第五節 存貨的主要審計問題

一、虛轉成本隱匿利潤的問題

例4-14

福瑞制造公司按實際成本核算材料，為了達到虛增當期庫存商品成本、隱匿利潤、少繳稅款的目的，該公司到了每月月末，都要編制虛假的原始憑證，虛構庫存商品發出業務，賬務處理為借記“主營業務成本”科目，貸記“庫存商品”科目，2019年該公司通過這種方式共計虛轉庫存商品成本115萬元，少繳企業所得稅28.75萬元，同時存貨明細賬借方出現“紅字”28.75萬元。

分析：

虛轉成本是小型企業常見的調節利潤手法，上述問題發生后一般會表現為“庫存商品”“產成品”“原材料”等賬實不符，存貨成本波動較大等。

有些企業在實際工作中不能正確核算，導致存貨明細賬常常出現“紅字”，原因是存貨發出計價不規范或中途變更計價方法，發出價高于賬面成本價造成的。

因此，審查人員一般從這些方面入手，審閱被查企業有關存貨賬戶，核對其賬實、賬賬有無不符情況，對比前后各期成本水平，必要時審閱記賬憑證和原始憑證，并詢問有關業務、倉庫當事人，核查有關部門所存原始憑證（如領料單）與會計部門原始憑證是否一致，從中發現疑點，做進一步查證。

二、任意確定計劃成本的問題

例4-15

某小型礦業公司的原材料按計劃成本核算，即采購的原材料不是按實際的采購成本入賬，而是按事先確定的計劃成本入賬，差額計入“材料成本差異”科目，只是在產品銷售后才結轉材料成本差異。2019年該公司為了隱匿利潤，逃避所得稅，故意確定較高的計劃成本，使計劃成本遠遠高于實際成本，表現為“材料成本差異”貸方余額，每月應計原材料成本差異率在96%～98%，領用材料時按計劃成本數額轉入“生產成本”等科目，但月末結轉材料成本差異時，故意以較低的成本差異率（只有94%左右）調整發出材料的計劃成本，經過調整，全年由此多分攤材料成本差異，少計利潤20多萬元，相應少計所得稅5萬多元。

分析：

材料的計劃成本是根據計劃期的原材料、燃料和動力等的消耗定額、工地定額、費用預算等資料，按規定成本項目計算確定的。它反映了計劃期內應達到的平均成本水平，是降低成本的努力目標。

有些企業，為了控制超額利潤，大都從隱匿收入和虛增成本兩個方面作弊，人為提高材料成本差異率，多分攤材料成本差異是采用計劃成本進行日常核算企業的常用作弊手段。

上述問題留下的線索一般表現為材料成本差異率與以前各期相比有較大的波動，當期生產成本、銷售成本利潤等指標呈現較大波動狀況等，審查人員可以通過審閱、核實會計資料，復核被查企業有關計算結果等形式發現線索，然后再作進一步的調查、詢問和查證。