第五節(jié)　應(yīng)收款項涉及的稅務(wù)問題

應(yīng)收款項是小微零售企業(yè)經(jīng)常使用的科目，是小微零售企業(yè)在經(jīng)營過程中形成的各種債券。企業(yè)提供的主要是各種產(chǎn)品，如果客戶不是立即結(jié)賬，而是賒購或無法支付貨款，就形成應(yīng)收款項。在會計核算中，涉及應(yīng)收賬款核算的稅務(wù)問題主要表現(xiàn)在小微零售企業(yè)利用應(yīng)收及預(yù)付款賬戶調(diào)整產(chǎn)品成本，影響當(dāng)期損益，以達(dá)到規(guī)避稅費的目的。

一、利用往來科目隱瞞收入的問題

例3-12

某超市向某公司銷售產(chǎn)品，結(jié)算后卻不確認(rèn)收入，而是首先用相同金額資金支付一筆款項作為預(yù)付賬款核算，即借記“預(yù)付賬款”，貸記“銀行存款”或“庫存現(xiàn)金”，讓人誤以為是購買物品所支付的預(yù)付款，之后某個時間再將此收入的資金作相反的會計分錄，即借記“銀行存款”或“庫存現(xiàn)金”，貸記“預(yù)付賬款”，視同退款。

分析：

該賬務(wù)處理違反了稅法的相關(guān)規(guī)定。預(yù)付賬款是企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項，一般按實際支付的金額入賬。但在有些企業(yè)中，預(yù)付賬款卻不是真正意義上的預(yù)付資金，而是發(fā)揮著隱瞞收入的作用。該案例中采取的方式，就是在取得收入時，借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)付賬款”科目，以后再借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目進(jìn)行銷賬，其目的就是隱匿收入、偷逃稅金。

二、隱瞞購銷業(yè)務(wù)

例3-13

A超市是B企業(yè)的長期客戶，該超市主要采用賒購的方式購買B企業(yè)的產(chǎn)品。B企業(yè)相應(yīng)的賬務(wù)處理為借記“應(yīng)收賬款”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”。年底收到欠款進(jìn)行結(jié)算時，B企業(yè)賬務(wù)處理本應(yīng)該為借記“銀行存款”或“庫存現(xiàn)金”，貸記“應(yīng)收賬款”，但是由于B企業(yè)需要向超市購買管理用品，于是雙方達(dá)成私下協(xié)議，A超市可以用所欠賬項抵銷B公司購買管理用品的價款，雙方都不再反映應(yīng)收賬款、收入等科目。

分析：

該賬務(wù)處理違反了稅法的相關(guān)規(guī)定。應(yīng)收賬款是核算企業(yè)因銷售商品、材料和提供勞務(wù)等，應(yīng)向購貨單位收取的款項，以及代墊運(yùn)雜費。B企業(yè)向A超市提供產(chǎn)品而產(chǎn)生的應(yīng)收賬款，應(yīng)該按時反映，及時收回，不能因為雙方有長期合作關(guān)系，往來款項就不在賬面上反映。雙方這么做是因為要達(dá)到收入、支出賬外核算，以此規(guī)避相關(guān)稅費。