第四章　小微零售企業周轉材料的核算

第一節　小微零售企業低值易耗品的核算

小微零售企業為了開展正常的業務經營活動，必須具有一定數量的辦公用具等物品，這些物品稱為低值易耗品。低值易耗品是指單位價值比較低，使用期限比較短的勞動資料，如柜臺、貨架、桌椅、衡器和一些簡易設備。按現行準則規定，低值易耗品是指不屬于主要生產經營設備，其使用年限不超過兩年，并且單位價值不超過2000元的物品。

一、低值易耗品的核算特點

從經營過程來看，低值易耗品可以在若干個經營周期中發揮作用而不改變原有實物形態，其價值不是一次或全部轉移，而是隨著實物損失而轉移，報廢時往往有一定殘余價值。低值易耗品的性質與固定資產相同，同是屬于勞動資料，都是可以多次使用而不改變其形態，有一定殘值，在使用中需要修理等。但兩者之間也有一些不同之處，固定資產單位價值高，使用時間長，以折舊形式補償價值損耗，提取折舊時間較長；而低值易耗品單位價值低，使用時間短，其價值損耗以攤銷方法攤入費用，攤銷期較短。因此，為便于管理，將低值易耗品列為流動資產范圍進行核算。

低值易耗品的分類如圖4-1所示。

低值易耗品的核算是通過“低值易耗品”科目進行的，它是資產類科目，用來核算企業所有低值易耗品的原始進價，加上可以直接認定的運費作為其成本。如數額較小，品種難以劃分，也可列入“管理費用——低值易耗品攤銷”科目。借方登記購入及其他原因引起的增加數，貸方登記攤銷、廢棄、出售及其他原因引起的減少數，其借方余額表示所有在庫低值易耗品的實際成本和在用低值易耗品的攤余價值。為了正確反映低值易耗品的在庫、在用及攤銷情況，應在“低值易耗品”科目下設置“庫存低值易耗品”“在用低值易耗品”和“低值易耗品攤銷”三個明細科目。

二、低值易耗品購進的核算

低值易耗品購進的核算與材料購進的核算基本相同，即對小微企業購入并已驗收入庫的低值易耗品，按實際成本，借記“低值易耗品”科目，按專用發票注明的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“銀行存款”“應付賬款”等科目；對購入尚未驗收入庫的低值易耗品按實際成本，借記“在途物資”科目，按專用發票上注明的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“銀行存款”“應付賬款”等科目。待驗收入庫時，借記“低值易耗品”科目，貸記“在途物資”科目。

三、低值易耗品的攤銷核算

在編制資產負債表時，我國會計準則將低值易耗品納入存貨范圍，但日常會計核算既不同于存貨，也不同于固定資產。生產、施工領用低值易耗品，通常采用一次轉銷法，按照其成本，借記“生產成本”“管理費用”“工程施工”等科目，貸記本科目。

金額較大的低值易耗品，也可以采用分次攤銷法，領用時應按照其成本，借記本科目（在用），貸記本科目（在庫）；按照使用次數攤銷時，應按照其攤銷額，借記“生產成本”“管理費用”“工程施工”等科目，貸記本科目（攤銷）。

（一）一次攤銷法

一次攤銷法是指在領用低值易耗品、出租出借包裝物等時，將其實際成本一次計入有關費用科目的一種方法。低值易耗品、包裝物雖都歸屬材料一類，但它們與一般消耗材料不同，都能使用較長時期，理應將其損耗價值分次攤作費用。但對價值較低、使用期較短、容易損壞的低值易耗品和包裝物等，為了簡化核算手續，往往采用一次轉銷方法，按其實際成本在領用時從“低值易耗品”“包裝物”等科目一次性轉入有關費用科目，并不在賬上反映其在用價值。采用這一方法時，雖對在用低值易耗品和包裝物價值在賬上不加核算，仍應加強實物管理，對領用實物數量在領用折等進行登記，或采用以舊換新等辦法，以防止丟失或挪用。

一次攤銷法核算簡便，適用于一次領用低值易耗品價值比較小的情況下。如果一次領用低值易耗品的價值較大，采用該法將會造成領用月份成本、費用負擔過多，從而影響到產品成本或利潤的準確性。此外，一次轉銷法會造成賬外資產，不利于對賬外資產的實物管理，為了彌補這一缺陷，應為賬外資產設置“備查登記簿”，以便進行實物監督。

例4-1

2019年4月2日，某小微零售企業領用塑料包裝袋一批，成本2300元，采用一次攤銷法。企業的會計分錄如下：

領用工具時：

（二）分次攤銷法

分次攤銷法是指根據低值易耗品的原價和預計使用期限，將低值易耗品分次攤入成本、費用的方法，適用于使用時間較長、單位價值較高的或一次領用數量較大的低值易耗品的攤銷。采用分次攤銷法時，應加強實物管理，并在備查簿上進行登記。

分次攤銷法雖然能使各月負擔的低值易耗品價值比較均衡，但核算工作量較大。因而，這種方法一般適用于單位價值較高，使用期限較長的低值易耗品，或一次領用數量較多，累計價值較大的低值易耗品。該法也同樣會造成賬外資產的實物管理問題，同樣可設備查簿進行實物監督。

例4-2

2019年6月，某小微零售企業的銷售部門領用低值易耗品80件，其實際成本共計6000元，使用期限6個月，期末無殘值。根據上述資料編制有關會計分錄如下：

（1）領用時：

（2）每月攤銷：（6000÷6=1000）

其余月份攤銷分錄同上。

四、低值易耗品修理和報廢的核算

（一）低值易耗品的修理

低值易耗品在使用過程中會發生損壞，為了延長其壽命，充分發揮其使用效能，必須做好在用低值易耗品的日常維修工作。所發生的修理費用，在“管理費用——修理費”科目列支。

（二）低值易耗品的報廢

對于不能繼續使用的低值易耗品，應填制“低值易耗品報廢單”辦理報廢手續。報廢時應按不同的攤銷方法進行賬務處理（如圖4-2所示）。

五、低值易耗品出售的核算

企業有多余或不需用的低值易耗品，可以出售給其他單位，按質論價進行結算。新的低值易耗品出售，可直接減少“低值易耗品——在庫”科目數額；如屬在用的，要減少“低值易耗品——在用”科目及攤銷明細科目的數額。

例4-3

某小微零售企業出售在用電子秤2臺，每臺實際成本為500元，已攤銷50%，按賬面攤余價值出售。款已收到，存入銀行，暫不考慮相關稅費的影響，其會計分錄如下：

如果出售的價格大于或小于賬面攤余價值，其差額應調整低值易耗品的攤銷額，或增加“管理費用——低值易耗品攤銷”科目數額。

如果按質論價，上例電子秤每臺300元，做會計分錄如下：

六、低值易耗品的清查盤點與明細核算

（一）低值易耗品的清查盤點

低值易耗品在清查盤點中的盤盈和盤虧要及時調整賬面數字，轉入“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”科目，查明原因，經批準后，分情況予以轉賬。屬于溢余，作為企業收益，計入“營業外收入”科目；屬于短缺責任事故，由責任人賠償，以“其他應收款”處理；屬于原因不明，作為企業損失，以增加“管理費用”處理，但屬于自然災害等原因造成的非常損失，應當計入營業外支出。

（二）低值易耗品的明細核算

低值易耗品除總分類核算外，還要進行明細核算。財會部門應按低值易耗品的類別、品種分戶設置明細分類賬，進行數量金額雙重核算。物資保管部門也要按類別、品名設置保管賬，使用部門或個人設置保管卡，進行數量核算，各部門之間的賬賬、賬卡要定期進行核對，以保證賬賬、賬物相符。