第二章 小微施工企業貨幣資金的核算

第一節 庫存現金

小微企業（如無特殊說明，本書中小微企業均指小微施工企業）的庫存現金是指由財務或會計部門的出納人員保管的貨幣。庫存現金是流動性最強的資產，小微企業應嚴格遵守國家有關現金管理準則，正確進行現金收支的核算，監督現金使用的合法性與合理性，防止現金管理中各種違法亂紀行為的發生。

一、現金管理準則

根據國務院發布的《現金管理暫行條例》的規定，現金管理準則主要包括以下內容：

（一）現金的使用范圍

在小微企業中，可用現金來支付的款項如圖2-1所示。

（二）庫存現金的限額

庫存現金的限額是指為了保證日常零星開支的需要，允許小微企業留存現金的最高數額。各小微企業現金庫存限額應根據企業規模、業務量、日常零星開支現金需要量以及企業距離開戶銀行遠近等條件予以核定。開戶銀行根據小微企業的實際情況，一般按照3～5天日常零星開支的需要確定。邊遠地區和交通不便地區小微企業的庫存現金限額，可多于5天，但不得超過15天的日常零星開支。核定后的庫存現金限額，小微企業必須嚴格遵守，超過部分應于當日終了前存入銀行。需要增加或減少庫存現金限額的小微企業，應向開戶銀行提出申請，由開戶銀行核定。

（三）現金收支的規定

小微企業的現金收支規定應該注意以下幾點：

第一，開戶單位收入現金應于當日送存開戶銀行。當日送存確有困難的，由開戶銀行確定送存時間。

第二，小微企業支付現金，可以從本單位庫存現金中支付或從開戶銀行提取，不得從本單位的現金收入中直接支付，即不得“坐支”，因特殊情況需要“坐支”現金的單位，應事先報經開戶銀行審查批準，由開戶銀行核定坐支范圍和限額，坐支單位應按月向開戶銀行報送坐支金額及其使用情況。

第三，小微企業從開戶銀行提取現金時，應如實寫明提取現金的用途，由本單位財會部門負責人簽字蓋章，并經開戶銀行審查批準后予以支付。此外，不準用不符合財務準則的憑證頂替庫存現金，即不得“白條頂庫”；不準謊報用途套取現金；不準用銀行賬戶代其他單位和個人存入或支取現金；不準用單位收入的現金以個人名義存入儲蓄，不準保留賬外公款，即不得“公款私存”，不得設置“小金庫”等。銀行對于違反上述規定的單位，將按照違規金額的一定比例予以處罰。

（四）庫存現金保管準則

庫存現金的保管需要做到以下幾點：第一，超過庫存限額以外的現金應在下班前送存銀行。第二，為加強對現金的管理，除工作時間需要的少量備用金可放在出納人員的抽屜內外，其余均應放入出納專用的保險柜內，不得隨意存放。第三，限額內的庫存現金當日核對清楚后，一律放在保險柜內，不得放在辦公桌內過夜。第四，庫存現金的紙幣和鑄幣，應實行分類保管。出納人員應對庫存票幣分別按照紙幣的票面金額和鑄幣的幣面金額，以及整數（大數）和零數（小數）分類保管。

（五）單位內部控制準則對庫存現金管理的要求

1．錢賬分管準則

出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權、債務賬目的登記工作。要注意現金總賬不能由出納登記而應由會計登記；另外，還可以讓出納登記一些和庫存現金、銀行存款不產生對應關系的賬簿，比如累計折舊等明細賬。

2．庫存現金開支審批準則

現金開支審批準則一般應包括以下內容：第一，明確本單位庫存現金開支范圍；第二，明確各種報銷憑證，規定各種庫存現金支付業務的報銷手續和辦法；第三，確定各種現金支出的審批權限。

3．庫存現金日清月結準則

日清的具體內容包括：清理各種現金收付款憑證，檢查單證是否相符；登記和清理日記賬；現金盤點。

（六）期末對賬

現金日記賬的核對主要包括以下三項內容。

1．現金日記賬與現金收、付款憑證核對

收、付款憑證是登記現金日記賬的依據，賬目和憑證應該完全一致。核對的項目主要是：核對憑證編號；復查記賬憑證與原始憑證，看兩者是否完全相符；查對賬證金額與方向的一致性；檢查如發現差錯，要立即按規定的方法更正，確保賬證完全一致。

2．現金日記賬與現金總分類賬的核對

現金日記賬是根據收、付款憑證逐筆登記的，現金總分類賬是根據收、付款憑證匯總登記的，記賬的依據是相同的。記錄的結果應該完全一致，但由于兩個賬簿是由不同人員分別記賬的，可能發生差錯。出納應定期出具“出納報告單”與總賬會計進行核對。找出錯誤后應立即按規定的方法加以更正，做到賬賬相符。

3．現金日記賬與庫存現金的核對

首先結出當天現金日記賬的賬面余額，其次盤點庫存現金的實有數，看兩者是否完全相符。一般是通過庫存現金實地盤點法查對，應按以下公式進行核對，清查完畢，要編制庫存現金盤點報告表。

庫存現金實有數+未記賬的付款憑證金額=未記賬的收款憑證金額-現金日記賬賬存余額

（七）企業現金的財務管理

1．現金管理的目標

現金是企業資產中流動性最強的資產，持有一定數量的現金是企業開展正常生產活動的基礎，是防止企業出現支付危機的必要條件；同時，現金又是獲利能力最弱的一項資產，過多地持有現金會降低資產的獲利能力。現金的管理要與其持有現金的動機聯系起來考慮，企業持有現金的動機有如下幾種：①交易性動機，企業持有現金是為了滿足日常生產經營的需要，企業在生產經營過程中需要購買原材料，支付各種費用，為了滿足這種要求，企業應持有一定數量的現金。②預防性動機，企業在現金管理時，要考慮到可能出現的意外情況，為了應付企業發生意外可能對現金的需要，企業需準備一定的預防性現金。③投機性動機，企業的現金是與有價證券投資聯系在一起的，即多余的現金購買有價證券，需要現金時再將有價證券變現成現金。但是，有價證券的價格與利率的關系非常緊密，一般來說，利率的下降會使有價證券的價格上升；利率上升會使有價證券的價格下降。當企業持有大量現金要購買有價證券時，可能由于預測利率將要上升而停止購買有價證券，這樣企業就會持有一定量的現金，即投機性現金需求。

針對企業持有現金的動機，我們可以看到，預防性動機和投機性動機持有的現金對于企業來講不容易確定，現金管理主要指交易性現金的管理，其管理目標為：在滿足需要的基礎上盡量減少現金的持有量；加快現金的周轉速度。

2．現金管理的方法

準則管理。企業對現金的管理，首先要遵守國家關于現金的管理規定；其次要建立企業內部關于現金管理的準則。國家關于現金的管理準則主要包括：現金的使用范圍；庫存現金的限額；現金的存取規定等。企業內部現金管理準則包括：專人管理準則、現金登記準則、內部審計準則。

預算管理。以現金預算作為管理現金活動的標準。主要包括：現金收入管理、現金支出管理、現金余額管理等內容。利用預算管理能夠提高企業的整體管理水平。

收支管理。收支管理主要包括兩個方面：一是加速收款，采取一些技術手段盡量使現金回收的時間縮短；二是控制現金支出，在不影響企業信譽的情況下，盡可能推遲款項的支付，利用銀行存款的浮游量。現金管理的八不準：

（1）不準用不符合財務準則的憑證頂替庫存現金。

（2）不準單位之間互相借用現金。

（3）不準謊報用途套取現金。

（4）不準利用銀行賬戶代其他單位和個人存入或支取現金。

（5）不準將單位收入的現金以個人名義存入。

（6）不準保留賬外公款。

（7）不準發行變相貨幣。

（8）不準以任何票券代替人民幣在市場上流通。

二、現金的總分類核算

小微企業為了從總體上反映現金的收入、支出和結存情況，應設置“庫存現金”總分類科目，借方登記現金的增加，貸方登記現金的減少，借方余額表示期末庫存現金的金額。小微企業內部各部門周轉使用的備用金，可通過“其他應收款”或“備用金”科目核算，不在“庫存現金”科目中核算。

小微企業應設置“庫存現金”科目進行現金收入與支出的核算。收取現金時，借記“庫存現金”科目，貸記有關科目；支付現金時，借記有關科目，貸記“庫存現金”科目。

三、現金的明細分類核算

為了系統、全面、連續、詳細地反映有關現金的收支情況，應設置“現金日記賬”。出納人員根據審核無誤的收款憑證、付款憑證，按照業務發生的先后順序逐日逐筆地登記現金日記賬。每日終了，計算現金收入合計、現金支出合計及結余數，并同庫存現金數核對，保證賬款相符。

現金日記賬必須是訂本賬，一般采用三欄式賬頁，借方欄根據現金收款憑證登記，貸方欄根據現金付款憑證登記，但對于從銀行提取現金的業務因為只編制銀行存款付款憑證，故此應根據銀行存款付款憑證登記現金日記賬的借方欄。每次辦理完收付款業務應及時結出賬面余額。每日終了，將賬面余額與庫存現金數核對，月末與現金總賬核對，做到賬款相符、賬賬相符。

四、現金清查的核算

現金清查是指對庫存現金的盤點與核對，包括出納人員每日終了前進行的現金賬款核對和清查小組進行的定期或不定期的現金盤點、核對。現金清查一般采用實地盤點法。清查小組清查時，出納人員必須在場，清查的內容主要是檢查是否有挪用現金、白條抵庫、超限額留存現金，以及賬款是否相符等情況的發生。

對于現金清查的結果，應編制現金盤點報告單，注明現金溢缺的金額，并由出納人員和盤點人員簽字蓋章。如果有挪用現金、白條抵庫情況，應及時予以糾正；對于超限額留存的現金要及時送存銀行；如果賬款不符，應及時查明原因，如為現金短缺，屬于應由責任人賠償的部分，借記“其他應收款”或“庫存現金”等科目，按實際短缺的金額扣除應由責任人賠償的部分后的金額，借記“管理費用”科目，貸記“庫存現金”科目；如為現金溢余，應按實際溢余的金額，借記“庫存現金”科目，屬于應支付給有關人員或單位的，貸記“其他應付款”科目，現金溢余金額超過應付給有關單位或人員的部分，貸記“營業外收入”科目。

例2-1

某小微施工企業在現金清查時，發現庫存現金比賬面余額多出300元，無法查明原因。

例2-2

某小微施工企業現金清查后，發現庫存現金比賬面余額短缺400元，經查明，應由該出納員賠償金額150元，另外250元屬于無法查明的其他原因。

例2-3

接例2-2，該企業收到上述出納人員賠款150元。