第二節 材料的核算

材料是指小微企業用于制造產品并構成產品實體的原材料、主要材料和外購半成品，以及購入的供生產耗用但不構成產品實體的輔助材料。具體包括原材料及主要材料、輔助材料、外購半成品，修理用的備件、包裝材料、燃料等。

一、材料核算設置的主要科目

為加強材料采購、入庫和發出的核算，小微企業要設置“材料采購”“在途物資”“原材料”“材料成本差異”等科目。

（一）“材料采購”科目

該科目核算小微企業采用計劃成本進行材料日常核算、購入材料的采購成本。

小微企業外購材料，應當按照發票賬單所列購買價款、運輸費、裝卸費、保險費以及在外購材料過程發生的其他直接費用，借記“材料采購”科目，按照稅法規定可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，按照購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及在外購材料過程發生的其他直接費用，貸記“庫存現金”“銀行存款”“其他貨幣資金”“預付賬款”“應付賬款”等科目。

材料已經收到但尚未辦理結算手續的，可暫不作會計分錄；待辦理結算手續后，再根據所付金額或發票賬單的應付金額，借記“材料采購”科目，貸記“銀行存款”等科目。

（二）“在途物資”科目

該科目核算小微企業采用實際成本進行材料、商品等物資的日常核算、尚未到達或尚未驗收入庫的各種物資的實際采購成本。

小微企業外購材料、商品等物資，應當按照發票賬單所列購買價款、運輸費、裝卸費、保險費以及在外購材料過程發生的其他直接費用，借記“在途物資”科目，按照稅法規定可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，按照購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及在外購物資過程發生的其他直接費用，貸記“庫存現金”“銀行存款”“其他貨幣資金”“預付賬款”“應付賬款”等科目。

材料已經收到但尚未辦理結算手續的，可暫不作會計分錄；待辦理結算手續后，再根據所付金額或發票賬單的應付金額，借記“在途物資”科目，貸記“銀行存款”等科目。

（三）“原材料”科目

該科目為資產類科目，用于核算企業庫存材料的增減變動和結存情況。借方登記驗收入庫材料的成本，貸方登記發出材料的成本；余額在借方，表示庫存材料的成本。該科目應按照材料的種類設置明細賬，進行明細分類核算。

（四）“材料成本差異”科目

該科目核算小微企業采用計劃成本進行日常核算的材料計劃成本與實際成本的差額。小微企業驗收入庫材料發生的材料成本差異，實際成本大于計劃成本的差異，借記“材料成本差異”科目，貸記“材料采購”科目；實際成本小于計劃成本的差異做相反的會計分錄。結轉發出材料應負擔的材料成本差異，按照實際成本大于計劃成本的差異，借記“生產成本”“管理費用”“銷售費用”“委托加工物資”“其他業務成本”等科目，貸記“材料成本差異”科目；實際成本小于計劃成本的差異做相反的會計分錄。

本科目期末借方余額，反映小微企業庫存材料等的實際成本大于計劃成本的差異；貸方余額反映小微企業庫存材料等的實際成本小于計劃成本的差異。

二、材料收入和發出的賬務處理

（一）材料收入的核算

1．小微企業購入并已驗收入庫的材料

為了總括反映小微企業材料的收入、發出和結存情況，小微企業應設置“原材料”總賬科目。該科目核算小微企業庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等的實際成本。

“原材料”科目借方登記入庫材料的實際成本，貸方登記發出材料的實際成本，期末借方余額反映小微企業各種材料的實際成本。

對于發票賬單與材料同時到達的采購業務，如按規定不能抵扣銷項稅額的（一般指小規模納稅企業），按全部成本（包括專用發票上注明的增值稅額）借記“原材料”科目，貸記“庫存現金”“銀行存款”“應付賬款”等科目；如按規定可以抵扣增值稅銷項稅額的（一般指一般納稅企業），應按專用發票上注明的應計入材料成本的金額，借記“原材料”科目，按應支付或實際支付的金額，貸記“庫存現金”“銀行存款”“應付賬款”等科目。

例4-3

2019年5月15日，某小微施工企業購入一批材料，取得增值稅專用發票上注明的材料價款為50000元，增值稅進項稅額為6500元，發票等結算憑證已收到，貨款已通過銀行轉賬支付，材料運到，并已驗收入庫。

2．購入尚未入庫的材料

如果已經付款，但材料尚未到達或尚未驗收入庫的采購業務，應單獨設置“在途物資”科目。該科目核算小微企業已支付貨款但尚未運抵驗收入庫的材料或商品的成本。該科目的借方登記已經付款，但材料尚未到達或驗收入庫的存貨的實際成本；貸方登記驗收入庫的材料的實際成本。期末余額在借方，反映小微企業購入但尚未運抵的材料或商品的實際成本。發生此項經濟業務時，應根據發票賬單等結算憑證，借記“在途物資”“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“銀行存款”等科目；待購入的材料、商品等運抵企業并驗收入庫后，再根據有關原始憑證，借記“原材料”科目，貸記“在途物資”科目。

例4-4

某小微施工企業2019年5月17日購入一批材料，取得的增值稅專用發票上注明的材料價款為200000元，增值稅進項稅額為26000元，發票等結算憑證已收到，貨款通過銀行轉賬支付，材料尚未入庫。

上述材料到達并驗收入庫后：

3．投資者投入的材料

投資者投入的材料，按投資各方確認的價值或合同協議約定的價格，借記“原材料”科目，屬于增值稅一般納稅人的小微企業，應按專用發票上注明的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，按兩者之和，貸記“實收資本”科目。

例4-5

2019年6月20日，某小微施工企業甲企業收到乙企業投入的材料一批，收到的專用發票注明的增值稅進項稅額為49300元，雙方確認的價值為300000元。甲企業的會計分錄如下：

4．小微企業接受捐贈的材料

如捐贈方提供了有關憑據的，按憑據上標明的金額加上應支付的相關稅費作為實際成本；捐贈方沒有提供有關憑據的，按其市場價或同類、類似材料的市場價格估計的金額，加上應支付的相關稅費，作為實際成本，借記“原材料”科目，按專用發票上注明的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“其他業務收入”“銀行存款”等科目。

例4-6

某小微施工企業接受捐贈的甲種材料一批，根據捐贈材料的有關發票確定其價值為50000元，增值稅專用發票上注明的稅款為6500元，發生的運輸費用為1000元，企業在收到捐贈的材料時，做會計分錄如下：

運輸費用中應計入增值稅進項稅額=1000×9%=90（元）

（二）材料發出的賬務處理

材料發出主要包括材料的領用和銷售。

生產經營領用材料，按照實際成本，借記“生產成本”“制造費用”“銷售費用”“管理費用”等科目，貸記“原材料”科目。

出售材料結轉成本，按照實際成本，借記“其他業務成本”科目，貸記“原材料”科目。

發給外單位加工的材料，按照其實際成本，借記“委托加工物資”科目，貸記“原材料”科目。外單位加工完成并已驗收入庫的材料，按照其加工收回材料的實際成本，借記“原材料”科目，貸記“委托加工物資”科目。

例4-7

某小微施工企業2019年9月材料領用情況見表4-6。

2019年9月30日根據“材料發出匯總表”的資料，企業做如下會計分錄：