第二節(jié) 銀行存款

銀行存款是指小微企業(yè)存放于銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。按國家規(guī)定，企業(yè)除了留存少量庫存現(xiàn)金以供日常零星開支需要外，其余現(xiàn)金都應(yīng)存入銀行。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)業(yè)務(wù)需要，按照規(guī)定在其所在地銀行開設(shè)賬戶，運(yùn)用所開設(shè)的賬戶進(jìn)行存款、取款以及各種收支轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的結(jié)算。銀行存款的收付應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行銀行結(jié)算制度的規(guī)定。

一、銀行存款賬戶的開立

（一）銀行結(jié)算賬戶

1．概念和種類

銀行結(jié)算賬戶是指銀行為存款人開立的辦理資金收付的活期存款賬戶。銀行結(jié)算賬戶按存款人不同分為單位銀行結(jié)算賬戶和個(gè)人銀行結(jié)算賬戶。單位銀行結(jié)算賬戶按用途分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、專用存款賬戶、臨時(shí)存款賬戶。

2．開立和使用

（1）基本存款賬戶，是指存款人因辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付需要開立的銀行結(jié)算賬戶，一個(gè)單位只能開立一個(gè)基本存款賬戶。

存款單位的現(xiàn)金支取，只能通過基本存款賬戶辦理。一個(gè)單位只能選擇一家銀行的一個(gè)營業(yè)機(jī)構(gòu)開立一個(gè)基本存款賬戶，不得同時(shí)開立多個(gè)基本存款賬戶。

（2）一般存款賬戶，是指存款人因借款或者其他結(jié)算需要，在基本存款賬戶開戶銀行以外的銀行營業(yè)機(jī)構(gòu)開立的銀行結(jié)算賬戶。該賬戶可以辦理現(xiàn)金繳存，但不得辦理現(xiàn)金支取業(yè)務(wù)。

（3）臨時(shí)存款賬戶，是指存款人因臨時(shí)需要并在規(guī)定期限內(nèi)使用而開立的銀行結(jié)算賬戶。

存款人有設(shè)立臨時(shí)機(jī)構(gòu)、異地臨時(shí)經(jīng)營活動、注冊驗(yàn)資情況的，可以申請開立臨時(shí)存款賬戶。臨時(shí)存款賬戶的有效期最長不得超過2年。

（4）專用存款賬戶，是指存款人按照法律、行政法規(guī)和規(guī)章，對有特定用途資金進(jìn)行專項(xiàng)管理和使用而開立的銀行結(jié)算賬戶。各銀行結(jié)算賬戶的比較見表2-1。

（二）銀行印章管理

（1）銀行印章至少需要有以下兩枚：公司財(cái)務(wù)專用章；公司法人代表人名章（或財(cái)務(wù)部經(jīng)理人名章）。

（2）銀行印章保管。財(cái)務(wù)專用章和法人代表人名章（或財(cái)務(wù)部經(jīng)理人名章）由財(cái)務(wù)部門一名主管保管；出納人名章由出納保管；銀行印章不用時(shí)應(yīng)存放在保險(xiǎn)柜中。

（3）不得亂用、錯(cuò)用銀行印章，不能將銀行印章提前預(yù)蓋在空白支票等結(jié)算票據(jù)上。

（三）銀行結(jié)算紀(jì)律

（1）銀行賬戶由出納管理。

（2）除按規(guī)定可用現(xiàn)金結(jié)算外的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，均采用銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。

（3）銀行結(jié)算票據(jù)如支票、匯票等由出納統(tǒng)一簽發(fā)和保管，簽發(fā)支票須寫明收款單位名稱、用途、大小金額及簽發(fā)日期等，加蓋銀行預(yù)留印章后生效，付款用途必須真實(shí)填寫。

（4）辦理銀行結(jié)算業(yè)務(wù)必須遵守銀行規(guī)定，正確采用各種結(jié)算方式，結(jié)算憑證的附件必須齊全并符合規(guī)定。

（5）及時(shí)正確辦理銀行收付款結(jié)算業(yè)務(wù)。

（6）一般不簽發(fā)空白支票，特殊情況由財(cái)務(wù)經(jīng)理批準(zhǔn)。

（7）不得利用銀行賬戶代替其他單位和個(gè)人辦理收付款事項(xiàng)，不得租賃或轉(zhuǎn)讓銀行存款賬戶，不得簽發(fā)空白支票和遠(yuǎn)期支票。

（8）對于違反財(cái)經(jīng)政策、法規(guī)、公司規(guī)定及手續(xù)不完善的收支拒絕辦理。

（9）出納每月定期與銀行核對賬目，發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)及時(shí)更正，每月終了3個(gè)工作日內(nèi)由會計(jì)主管到銀行拿取銀行對賬單，并編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，未達(dá)賬項(xiàng)由會計(jì)主管和出納督促經(jīng)辦人在10天內(nèi)處理完畢。

二、銀行存款的總分類核算

為了總括反映銀行存款的收付及其結(jié)存情況，應(yīng)設(shè)置“銀行存款”科目，向銀行存入款項(xiàng)時(shí)借記“銀行存款”科目，貸記有關(guān)科目；從銀行支出款項(xiàng)時(shí)借記有關(guān)科目，貸記“銀行存款”科目。銀行結(jié)算方式見表2-2。

三、銀行存款的明細(xì)分類核算

為了全面、系統(tǒng)、連續(xù)、詳細(xì)地反映有關(guān)銀行存款收支的情況，小微企業(yè)應(yīng)設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)審核無誤的銀行存款收、付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐日逐筆登記。銀行存款日記賬必須是訂本賬，一般采用三欄式賬頁，借方欄根據(jù)銀行存款收款憑證登記，貸方欄根據(jù)銀行存款付款憑證登記。每日終了時(shí)應(yīng)計(jì)算銀行存款收入合計(jì)、銀行存款支出合計(jì)及結(jié)余數(shù)，定期與銀行轉(zhuǎn)來的對賬單核對相符。

例2-4

某小微施工企業(yè)2019年用銀行存款購入一批材料，價(jià)款60000元，增值稅7800元，已通過銀行付款，材料已驗(yàn)收入庫。做會計(jì)分錄如下：

例2-5

某小微施工企業(yè)用銀行存款50000元，購置一臺新設(shè)備，暫不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。做會計(jì)分錄如下：

例2-6

某小微施工企業(yè)收到某購貨方歸還以前所欠貨款20000元。做會計(jì)分錄如下：

例2-7

某小微施工企業(yè)向銀行借款200000元，已存入銀行。做會計(jì)分錄如下：

例2-8

某小微施工企業(yè)收到開戶銀行通知，收到上級國家資產(chǎn)管理部門投入資金500000元。做會計(jì)分錄如下：

四、銀行存款的清查

銀行存款的清查是指小微企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額與其開戶銀行轉(zhuǎn)來的對賬單的余額進(jìn)行的核對。雙方余額不一致的原因除記賬錯(cuò)誤外，還因?yàn)榇嬖谖催_(dá)賬項(xiàng)。所謂未達(dá)賬項(xiàng)，是指由于小微企業(yè)與銀行取得有關(guān)憑證的時(shí)間不同，而發(fā)生的一方已經(jīng)取得憑證登記入賬，另一方由于未取得憑證尚未入賬的款項(xiàng)。未達(dá)賬項(xiàng)存在的情況如圖2-2所示。

對上述未達(dá)賬項(xiàng)應(yīng)通過編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”進(jìn)行檢查核對。銀行存款余額調(diào)節(jié)表，是在銀行對賬單余額與企業(yè)賬面余額的基礎(chǔ)上，各自加上對方已收、本單位未收賬項(xiàng)數(shù)額，減去對方已付、本單位未付賬項(xiàng)數(shù)額，以調(diào)整雙方余額使其一致的一種調(diào)節(jié)方法。銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制方法有三種，其計(jì)算公式如下：

企業(yè)賬面存款余額=銀行對賬單存款余額+企業(yè)已收而銀行未收賬項(xiàng)-企業(yè)已付而銀行未付賬項(xiàng)+銀行已付而企業(yè)未付賬項(xiàng)-銀行已收而企業(yè)未收賬項(xiàng)

銀行對賬單存款余額=企業(yè)賬面存款余額+銀行已收而企業(yè)未收賬項(xiàng)-銀行已付而企業(yè)未付賬項(xiàng)

通過核對調(diào)節(jié)，“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”上的雙方余額相等，一般可以說明雙方記賬沒有差錯(cuò)。如果經(jīng)調(diào)節(jié)仍不相等，要么是未達(dá)賬項(xiàng)未全部查出，要么是一方或雙方記賬出現(xiàn)差錯(cuò)，需要進(jìn)一步采用對賬方法查明原因，加以更正。調(diào)節(jié)相等后的銀行存款余額是當(dāng)日可以動用的銀行存款實(shí)有數(shù)。對于銀行已經(jīng)劃賬，而企業(yè)尚未入賬的未達(dá)賬項(xiàng)，要待銀行結(jié)算憑證到達(dá)后，才能據(jù)以入賬，不能以“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”作為記賬依據(jù)。

例2-9

某小微施工企業(yè)2019年12月31日銀行存款日記賬的余額為35250元，銀行轉(zhuǎn)來對賬單的余額為63750元。經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)以下未達(dá)賬項(xiàng)：

（1）小微企業(yè)送存轉(zhuǎn)賬支票30000元，并已登記銀行存款增加，但銀行尚未記賬。

（2）小微企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票22500元，但持票單位因未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬，銀行尚未記賬。

（3）小微企業(yè)委托銀行代收某公司購貨款37500元，銀行已收妥并登記入賬，但小微企業(yè)因未收到收款通知，尚未記賬。

（4）銀行代小微企業(yè)支付電話費(fèi)1500元，銀行已登記小微企業(yè)銀行存款減少，但小微企業(yè)因未收到銀行付款通知，尚未記賬。

根據(jù)上述資料編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”見表2-3。