第三節 其他存貨的核算

一、低值易耗品的核算

低值易耗品是指單位價值較低，不能作為固定資產的各種用具、設備，如工具、管理用具、玻璃器皿以及生產經營過程中周轉使用的包裝容器等。

低值易耗品從性質上看和固定資產一樣都屬于生產資料，可以多次參加周轉而不改變其原有的實物形態，在使用過程中需要進行維修，報廢時有一定的殘值等。但是和固定資產相比，由于其單位價值較低，使用期限較短、易于損壞、更換頻繁，為了簡化核算工作，一般將其視為存貨進行管理和核算。

（一）低值易耗品核算的科目設置

為了反映低值易耗品收發及結存情況，小微企業應設置“低值易耗品”科目，該科目是資產類科目。借方登記驗收入庫低值易耗品的實際成本，貸方登記發出低值易耗品的實際成本，余額在借方，反映期末庫存低值易耗品的實際成本。該科目按低值易耗品的種類、規格設置明細賬，進行明細分類核算。

（二）低值易耗品購進的核算

低值易耗品購進的核算與材料購進的核算基本相同，即對小微企業購入并已驗收入庫的低值易耗品，按實際成本，借記“低值易耗品”科目，按專用發票注明的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“銀行存款”“應付賬款”等科目；對購入尚未驗收入庫的低值易耗品按實際成本，借記“在途物資”科目，按專用發票上注明的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“銀行存款”“應付賬款”等科目。待驗收入庫時，借記“低值易耗品”科目，貸記“在途物資”科目。

（三）低值易耗品的攤銷核算

在編制資產負債表時，我國會計準則將低值易耗品納入存貨范圍，但日常會計核算既不同于存貨，也不同于固定資產。低值易耗品成本通常采用一次攤銷法進行攤銷核算。金額較大的低值易耗品，也可以采用分次攤銷法。

1．一次攤銷法

一次攤銷法是指在領用低值易耗品、出租出借包裝物等時，將其實際成本一次計入有關費用科目的一種方法。采用一次攤銷法時，實際成本在領用時從“低值易耗品”“包裝物”等科目一次轉入有關費用科目，并不在賬上反映其在用價值。采用這一方法時，雖對在用低值易耗品和包裝物價值在賬上不加核算，但仍應加強實物管理，對領用實物數量在領用登記表等進行登記，或采用以舊換新等辦法，防止丟失或挪用。

一次攤銷法核算簡便，適用于一次領用低值易耗品價值比較小的情況。如果一次領用低值易耗品的價值較大，采用該法將會造成領用月份成本、費用負擔過重，從而影響到產品成本或利潤的準確性。此外，一次攤銷法會造成賬外資產，不利于對賬外資產的實物管理，為了彌補這一缺陷，應為賬外資產設置“備查登記簿”，以便進行實物監督。

例4-8

2019年4月2日，某小微施工企業施工部門領用一批工具，成本23000元，采用一次攤銷法。2019年10月10日，施工部門領用的工具不能繼續使用，決定報廢。殘料已驗收入庫，價值500元，暫不考慮相關稅費的影響。企業的會計分錄如下：

領用工具時：

工具報廢：

2．分次攤銷法

分次攤銷法是指根據低值易耗品的原價和預計使用期限，將低值易耗品分次攤入成本、費用的方法，適用于使用時間較長、單位價值較高的或一次領用數量較大的低值易耗品的攤銷。采用分次攤銷法時，應加強實物管理，并在備查簿上進行登記。

采用分次攤銷法，領用低值易耗品時應按照其成本，借記“低值易耗品——在用”科目，貸記“低值易耗品——在庫”科目；按照使用次數攤銷時，應按照其攤銷額，借記“生產成本”“管理費用”“工程施工”等科目，貸記“低值易耗品——攤銷”科目。

分次攤銷法雖然能使各月負擔的低值易耗品價值比較均衡，但核算工作量較大。因而，這種方法一般適用于單位價值較高，使用期限較長的低值易耗品，或一次領用數量較多，累計價值較大的低值易耗品。該法也同樣會造成賬外資產的實物管理問題，同樣可設備查簿進行實物監督。

例4-9

2019年6月，某小微施工企業的施工部門領用低值易耗品80件，其實際成本共計6000元，使用期限6個月。上述低值易耗品部分報廢，收回殘料價值100元，殘料入庫，暫不考慮相關稅費的影響。根據上述資料編制有關會計分錄如下：

（1）領用時：

（2）每月攤銷（6000÷6=1000（元））：

其余月份攤銷分錄同上。

（3）殘料入庫：

二、委托加工物資的核算

（一）委托加工物資核算科目設置

委托加工物資是指小微企業委托其他單位進行加工的各種物資。為了反映和控制委托加工材料的發出及收回，正確計算委托加工材料的實際成本，應設置“委托加工物資”科目，該科目借方登記發出材料的實際成本、支付的加工費和外地運雜費；貸方登記已加工完成并驗收入庫的材料和退回剩余材料的實際成本，借方余額反映小微企業委托外單位加工但尚未加工完成物資的實際成本。該科目按加工合同設置明細科目。

（二）委托加工物資的賬務處理

小微企業發給外單位加工的物資，按實際成本，借記“委托加工物資”科目，貸記“原材料”科目。小微企業支付的加工費用、應負擔的運雜費等，借記“委托加工物資”科目、“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

需要繳納消費稅的委托加工物資，其由受托方代收代繳的消費稅，應分情況處理：如物資收回后直接用于銷售的，應按受托方代收代繳的消費稅，借記“委托加工物資”科目，貸記“應付賬款”“銀行存款”等科目；如物資收回后用于連續生產的，對于受托方代收代繳的準予抵扣的消費稅，應借記“應交稅費——應交消費稅”科目，貸記“應付賬款”“銀行存款”等科目。

例4-10

2019年3月5日，某小微施工企業供應部發出2mm鋼板300張，每張單價成本100元，委托M公司加工成專用模具，支付加工費2500元（增值稅略），加工后收回專用模具500個，剩余鋼板20張退回。有關會計分錄如下：

（1）鋼板發出：

（2）支付加工費：

（3）收回未用鋼板：

（4）委托加工材料收回入庫：