第五節　應收款項涉及的稅務問題

應收款項是小微零售企業經常使用的科目，是小微零售企業在經營過程中形成的各種債券。企業提供的主要是各種產品，如果客戶不是立即結賬，而是賒購或無法支付貨款，就形成應收款項。在會計核算中，涉及應收賬款核算的稅務問題主要表現在小微零售企業利用應收及預付款賬戶調整產品成本，影響當期損益，以達到規避稅費的目的。

一、利用往來科目隱瞞收入的問題

例3-12

某超市向某公司銷售產品，結算后卻不確認收入，而是首先用相同金額資金支付一筆款項作為預付賬款核算，即借記“預付賬款”，貸記“銀行存款”或“庫存現金”，讓人誤以為是購買物品所支付的預付款，之后某個時間再將此收入的資金作相反的會計分錄，即借記“銀行存款”或“庫存現金”，貸記“預付賬款”，視同退款。

分析：

該賬務處理違反了稅法的相關規定。預付賬款是企業按照購貨合同規定預付給供應單位的款項，一般按實際支付的金額入賬。但在有些企業中，預付賬款卻不是真正意義上的預付資金，而是發揮著隱瞞收入的作用。該案例中采取的方式，就是在取得收入時，借記“銀行存款”科目，貸記“預付賬款”科目，以后再借記“預付賬款”科目，貸記“庫存現金”科目進行銷賬，其目的就是隱匿收入、偷逃稅金。

二、隱瞞購銷業務

例3-13

A超市是B企業的長期客戶，該超市主要采用賒購的方式購買B企業的產品。B企業相應的賬務處理為借記“應收賬款”，貸記“主營業務收入”。年底收到欠款進行結算時，B企業賬務處理本應該為借記“銀行存款”或“庫存現金”，貸記“應收賬款”，但是由于B企業需要向超市購買管理用品，于是雙方達成私下協議，A超市可以用所欠賬項抵銷B公司購買管理用品的價款，雙方都不再反映應收賬款、收入等科目。

分析：

該賬務處理違反了稅法的相關規定。應收賬款是核算企業因銷售商品、材料和提供勞務等，應向購貨單位收取的款項，以及代墊運雜費。B企業向A超市提供產品而產生的應收賬款，應該按時反映，及時收回，不能因為雙方有長期合作關系，往來款項就不在賬面上反映。雙方這么做是因為要達到收入、支出賬外核算，以此規避相關稅費。