第二章 小微施工企業(yè)貨幣資金的核算

第一節(jié) 庫(kù)存現(xiàn)金

小微企業(yè)（如無(wú)特殊說(shuō)明，本書(shū)中小微企業(yè)均指小微施工企業(yè)）的庫(kù)存現(xiàn)金是指由財(cái)務(wù)或會(huì)計(jì)部門(mén)的出納人員保管的貨幣。庫(kù)存現(xiàn)金是流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，小微企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格遵守國(guó)家有關(guān)現(xiàn)金管理準(zhǔn)則，正確進(jìn)行現(xiàn)金收支的核算，監(jiān)督現(xiàn)金使用的合法性與合理性，防止現(xiàn)金管理中各種違法亂紀(jì)行為的發(fā)生。

一、現(xiàn)金管理準(zhǔn)則

根據(jù)國(guó)務(wù)院發(fā)布的《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定，現(xiàn)金管理準(zhǔn)則主要包括以下內(nèi)容：

（一）現(xiàn)金的使用范圍

在小微企業(yè)中，可用現(xiàn)金來(lái)支付的款項(xiàng)如圖2-1所示。

（二）庫(kù)存現(xiàn)金的限額

庫(kù)存現(xiàn)金的限額是指為了保證日常零星開(kāi)支的需要，允許小微企業(yè)留存現(xiàn)金的最高數(shù)額。各小微企業(yè)現(xiàn)金庫(kù)存限額應(yīng)根據(jù)企業(yè)規(guī)模、業(yè)務(wù)量、日常零星開(kāi)支現(xiàn)金需要量以及企業(yè)距離開(kāi)戶(hù)銀行遠(yuǎn)近等條件予以核定。開(kāi)戶(hù)銀行根據(jù)小微企業(yè)的實(shí)際情況，一般按照3～5天日常零星開(kāi)支的需要確定。邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)小微企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金限額，可多于5天，但不得超過(guò)15天的日常零星開(kāi)支。核定后的庫(kù)存現(xiàn)金限額，小微企業(yè)必須嚴(yán)格遵守，超過(guò)部分應(yīng)于當(dāng)日終了前存入銀行。需要增加或減少庫(kù)存現(xiàn)金限額的小微企業(yè)，應(yīng)向開(kāi)戶(hù)銀行提出申請(qǐng)，由開(kāi)戶(hù)銀行核定。

（三）現(xiàn)金收支的規(guī)定

小微企業(yè)的現(xiàn)金收支規(guī)定應(yīng)該注意以下幾點(diǎn)：

第一，開(kāi)戶(hù)單位收入現(xiàn)金應(yīng)于當(dāng)日送存開(kāi)戶(hù)銀行。當(dāng)日送存確有困難的，由開(kāi)戶(hù)銀行確定送存時(shí)間。

第二，小微企業(yè)支付現(xiàn)金，可以從本單位庫(kù)存現(xiàn)金中支付或從開(kāi)戶(hù)銀行提取，不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付，即不得“坐支”，因特殊情況需要“坐支”現(xiàn)金的單位，應(yīng)事先報(bào)經(jīng)開(kāi)戶(hù)銀行審查批準(zhǔn)，由開(kāi)戶(hù)銀行核定坐支范圍和限額，坐支單位應(yīng)按月向開(kāi)戶(hù)銀行報(bào)送坐支金額及其使用情況。

第三，小微企業(yè)從開(kāi)戶(hù)銀行提取現(xiàn)金時(shí)，應(yīng)如實(shí)寫(xiě)明提取現(xiàn)金的用途，由本單位財(cái)會(huì)部門(mén)負(fù)責(zé)人簽字蓋章，并經(jīng)開(kāi)戶(hù)銀行審查批準(zhǔn)后予以支付。此外，不準(zhǔn)用不符合財(cái)務(wù)準(zhǔn)則的憑證頂替庫(kù)存現(xiàn)金，即不得“白條頂庫(kù)”；不準(zhǔn)謊報(bào)用途套取現(xiàn)金；不準(zhǔn)用銀行賬戶(hù)代其他單位和個(gè)人存入或支取現(xiàn)金；不準(zhǔn)用單位收入的現(xiàn)金以個(gè)人名義存入儲(chǔ)蓄，不準(zhǔn)保留賬外公款，即不得“公款私存”，不得設(shè)置“小金庫(kù)”等。銀行對(duì)于違反上述規(guī)定的單位，將按照違規(guī)金額的一定比例予以處罰。

（四）庫(kù)存現(xiàn)金保管準(zhǔn)則

庫(kù)存現(xiàn)金的保管需要做到以下幾點(diǎn)：第一，超過(guò)庫(kù)存限額以外的現(xiàn)金應(yīng)在下班前送存銀行。第二，為加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金的管理，除工作時(shí)間需要的少量備用金可放在出納人員的抽屜內(nèi)外，其余均應(yīng)放入出納專(zhuān)用的保險(xiǎn)柜內(nèi)，不得隨意存放。第三，限額內(nèi)的庫(kù)存現(xiàn)金當(dāng)日核對(duì)清楚后，一律放在保險(xiǎn)柜內(nèi)，不得放在辦公桌內(nèi)過(guò)夜。第四，庫(kù)存現(xiàn)金的紙幣和鑄幣，應(yīng)實(shí)行分類(lèi)保管。出納人員應(yīng)對(duì)庫(kù)存票幣分別按照紙幣的票面金額和鑄幣的幣面金額，以及整數(shù)（大數(shù)）和零數(shù)（小數(shù)）分類(lèi)保管。

（五）單位內(nèi)部控制準(zhǔn)則對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金管理的要求

1．錢(qián)賬分管準(zhǔn)則

出納人員不得兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、費(fèi)用、債權(quán)、債務(wù)賬目的登記工作。要注意現(xiàn)金總賬不能由出納登記而應(yīng)由會(huì)計(jì)登記；另外，還可以讓出納登記一些和庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款不產(chǎn)生對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬簿，比如累計(jì)折舊等明細(xì)賬。

2．庫(kù)存現(xiàn)金開(kāi)支審批準(zhǔn)則

現(xiàn)金開(kāi)支審批準(zhǔn)則一般應(yīng)包括以下內(nèi)容：第一，明確本單位庫(kù)存現(xiàn)金開(kāi)支范圍；第二，明確各種報(bào)銷(xiāo)憑證，規(guī)定各種庫(kù)存現(xiàn)金支付業(yè)務(wù)的報(bào)銷(xiāo)手續(xù)和辦法；第三，確定各種現(xiàn)金支出的審批權(quán)限。

3．庫(kù)存現(xiàn)金日清月結(jié)準(zhǔn)則

日清的具體內(nèi)容包括：清理各種現(xiàn)金收付款憑證，檢查單證是否相符；登記和清理日記賬；現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)。

（六）期末對(duì)賬

現(xiàn)金日記賬的核對(duì)主要包括以下三項(xiàng)內(nèi)容。

1．現(xiàn)金日記賬與現(xiàn)金收、付款憑證核對(duì)

收、付款憑證是登記現(xiàn)金日記賬的依據(jù)，賬目和憑證應(yīng)該完全一致。核對(duì)的項(xiàng)目主要是：核對(duì)憑證編號(hào)；復(fù)查記賬憑證與原始憑證，看兩者是否完全相符；查對(duì)賬證金額與方向的一致性；檢查如發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)，要立即按規(guī)定的方法更正，確保賬證完全一致。

2．現(xiàn)金日記賬與現(xiàn)金總分類(lèi)賬的核對(duì)

現(xiàn)金日記賬是根據(jù)收、付款憑證逐筆登記的，現(xiàn)金總分類(lèi)賬是根據(jù)收、付款憑證匯總登記的，記賬的依據(jù)是相同的。記錄的結(jié)果應(yīng)該完全一致，但由于兩個(gè)賬簿是由不同人員分別記賬的，可能發(fā)生差錯(cuò)。出納應(yīng)定期出具“出納報(bào)告單”與總賬會(huì)計(jì)進(jìn)行核對(duì)。找出錯(cuò)誤后應(yīng)立即按規(guī)定的方法加以更正，做到賬賬相符。

3．現(xiàn)金日記賬與庫(kù)存現(xiàn)金的核對(duì)

首先結(jié)出當(dāng)天現(xiàn)金日記賬的賬面余額，其次盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金的實(shí)有數(shù)，看兩者是否完全相符。一般是通過(guò)庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法查對(duì)，應(yīng)按以下公式進(jìn)行核對(duì)，清查完畢，要編制庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表。

庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)+未記賬的付款憑證金額=未記賬的收款憑證金額-現(xiàn)金日記賬賬存余額

（七）企業(yè)現(xiàn)金的財(cái)務(wù)管理

1．現(xiàn)金管理的目標(biāo)

現(xiàn)金是企業(yè)資產(chǎn)中流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，持有一定數(shù)量的現(xiàn)金是企業(yè)開(kāi)展正常生產(chǎn)活動(dòng)的基礎(chǔ)，是防止企業(yè)出現(xiàn)支付危機(jī)的必要條件；同時(shí)，現(xiàn)金又是獲利能力最弱的一項(xiàng)資產(chǎn)，過(guò)多地持有現(xiàn)金會(huì)降低資產(chǎn)的獲利能力。現(xiàn)金的管理要與其持有現(xiàn)金的動(dòng)機(jī)聯(lián)系起來(lái)考慮，企業(yè)持有現(xiàn)金的動(dòng)機(jī)有如下幾種：①交易性動(dòng)機(jī)，企業(yè)持有現(xiàn)金是為了滿(mǎn)足日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中需要購(gòu)買(mǎi)原材料，支付各種費(fèi)用，為了滿(mǎn)足這種要求，企業(yè)應(yīng)持有一定數(shù)量的現(xiàn)金。②預(yù)防性動(dòng)機(jī)，企業(yè)在現(xiàn)金管理時(shí)，要考慮到可能出現(xiàn)的意外情況，為了應(yīng)付企業(yè)發(fā)生意外可能對(duì)現(xiàn)金的需要，企業(yè)需準(zhǔn)備一定的預(yù)防性現(xiàn)金。③投機(jī)性動(dòng)機(jī)，企業(yè)的現(xiàn)金是與有價(jià)證券投資聯(lián)系在一起的，即多余的現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)有價(jià)證券，需要現(xiàn)金時(shí)再將有價(jià)證券變現(xiàn)成現(xiàn)金。但是，有價(jià)證券的價(jià)格與利率的關(guān)系非常緊密，一般來(lái)說(shuō)，利率的下降會(huì)使有價(jià)證券的價(jià)格上升；利率上升會(huì)使有價(jià)證券的價(jià)格下降。當(dāng)企業(yè)持有大量現(xiàn)金要購(gòu)買(mǎi)有價(jià)證券時(shí)，可能由于預(yù)測(cè)利率將要上升而停止購(gòu)買(mǎi)有價(jià)證券，這樣企業(yè)就會(huì)持有一定量的現(xiàn)金，即投機(jī)性現(xiàn)金需求。

針對(duì)企業(yè)持有現(xiàn)金的動(dòng)機(jī)，我們可以看到，預(yù)防性動(dòng)機(jī)和投機(jī)性動(dòng)機(jī)持有的現(xiàn)金對(duì)于企業(yè)來(lái)講不容易確定，現(xiàn)金管理主要指交易性現(xiàn)金的管理，其管理目標(biāo)為：在滿(mǎn)足需要的基礎(chǔ)上盡量減少現(xiàn)金的持有量；加快現(xiàn)金的周轉(zhuǎn)速度。

2．現(xiàn)金管理的方法

準(zhǔn)則管理。企業(yè)對(duì)現(xiàn)金的管理，首先要遵守國(guó)家關(guān)于現(xiàn)金的管理規(guī)定；其次要建立企業(yè)內(nèi)部關(guān)于現(xiàn)金管理的準(zhǔn)則。國(guó)家關(guān)于現(xiàn)金的管理準(zhǔn)則主要包括：現(xiàn)金的使用范圍；庫(kù)存現(xiàn)金的限額；現(xiàn)金的存取規(guī)定等。企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)金管理準(zhǔn)則包括：專(zhuān)人管理準(zhǔn)則、現(xiàn)金登記準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。

預(yù)算管理。以現(xiàn)金預(yù)算作為管理現(xiàn)金活動(dòng)的標(biāo)準(zhǔn)。主要包括：現(xiàn)金收入管理、現(xiàn)金支出管理、現(xiàn)金余額管理等內(nèi)容。利用預(yù)算管理能夠提高企業(yè)的整體管理水平。

收支管理。收支管理主要包括兩個(gè)方面：一是加速收款，采取一些技術(shù)手段盡量使現(xiàn)金回收的時(shí)間縮短；二是控制現(xiàn)金支出，在不影響企業(yè)信譽(yù)的情況下，盡可能推遲款項(xiàng)的支付，利用銀行存款的浮游量。現(xiàn)金管理的八不準(zhǔn)：

（1）不準(zhǔn)用不符合財(cái)務(wù)準(zhǔn)則的憑證頂替庫(kù)存現(xiàn)金。

（2）不準(zhǔn)單位之間互相借用現(xiàn)金。

（3）不準(zhǔn)謊報(bào)用途套取現(xiàn)金。

（4）不準(zhǔn)利用銀行賬戶(hù)代其他單位和個(gè)人存入或支取現(xiàn)金。

（5）不準(zhǔn)將單位收入的現(xiàn)金以個(gè)人名義存入。

（6）不準(zhǔn)保留賬外公款。

（7）不準(zhǔn)發(fā)行變相貨幣。

（8）不準(zhǔn)以任何票券代替人民幣在市場(chǎng)上流通。

二、現(xiàn)金的總分類(lèi)核算

小微企業(yè)為了從總體上反映現(xiàn)金的收入、支出和結(jié)存情況，應(yīng)設(shè)置“庫(kù)存現(xiàn)金”總分類(lèi)科目，借方登記現(xiàn)金的增加，貸方登記現(xiàn)金的減少，借方余額表示期末庫(kù)存現(xiàn)金的金額。小微企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)周轉(zhuǎn)使用的備用金，可通過(guò)“其他應(yīng)收款”或“備用金”科目核算，不在“庫(kù)存現(xiàn)金”科目中核算。

小微企業(yè)應(yīng)設(shè)置“庫(kù)存現(xiàn)金”科目進(jìn)行現(xiàn)金收入與支出的核算。收取現(xiàn)金時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目，貸記有關(guān)科目；支付現(xiàn)金時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目。

三、現(xiàn)金的明細(xì)分類(lèi)核算

為了系統(tǒng)、全面、連續(xù)、詳細(xì)地反映有關(guān)現(xiàn)金的收支情況，應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”。出納人員根據(jù)審核無(wú)誤的收款憑證、付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐日逐筆地登記現(xiàn)金日記賬。每日終了，計(jì)算現(xiàn)金收入合計(jì)、現(xiàn)金支出合計(jì)及結(jié)余數(shù)，并同庫(kù)存現(xiàn)金數(shù)核對(duì)，保證賬款相符。

現(xiàn)金日記賬必須是訂本賬，一般采用三欄式賬頁(yè)，借方欄根據(jù)現(xiàn)金收款憑證登記，貸方欄根據(jù)現(xiàn)金付款憑證登記，但對(duì)于從銀行提取現(xiàn)金的業(yè)務(wù)因?yàn)橹痪幹沏y行存款付款憑證，故此應(yīng)根據(jù)銀行存款付款憑證登記現(xiàn)金日記賬的借方欄。每次辦理完收付款業(yè)務(wù)應(yīng)及時(shí)結(jié)出賬面余額。每日終了，將賬面余額與庫(kù)存現(xiàn)金數(shù)核對(duì)，月末與現(xiàn)金總賬核對(duì)，做到賬款相符、賬賬相符。

四、現(xiàn)金清查的核算

現(xiàn)金清查是指對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金的盤(pán)點(diǎn)與核對(duì)，包括出納人員每日終了前進(jìn)行的現(xiàn)金賬款核對(duì)和清查小組進(jìn)行的定期或不定期的現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)、核對(duì)。現(xiàn)金清查一般采用實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法。清查小組清查時(shí)，出納人員必須在場(chǎng)，清查的內(nèi)容主要是檢查是否有挪用現(xiàn)金、白條抵庫(kù)、超限額留存現(xiàn)金，以及賬款是否相符等情況的發(fā)生。

對(duì)于現(xiàn)金清查的結(jié)果，應(yīng)編制現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告單，注明現(xiàn)金溢缺的金額，并由出納人員和盤(pán)點(diǎn)人員簽字蓋章。如果有挪用現(xiàn)金、白條抵庫(kù)情況，應(yīng)及時(shí)予以糾正；對(duì)于超限額留存的現(xiàn)金要及時(shí)送存銀行；如果賬款不符，應(yīng)及時(shí)查明原因，如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠郑栌洝捌渌麘?yīng)收款”或“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目，按實(shí)際短缺的金額扣除應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠趾蟮慕痤~，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目；如為現(xiàn)金溢余，應(yīng)按實(shí)際溢余的金額，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，貸記“其他應(yīng)付款”科目，現(xiàn)金溢余金額超過(guò)應(yīng)付給有關(guān)單位或人員的部分，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

例2-1

某小微施工企業(yè)在現(xiàn)金清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)庫(kù)存現(xiàn)金比賬面余額多出300元，無(wú)法查明原因。

例2-2

某小微施工企業(yè)現(xiàn)金清查后，發(fā)現(xiàn)庫(kù)存現(xiàn)金比賬面余額短缺400元，經(jīng)查明，應(yīng)由該出納員賠償金額150元，另外250元屬于無(wú)法查明的其他原因。

例2-3

接例2-2，該企業(yè)收到上述出納人員賠款150元。