第六節(jié)　應(yīng)收款項涉及的審計問題

一、為完成銷售任務(wù)虛增收入

例3-14

ABC會計師事務(wù)所審計人員A在審計B超市企業(yè)時發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的2019年12月利潤表中的利潤比其他幾個月份高出好幾倍，通過詳細(xì)的審查發(fā)現(xiàn)該公司的一筆銷售收入未結(jié)轉(zhuǎn)成本，且對應(yīng)的應(yīng)收賬款款項戶名經(jīng)函證查無此單位。經(jīng)過審查財務(wù)人員才知道是公司經(jīng)理為完成銷售任務(wù)而在年底虛增一筆收入。

分析：

一般情況下企業(yè)都是傾向于隱匿收入，但是有些小微零售企業(yè)經(jīng)營方式比較特殊，采取承包制，承包人為了體現(xiàn)經(jīng)營業(yè)績或是為了完成承包任務(wù)就會利用年底結(jié)賬的機會，人為地虛列銷售收入、掛往來賬、虛增利潤。待下一年年初再用紅字將此筆虛列的往來賬沖銷掉。這種問題需要關(guān)注該企業(yè)的經(jīng)營是否以業(yè)績作為考核目標(biāo)，承包人是否有作假的動機，利潤的變化是否有異常。

二、利用應(yīng)收款項放貸，利息未計收入

例3-15

某零售企業(yè)收到外單位還來的欠款時，不在銀行日記賬反映，而是同時簽發(fā)相同金額的轉(zhuǎn)賬支票，有償轉(zhuǎn)借給另一個單位，對付出銀行存款也不反映在銀行日記賬中，將兩筆業(yè)務(wù)合并記作：借記“應(yīng)收賬款——甲公司”，貸記“應(yīng)收賬款——乙公司”。收取利息后不計收入，而是轉(zhuǎn)入“小金庫”。審計人員在對該公司審計時，發(fā)現(xiàn)這筆相反借貸關(guān)系的賬務(wù)處理違反常規(guī)，立即進(jìn)行核實，利用應(yīng)收賬款違規(guī)放貸事實最終浮出水面。

分析：

根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，企業(yè)間可以互相拆借資金，但是有些企業(yè)卻采取不正當(dāng)?shù)姆绞竭`規(guī)放貸，逃避利息收入，上述案例就是小微零售企業(yè)利用應(yīng)收賬款放貸，將利息收入轉(zhuǎn)入“小金庫”的。查找此類問題，最主要的是要弄清該單位應(yīng)收賬款的性質(zhì)，是由于正常的經(jīng)營業(yè)務(wù)形成的，還是沒有任何實質(zhì)內(nèi)容的虛構(gòu)業(yè)務(wù)。向銀行和對方單位的取證非常重要，可以看到整個資金的走向。對方單位支付的款項（實質(zhì)是利息）如果沒有在企業(yè)的賬上反映，就可以認(rèn)定為“小金庫”。

三、存在關(guān)聯(lián)關(guān)系

例3-16

A公司和B零售公司沒有任何業(yè)務(wù)上的往來，A公司也從未收到過B公司的任何資金，但是A公司的負(fù)責(zé)人與B公司的財務(wù)主管是夫妻關(guān)系，于是A公司就以收取一定使用費為條件，在審計人員的函證中證明該公司收到B公司的預(yù)付款，給審計人員的工作造成了很大的障礙，使兩個公司的會計核算失去了真實性。

分析：

企業(yè)的預(yù)付款業(yè)務(wù)必須以合法有效的供應(yīng)合同為基礎(chǔ)，而實際工作中有的企業(yè)的預(yù)付款業(yè)務(wù)根本無對應(yīng)的合同，而是利用預(yù)付款這一中轉(zhuǎn)站往來搭橋，為他人進(jìn)行非法結(jié)算，將所得回扣或傭金據(jù)為己有；或利用該項業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移資金，隱匿收入、私設(shè)“小金庫”或私分。查找此類問題的關(guān)鍵點在于除了函證外，還要對資金的去向作必要的追蹤，這樣才能找出隱藏的問題。

四、核銷壞賬、據(jù)為己有的問題

例3-17

A公司2017年曾購買B超市的商品，共計50000元，但由于A公司經(jīng)營績效不好，雖然超市多方催促仍未歸還。B超市幾經(jīng)人事變動，負(fù)責(zé)此事的人都早已離職，由于其他人員都不過問此事，2019年B超市會計王某將長期掛賬、多年的應(yīng)收未收回款項，做壞賬處理。2020年當(dāng)王某得知A公司按規(guī)定還要繼續(xù)償還以前的債務(wù)時，就到A公司索要原欠款50000元現(xiàn)金據(jù)為己有。

分析：

審計人員在對該企業(yè)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證時，發(fā)現(xiàn)了這起會計人員違規(guī)事實。小微零售企業(yè)會計對尚能收回的貨款作為壞賬轉(zhuǎn)銷，然后向?qū)Ψ揭厝壳房睿瑢⑵鋼?jù)為己有，一切賬務(wù)處理看似“天衣無縫”。對于這種情況，其實只要進(jìn)一步追查應(yīng)收款項的對方單位，通過函證的形式，必要時甚至可以去對方單位核對相關(guān)賬務(wù)，落實資金去向，便可以水落石出。