4.1　解讀增值稅

4.1.1　認(rèn)識(shí)增值稅

從1993年12月13日頒布的國(guó)務(wù)院令第134號(hào)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》起，至2016年5月1日全面實(shí)行“營(yíng)改增”，大約經(jīng)歷了23年，增值稅逐漸成了我國(guó)重要的稅種。但真正人盡皆知增值稅的時(shí)間是自2016年以后。現(xiàn)在不僅是會(huì)計(jì)工作者，企業(yè)的老板、中高層管理者，以及員工、機(jī)關(guān)事業(yè)單位人員，甚至是農(nóng)民工，都沒(méi)有不知道增值稅的了。這說(shuō)明增值稅已經(jīng)深入到企業(yè)運(yùn)營(yíng)和日常生活的每個(gè)環(huán)節(jié)。換句話說(shuō)，無(wú)論你經(jīng)營(yíng)什么，可能都要與增值稅打交道。

（1）增值稅的定義

增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計(jì)稅原理上說(shuō)，增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

但實(shí)際工作中，商品新增價(jià)值或附加值在生產(chǎn)和流通過(guò)程中是很難準(zhǔn)確計(jì)算的。因此，我國(guó)也采用國(guó)際上普遍采用的稅款抵扣的辦法，即根據(jù)銷售商品或勞務(wù)的銷售額，按規(guī)定的稅率計(jì)算出銷售稅額，然后扣除取得該商品或勞務(wù)時(shí)所支付的增值稅款，也就是進(jìn)項(xiàng)稅額，其差額就是增值部分應(yīng)繳的稅額。這種計(jì)算方法體現(xiàn)了按增值因素計(jì)稅的原則。

（2）增值稅的特點(diǎn)

①以增值額為課稅對(duì)象。顧名思義，增值稅是以增值額為課稅對(duì)象。從征稅對(duì)象看，無(wú)論各國(guó)的法定增值額有多大差別，增值稅都是以增值額而不是以銷售金額為課稅對(duì)象。簡(jiǎn)單地說(shuō)，增值額就是銷售價(jià)格與各項(xiàng)成本之間的差額。但實(shí)際計(jì)算時(shí)并非如此，而是直接以銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的差額來(lái)計(jì)算增值稅。

②實(shí)行多環(huán)節(jié)征稅。增值稅實(shí)行多環(huán)節(jié)征稅，即在生產(chǎn)、零售、批發(fā)、提供勞務(wù)和進(jìn)口等經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)分別征稅，而非只在某一環(huán)節(jié)征稅。

③實(shí)行普遍征稅。全面實(shí)行“營(yíng)改增”后，無(wú)論從橫向看還是縱向看，都有著廣闊的稅基。從橫向關(guān)系看，工業(yè)、商業(yè)或勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)，只要有增值收入就要納稅；從縱向關(guān)系看，每一貨物經(jīng)過(guò)的所有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，都要按各道環(huán)節(jié)上發(fā)生的增值額逐次征稅。

（3）增值稅的優(yōu)點(diǎn)

從2016年開始全面實(shí)行“營(yíng)改增”，是因?yàn)樵鲋刀惐葼I(yíng)業(yè)稅更具優(yōu)點(diǎn)，更能體現(xiàn)稅收的相關(guān)原則。具體來(lái)說(shuō)，增值稅具有以下優(yōu)點(diǎn)。

①對(duì)于國(guó)家財(cái)政而言，增值稅具有穩(wěn)定性和及時(shí)性。

②對(duì)于稅收征管而言，增值稅既相互制約，又交叉審計(jì)，能避免發(fā)生偷稅。

③對(duì)于企業(yè)而言，增值稅能夠平衡稅負(fù)，促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)。

④對(duì)于進(jìn)出口業(yè)務(wù)而言，增值稅對(duì)出口商品退稅和避免對(duì)進(jìn)口商品征稅不足有益。

4.1.2　一般納稅人與小規(guī)模納稅人

（1）什么是一般納稅人

1）一般納稅人的定義

一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額（包括一個(gè)公歷年度內(nèi)的全部應(yīng)稅銷售額）超過(guò)財(cái)政部規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。

根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三條的規(guī)定：納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

2）一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)

一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，過(guò)去一直區(qū)分工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)和服務(wù)業(yè)，且不同行業(yè)年銷售額的標(biāo)準(zhǔn)也不同。自2018年5月1日起，小規(guī)模納稅人年應(yīng)稅銷售額的標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一調(diào)整為500萬(wàn)元。年應(yīng)稅銷售額超過(guò)500萬(wàn)元的，除另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人登記。

年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)500萬(wàn)元的納稅人，會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人登記。

（2）什么是小規(guī)模納稅人

1）小規(guī)模納稅人的定義

小規(guī)模納稅人是指年銷售額在一般納稅人規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。

2）小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)

企業(yè)要么是一般納稅人，要么是小規(guī)模納稅人。所以小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為：凡是達(dá)不到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，都是小規(guī)模納稅人。

（3）一般納稅人與小規(guī)模納稅人的轉(zhuǎn)換

1）小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)換為一般納稅人

根據(jù)《增值稅一般納稅人登記管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第43號(hào)）第八條的規(guī)定：納稅人在年應(yīng)稅銷售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的月份（或季度）的所屬申報(bào)期結(jié)束后15日內(nèi)按照本辦法第六條或者第七條的規(guī)定辦理相關(guān)手續(xù)；未按規(guī)定時(shí)限辦理的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定時(shí)限結(jié)束后5日內(nèi)制作“稅務(wù)事項(xiàng)通知書”，告知納稅人應(yīng)當(dāng)在5日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)手續(xù)；逾期仍不辦理的，次月起按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，直至納稅人辦理相關(guān)手續(xù)為止。

鑒于此，當(dāng)小規(guī)模納稅人超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)及時(shí)辦理增值稅一般納稅人相關(guān)手續(xù)。稅法規(guī)定，納稅人年應(yīng)納增值稅銷售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)辦理一般納稅人資格登記手續(xù)而未辦理的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)下達(dá)稅務(wù)事項(xiàng)通知書后，逾期仍不辦理的，將按銷售額依照增值稅適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票，此簡(jiǎn)稱為強(qiáng)轉(zhuǎn)。

2）一般納稅人轉(zhuǎn)換為小規(guī)模納稅人

《關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第18號(hào)）明確規(guī)定了一般納稅人轉(zhuǎn)換為小規(guī)模納稅人應(yīng)符合以下兩個(gè)條件。

①根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十三條和《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十八條的有關(guān)規(guī)定，登記為一般納稅人。

②轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個(gè)月（按月申報(bào)納稅人）或連續(xù)4個(gè)季度（按季申報(bào)納稅人）累計(jì)應(yīng)稅銷售額未超過(guò)500萬(wàn)元。如果納稅人在轉(zhuǎn)登記日前的經(jīng)營(yíng)期尚不滿12個(gè)月或4個(gè)季度，則按照月（或季度）平均應(yīng)稅銷售額估算12個(gè)月或4個(gè)季度的累計(jì)應(yīng)稅銷售額。

需要明確的是，納稅人是否由一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，由其自主選擇，符合上述規(guī)定的納稅人，仍可繼續(xù)作為一般納稅人。

4.1.3　小規(guī)模納稅人的適用稅率

年銷售額達(dá)不到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的為小規(guī)模納稅人。此外，個(gè)人、非企業(yè)性單位，以及不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)也可以被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人在達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)后經(jīng)申請(qǐng)被批準(zhǔn)后可以成為一般納稅人。

對(duì)小規(guī)模納稅人實(shí)行簡(jiǎn)易辦法征收增值稅，其進(jìn)項(xiàng)稅不允許抵扣。

小規(guī)模納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的增值稅稅率為3%。

4.1.4　一般納稅人的適用稅率

增值稅一般納稅人的稅率根據(jù)不同的業(yè)務(wù)性質(zhì)，確定不同的稅率。增值稅稅率如圖4-1所示。

自2019年4月1日起，國(guó)務(wù)院將制造業(yè)等行業(yè)增值稅稅率從16%降至13%，將交通運(yùn)輸、建筑、基礎(chǔ)電信服務(wù)等行業(yè)及農(nóng)產(chǎn)品等貨物的增值稅稅率從10%降至9%。