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第二節(jié) 銀行存款

銀行存款是指小微企業(yè)存放于銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。按國家規(guī)定,企業(yè)除了留存少量庫存現(xiàn)金以供日常零星開支需要外,其余現(xiàn)金都應(yīng)存入銀行。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)業(yè)務(wù)需要,按照規(guī)定在其所在地銀行開設(shè)賬戶,運(yùn)用所開設(shè)的賬戶進(jìn)行存款、取款以及各種收支轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的結(jié)算。銀行存款的收付應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行銀行結(jié)算制度的規(guī)定。

一、銀行存款賬戶的開立

(一)銀行結(jié)算賬戶

1.概念和種類

銀行結(jié)算賬戶是指銀行為存款人開立的辦理資金收付的活期存款賬戶。銀行結(jié)算賬戶按存款人不同分為單位銀行結(jié)算賬戶和個(gè)人銀行結(jié)算賬戶。單位銀行結(jié)算賬戶按用途分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、專用存款賬戶、臨時(shí)存款賬戶。

2.開立和使用

(1)基本存款賬戶,是指存款人因辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付需要開立的銀行結(jié)算賬戶,一個(gè)單位只能開立一個(gè)基本存款賬戶。

存款單位的現(xiàn)金支取,只能通過基本存款賬戶辦理。一個(gè)單位只能選擇一家銀行的一個(gè)營業(yè)機(jī)構(gòu)開立一個(gè)基本存款賬戶,不得同時(shí)開立多個(gè)基本存款賬戶。

(2)一般存款賬戶,是指存款人因借款或者其他結(jié)算需要,在基本存款賬戶開戶銀行以外的銀行營業(yè)機(jī)構(gòu)開立的銀行結(jié)算賬戶。該賬戶可以辦理現(xiàn)金繳存,但不得辦理現(xiàn)金支取業(yè)務(wù)。

(3)臨時(shí)存款賬戶,是指存款人因臨時(shí)需要并在規(guī)定期限內(nèi)使用而開立的銀行結(jié)算賬戶。

存款人有設(shè)立臨時(shí)機(jī)構(gòu)、異地臨時(shí)經(jīng)營活動、注冊驗(yàn)資情況的,可以申請開立臨時(shí)存款賬戶。臨時(shí)存款賬戶的有效期最長不得超過2年。

(4)專用存款賬戶,是指存款人按照法律、行政法規(guī)和規(guī)章,對有特定用途資金進(jìn)行專項(xiàng)管理和使用而開立的銀行結(jié)算賬戶。各銀行結(jié)算賬戶的比較見表2-1。

表2-1 銀行結(jié)算賬戶比較

(二)銀行印章管理

(1)銀行印章至少需要有以下兩枚:公司財(cái)務(wù)專用章;公司法人代表人名章(或財(cái)務(wù)部經(jīng)理人名章)。

(2)銀行印章保管。財(cái)務(wù)專用章和法人代表人名章(或財(cái)務(wù)部經(jīng)理人名章)由財(cái)務(wù)部門一名主管保管;出納人名章由出納保管;銀行印章不用時(shí)應(yīng)存放在保險(xiǎn)柜中。

(3)不得亂用、錯(cuò)用銀行印章,不能將銀行印章提前預(yù)蓋在空白支票等結(jié)算票據(jù)上。

(三)銀行結(jié)算紀(jì)律

(1)銀行賬戶由出納管理。

(2)除按規(guī)定可用現(xiàn)金結(jié)算外的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),均采用銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。

(3)銀行結(jié)算票據(jù)如支票、匯票等由出納統(tǒng)一簽發(fā)和保管,簽發(fā)支票須寫明收款單位名稱、用途、大小金額及簽發(fā)日期等,加蓋銀行預(yù)留印章后生效,付款用途必須真實(shí)填寫。

(4)辦理銀行結(jié)算業(yè)務(wù)必須遵守銀行規(guī)定,正確采用各種結(jié)算方式,結(jié)算憑證的附件必須齊全并符合規(guī)定。

(5)及時(shí)正確辦理銀行收付款結(jié)算業(yè)務(wù)。

(6)一般不簽發(fā)空白支票,特殊情況由財(cái)務(wù)經(jīng)理批準(zhǔn)。

(7)不得利用銀行賬戶代替其他單位和個(gè)人辦理收付款事項(xiàng),不得租賃或轉(zhuǎn)讓銀行存款賬戶,不得簽發(fā)空白支票和遠(yuǎn)期支票。

(8)對于違反財(cái)經(jīng)政策、法規(guī)、公司規(guī)定及手續(xù)不完善的收支拒絕辦理。

(9)出納每月定期與銀行核對賬目,發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)及時(shí)更正,每月終了3個(gè)工作日內(nèi)由會計(jì)主管到銀行拿取銀行對賬單,并編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”,未達(dá)賬項(xiàng)由會計(jì)主管和出納督促經(jīng)辦人在10天內(nèi)處理完畢。

二、銀行存款的總分類核算

為了總括反映銀行存款的收付及其結(jié)存情況,應(yīng)設(shè)置“銀行存款”科目,向銀行存入款項(xiàng)時(shí)借記“銀行存款”科目,貸記有關(guān)科目;從銀行支出款項(xiàng)時(shí)借記有關(guān)科目,貸記“銀行存款”科目。銀行結(jié)算方式見表2-2。

表2-2 銀行結(jié)算方式

續(xù)表

三、銀行存款的明細(xì)分類核算

為了全面、系統(tǒng)、連續(xù)、詳細(xì)地反映有關(guān)銀行存款收支的情況,小微企業(yè)應(yīng)設(shè)置“銀行存款日記賬”,由出納人員根據(jù)審核無誤的銀行存款收、付款憑證,按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐日逐筆登記。銀行存款日記賬必須是訂本賬,一般采用三欄式賬頁,借方欄根據(jù)銀行存款收款憑證登記,貸方欄根據(jù)銀行存款付款憑證登記。每日終了時(shí)應(yīng)計(jì)算銀行存款收入合計(jì)、銀行存款支出合計(jì)及結(jié)余數(shù),定期與銀行轉(zhuǎn)來的對賬單核對相符。

例2-4

某小微施工企業(yè)2019年用銀行存款購入一批材料,價(jià)款60000元,增值稅7800元,已通過銀行付款,材料已驗(yàn)收入庫。做會計(jì)分錄如下:

例2-5

某小微施工企業(yè)用銀行存款50000元,購置一臺新設(shè)備,暫不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。做會計(jì)分錄如下:

例2-6

某小微施工企業(yè)收到某購貨方歸還以前所欠貨款20000元。做會計(jì)分錄如下:

例2-7

某小微施工企業(yè)向銀行借款200000元,已存入銀行。做會計(jì)分錄如下:

例2-8

某小微施工企業(yè)收到開戶銀行通知,收到上級國家資產(chǎn)管理部門投入資金500000元。做會計(jì)分錄如下:

四、銀行存款的清查

銀行存款的清查是指小微企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額與其開戶銀行轉(zhuǎn)來的對賬單的余額進(jìn)行的核對。雙方余額不一致的原因除記賬錯(cuò)誤外,還因?yàn)榇嬖谖催_(dá)賬項(xiàng)。所謂未達(dá)賬項(xiàng),是指由于小微企業(yè)與銀行取得有關(guān)憑證的時(shí)間不同,而發(fā)生的一方已經(jīng)取得憑證登記入賬,另一方由于未取得憑證尚未入賬的款項(xiàng)。未達(dá)賬項(xiàng)存在的情況如圖2-2所示。

圖2-2 未達(dá)賬項(xiàng)存在的情況

對上述未達(dá)賬項(xiàng)應(yīng)通過編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”進(jìn)行檢查核對。銀行存款余額調(diào)節(jié)表,是在銀行對賬單余額與企業(yè)賬面余額的基礎(chǔ)上,各自加上對方已收、本單位未收賬項(xiàng)數(shù)額,減去對方已付、本單位未付賬項(xiàng)數(shù)額,以調(diào)整雙方余額使其一致的一種調(diào)節(jié)方法。銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制方法有三種,其計(jì)算公式如下:

企業(yè)賬面存款余額=銀行對賬單存款余額+企業(yè)已收而銀行未收賬項(xiàng)-企業(yè)已付而銀行未付賬項(xiàng)+銀行已付而企業(yè)未付賬項(xiàng)-銀行已收而企業(yè)未收賬項(xiàng)

銀行對賬單存款余額=企業(yè)賬面存款余額+銀行已收而企業(yè)未收賬項(xiàng)-銀行已付而企業(yè)未付賬項(xiàng)

通過核對調(diào)節(jié),“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”上的雙方余額相等,一般可以說明雙方記賬沒有差錯(cuò)。如果經(jīng)調(diào)節(jié)仍不相等,要么是未達(dá)賬項(xiàng)未全部查出,要么是一方或雙方記賬出現(xiàn)差錯(cuò),需要進(jìn)一步采用對賬方法查明原因,加以更正。調(diào)節(jié)相等后的銀行存款余額是當(dāng)日可以動用的銀行存款實(shí)有數(shù)。對于銀行已經(jīng)劃賬,而企業(yè)尚未入賬的未達(dá)賬項(xiàng),要待銀行結(jié)算憑證到達(dá)后,才能據(jù)以入賬,不能以“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”作為記賬依據(jù)。

例2-9

某小微施工企業(yè)2019年12月31日銀行存款日記賬的余額為35250元,銀行轉(zhuǎn)來對賬單的余額為63750元。經(jīng)逐筆核對,發(fā)現(xiàn)以下未達(dá)賬項(xiàng):

(1)小微企業(yè)送存轉(zhuǎn)賬支票30000元,并已登記銀行存款增加,但銀行尚未記賬。

(2)小微企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票22500元,但持票單位因未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬,銀行尚未記賬。

(3)小微企業(yè)委托銀行代收某公司購貨款37500元,銀行已收妥并登記入賬,但小微企業(yè)因未收到收款通知,尚未記賬。

(4)銀行代小微企業(yè)支付電話費(fèi)1500元,銀行已登記小微企業(yè)銀行存款減少,但小微企業(yè)因未收到銀行付款通知,尚未記賬。

根據(jù)上述資料編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”見表2-3。

表2-3 銀行存款余額調(diào)節(jié)表

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