易耗品的攤銷核算

在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，我國會計(jì)準(zhǔn)則將低值易耗品納入存貨范圍，但日常會計(jì)核算既不同于存貨，也不同于固定資產(chǎn)。生產(chǎn)、施工領(lǐng)用低值易耗品，通常采用一次轉(zhuǎn)銷法，按照其成本，借記“生產(chǎn)成本”“管理費(fèi)用”“工程施工”等科目，貸記本科目。

金額較大的低值易耗品，也可以采用分次攤銷法，領(lǐng)用時(shí)應(yīng)按照其成本，借記本科目（在用），貸記本科目（在庫）；按照使用次數(shù)攤銷時(shí)，應(yīng)按照其攤銷額，借記“生產(chǎn)成本”“管理費(fèi)用”“工程施工”等科目，貸記本科目（攤銷）。

（一）一次攤銷法

一次攤銷法是指在領(lǐng)用低值易耗品、出租出借包裝物等時(shí)，將其實(shí)際成本一次計(jì)入有關(guān)費(fèi)用科目的一種方法。低值易耗品、包裝物雖都?xì)w屬材料一類，但它們與一般消耗材料不同，都能使用較長時(shí)期，理應(yīng)將其損耗價(jià)值分次攤作費(fèi)用。但對價(jià)值較低、使用期較短、容易損壞的低值易耗品和包裝物等，為了簡化核算手續(xù)，往往采用一次轉(zhuǎn)銷方法，按其實(shí)際成本在領(lǐng)用時(shí)從“低值易耗品”“包裝物”等科目一次性轉(zhuǎn)入有關(guān)費(fèi)用科目，并不在賬上反映其在用價(jià)值。采用這一方法時(shí)，雖對在用低值易耗品和包裝物價(jià)值在賬上不加核算，仍應(yīng)加強(qiáng)實(shí)物管理，對領(lǐng)用實(shí)物數(shù)量在領(lǐng)用折等進(jìn)行登記，或采用以舊換新等辦法，以防止丟失或挪用。

一次攤銷法核算簡便，適用于一次領(lǐng)用低值易耗品價(jià)值比較小的情況下。如果一次領(lǐng)用低值易耗品的價(jià)值較大，采用該法將會造成領(lǐng)用月份成本、費(fèi)用負(fù)擔(dān)過多，從而影響到產(chǎn)品成本或利潤的準(zhǔn)確性。此外，一次轉(zhuǎn)銷法會造成賬外資產(chǎn)，不利于對賬外資產(chǎn)的實(shí)物管理，為了彌補(bǔ)這一缺陷，應(yīng)為賬外資產(chǎn)設(shè)置“備查登記簿”，以便進(jìn)行實(shí)物監(jiān)督。

例4-1

2019年4月2日，某小微零售企業(yè)領(lǐng)用塑料包裝袋一批，成本2300元，采用一次攤銷法。企業(yè)的會計(jì)分錄如下：

領(lǐng)用工具時(shí)：

（二）分次攤銷法

分次攤銷法是指根據(jù)低值易耗品的原價(jià)和預(yù)計(jì)使用期限，將低值易耗品分次攤?cè)氤杀?、費(fèi)用的方法，適用于使用時(shí)間較長、單位價(jià)值較高的或一次領(lǐng)用數(shù)量較大的低值易耗品的攤銷。采用分次攤銷法時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)實(shí)物管理，并在備查簿上進(jìn)行登記。

分次攤銷法雖然能使各月負(fù)擔(dān)的低值易耗品價(jià)值比較均衡，但核算工作量較大。因而，這種方法一般適用于單位價(jià)值較高，使用期限較長的低值易耗品，或一次領(lǐng)用數(shù)量較多，累計(jì)價(jià)值較大的低值易耗品。該法也同樣會造成賬外資產(chǎn)的實(shí)物管理問題，同樣可設(shè)備查簿進(jìn)行實(shí)物監(jiān)督。

例4-2

2019年6月，某小微零售企業(yè)的銷售部門領(lǐng)用低值易耗品80件，其實(shí)際成本共計(jì)6000元，使用期限6個(gè)月，期末無殘值。根據(jù)上述資料編制有關(guān)會計(jì)分錄如下：

（1）領(lǐng)用時(shí)：

（2）每月攤銷：（6000÷6=1000）

其余月份攤銷分錄同上。

四、低值易耗品修理和報(bào)廢的核算

（一）低值易耗品的修理

低值易耗品在使用過程中會發(fā)生損壞，為了延長其壽命，充分發(fā)揮其使用效能，必須做好在用低值易耗品的日常維修工作。所發(fā)生的修理費(fèi)用，在“管理費(fèi)用——修理費(fèi)”科目列支。

（二）低值易耗品的報(bào)廢

對于不能繼續(xù)使用的低值易耗品，應(yīng)填制“低值易耗品報(bào)廢單”辦理報(bào)廢手續(xù)。報(bào)廢時(shí)應(yīng)按不同的攤銷方法進(jìn)行賬務(wù)處理（如圖4-2所示）。

五、低值易耗品出售的核算

企業(yè)有多余或不需用的低值易耗品，可以出售給其他單位，按質(zhì)論價(jià)進(jìn)行結(jié)算。新的低值易耗品出售，可直接減少“低值易耗品——在庫”科目數(shù)額；如屬在用的，要減少“低值易耗品——在用”科目及攤銷明細(xì)科目的數(shù)額。

例4-3

某小微零售企業(yè)出售在用電子秤2臺，每臺實(shí)際成本為500元，已攤銷50%，按賬面攤余價(jià)值出售。款已收到，存入銀行，暫不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響，其會計(jì)分錄如下：

如果出售的價(jià)格大于或小于賬面攤余價(jià)值，其差額應(yīng)調(diào)整低值易耗品的攤銷額，或增加“管理費(fèi)用——低值易耗品攤銷”科目數(shù)額。

如果按質(zhì)論價(jià)，上例電子秤每臺300元，做會計(jì)分錄如下：

六、低值易耗品的清查盤點(diǎn)與明細(xì)核算

（一）低值易耗品的清查盤點(diǎn)

低值易耗品在清查盤點(diǎn)中的盤盈和盤虧要及時(shí)調(diào)整賬面數(shù)字，轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，查明原因，經(jīng)批準(zhǔn)后，分情況予以轉(zhuǎn)賬。屬于溢余，作為企業(yè)收益，計(jì)入“營業(yè)外收入”科目；屬于短缺責(zé)任事故，由責(zé)任人賠償，以“其他應(yīng)收款”處理；屬于原因不明，作為企業(yè)損失，以增加“管理費(fèi)用”處理，但屬于自然災(zāi)害等原因造成的非常損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營業(yè)外支出。

（二）低值易耗品的明細(xì)核算

低值易耗品除總分類核算外，還要進(jìn)行明細(xì)核算。財(cái)會部門應(yīng)按低值易耗品的類別、品種分戶設(shè)置明細(xì)分類賬，進(jìn)行數(shù)量金額雙重核算。物資保管部門也要按類別、品名設(shè)置保管賬，使用部門或個(gè)人設(shè)置保管卡，進(jìn)行數(shù)量核算，各部門之間的賬賬、賬卡要定期進(jìn)行核對，以保證賬賬、賬物相符。