第四節 存貨的主要稅務問題

一、存貨損失賠款不入賬的問題

例4-11

洪運生產公司由于管理員粗心沒有關閉電源導致廠房發生火災，損失了生產車間的所有物品，包括電子設備、桌椅、原材料等，損失50多萬元。對這次火災造成的損失，公司可以獲得保險公司30萬元的賠償。公司將損失50多萬元全部計入“營業外支出”，而將保險公司的賠款30萬元直接購買了損失后需添置的各項設備、原材料等，沒有進行任何賬務處理。公司年底進行所得稅申報時，也沒有進行任何納稅調整。

分析：

該小型企業發生火災是管理不善造成的，屬于非正常損失。按照《小企業會計準則》的規定，存貨的非正常損失分兩種情況從利潤中直接扣除。在扣除過失人或保險公司的賠償和殘料價值后，對自然災害造成的損失，計入“營業外支出”；對因其他情況造成的損失，計入“管理費用”。

存貨損失的會計處理涉及兩個稅種：

（1）根據國家稅務總局印發的《企業財產損失稅前扣除管理辦法》規定，“因自然災害、戰爭、政治事件等不可抗力或者人為管理責任”導致的存貨損失，需經稅務機關審批才能在企業所得稅前扣除。

（2）根據《中華人民共和國增值稅條例》第十條以及《中華人民共和國增值稅條例實施細則》第二十二條的規定：企業發生的非正常損失的購進貨物，其進項稅額不得扣除。如果企業在發生非正常損失之前，已將該購進存貨的增值稅進項稅額實際申報抵扣，則應當在該批貨物發生非正常損失的當期，將該批貨物的進項稅額予以轉出。

如果小型企業不存在增值稅抵扣的問題，該公司首先可將損失扣除保險公司的賠償后再計入“營業外支出”，然后再將損失向稅務機關申請，經審批才能在企業所得稅前扣除，在未經稅務機關批準之前，必須先調增應納稅所得額進行補稅。

二、免費提供伙食的問題

例4-12

鴻達貿易公司招待所為該公司兼營的獨立核算單位，為減少付現成本，招聘的員工都免費提供伙食，每天按20元標準進行安排，其中早餐4元，午餐和晚餐各8元，這個價格同時也是對外銷售價格。招待所在進行賬務處理時，將這部分伙食消耗的原材料等存貨與當天提供餐飲服務消耗的其他原材料等存貨全部計入當期銷售成本，賬務處理為：借記“主營業務成本”，貸記“原材料”或“燃料”等，同時因為沒有收到錢款，未做確認收入的任何賬務處理。年底在申報納稅時，招待所沒有進行納稅調整。

分析：

招待所免費提供餐飲的行為從企業獲取最大利益的角度來看無可厚非，但是這種行為違反了相關稅收法規的規定，屬于無償提供伙食用于職工福利，按規定應補繳企業所得稅。

根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第二十五條規定：企業發生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。

因此，招待所應將免費提供伙食視同銷售，按其對外銷售的價格補繳相應的企業所得稅稅款。

三、擅自改變計價方法的問題

例4-13

中建公司2019年選用加權平均法計算發出材料的成本，但2019年上半年由于受多種因素的影響，該材料的購進價格開始上漲，為確保利潤保持合理水平，從7月開始公司改用先進先出法計算發出材料的成本。該材料在同一會計年度內加權平均法和先進先出法交替使用，致使2020年材料銷售成本上升了將近200萬元，公司該年度的應納稅所得額也相應減少了200萬元，少繳企業所得稅50萬元。對于該公司未經稅務機關批準擅自改變材料計價方法，致使當年度的銷售成本升高，從而減少應納稅所得額的行為，稅務機關要求公司按原適用的材料計價方法調整結轉材料的成本，相應減少該部分材料的成本，并補繳所欠稅款。

分析：

根據《小企業會計準則》規定，企業可以根據自身的需要選用制度所規定的材料計價方法，但選用的方法一經確定，年度內不能隨意變更，如確實需要變更，必須在財務報表中說明變更原因及對財務狀況的影響。

但在實際工作中存在隨意變更計價方法的問題，違反了會計的一致性、可比性原則，造成會計指標前后各期口徑不一致，缺乏可比性。

有些企業甚至人為地通過變更計價方法來調節生產成本或銷售成本，調節當期利潤。對此類問題審查人員應查閱有關財務指標，分析對比各個會計期間財務指標有無異常變化，并查閱有關材料明細賬；核查各期采用的計價方法是否一致，發現線索后，通過詢問當事人等方式查證問題。