4.2　增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

4.2.1　三大基本公式

在計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額時(shí)，不同的情形其計(jì)算公式是不一樣的，這是由納稅人的性質(zhì)決定的。

（1）三大基本公式

1）一般納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算公式

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

2）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算公式

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷售額×適用稅率

3）進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額計(jì)算公式

應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率

（2）公式中的名詞釋義

①銷項(xiàng)稅額是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算并收取的增值稅額。銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式：

銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率

②進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。從銷售方取得增值稅專用發(fā)票時(shí)，發(fā)票上注明的增值稅額便為進(jìn)項(xiàng)稅額。

③組成計(jì)算價(jià)格是針對(duì)進(jìn)口貨物而言的。如果進(jìn)口貨物不征收消費(fèi)稅，則上述公式中組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅。如果進(jìn)口貨物征收消費(fèi)稅，則上述公式中組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅。

4.2.2　進(jìn)項(xiàng)稅

（1）進(jìn)項(xiàng)稅額的取得方式

進(jìn)項(xiàng)稅額的取得方式一般分為以下兩種。

①獲得銷售方的增值稅專用發(fā)票上面注明的增值稅額。

②增值稅流轉(zhuǎn)過程中的特殊規(guī)定，主要涉及購買農(nóng)產(chǎn)品和支付運(yùn)輸費(fèi)的情況，可以按照購買價(jià)格的扣除率來計(jì)算可以用于抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

（2）準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

根據(jù)稅法的規(guī)定，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額當(dāng)中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額限于下列增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款和按規(guī)定的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。

①納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，從銷貨方取得增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)上注明的增值稅稅款。

②納稅人購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品所支付給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者或小規(guī)模納稅人的價(jià)款，取得經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購憑證上注明的價(jià)款按9%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

③購進(jìn)中國糧食購銷企業(yè)的免稅糧食，可以按取得的普通發(fā)票金額按9%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

④納稅人外購貨物和銷售貨物所支付的運(yùn)費(fèi)（不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)），按運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票）所列運(yùn)費(fèi)和基金金額按7%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

⑤生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的免稅廢舊物資，可按廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的有稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額按9%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

⑥企業(yè)購置增值稅防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和通用設(shè)備，可憑借購貨所取得的專用發(fā)票所注明的稅額從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣。

（3）不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

根據(jù)稅法的規(guī)定，不予從銷項(xiàng)稅額當(dāng)中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額包括以下情形。

①用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。所謂非應(yīng)稅項(xiàng)目是指提供非應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和固定資產(chǎn)在建工程等。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾建筑物，無論財(cái)務(wù)上如何核算，均屬于固定資產(chǎn)在建工程。

②用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。

③用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。所謂集體福利和個(gè)人消費(fèi)是指企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的供職工使用的食堂、浴室、理發(fā)室、宿舍、幼兒園等福利設(shè)施及其設(shè)備、物品等或者以福利、獎(jiǎng)勵(lì)、津貼等形式發(fā)給職工個(gè)人的物品。

④非正常損失的購進(jìn)貨物。

⑤非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。

⑥外商投資企業(yè)生產(chǎn)直接出口的貨物中，購買中國原材料所負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額不予退稅，也不得從內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額中抵扣，應(yīng)作計(jì)入成本處理。

⑦增值稅一般納稅人取得的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，自取得該專用發(fā)票開具之日起360日內(nèi)未到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；經(jīng)過認(rèn)證通過的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，在認(rèn)證通過當(dāng)月未按有關(guān)規(guī)定核算其進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

⑧納稅人因進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

⑨因購買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金，均應(yīng)依所購貨物的增值稅稅率計(jì)算應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅額，并從其取得返還資金當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中予以沖減。

上述不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，若企業(yè)在購進(jìn)時(shí)已結(jié)轉(zhuǎn)了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，一經(jīng)查實(shí)，一律作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

4.2.3　銷項(xiàng)稅

（1）銷售額的確認(rèn)

1）含稅價(jià)和不含稅價(jià)

由于增值稅的特殊性，我們往往把銷售價(jià)分為含稅銷售價(jià)（簡稱含稅價(jià)）和不含稅銷售價(jià)（簡稱不含稅價(jià)）。一般計(jì)稅方法的銷售額是不包括銷項(xiàng)稅額的，也就是不含稅銷售價(jià)。

納稅人若采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，應(yīng)按照下列公式計(jì)算銷售額。

銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）

2）全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第六條規(guī)定，銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。

全部價(jià)款是銷售方向購買方收取的貨物或者勞務(wù)的價(jià)格。

價(jià)外費(fèi)用是指銷售方價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金（延期付款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

銷售額=全部價(jià)款+價(jià)外費(fèi)用

（2）特殊情況下的銷項(xiàng)稅額計(jì)算

在稅收法律法規(guī)中，還規(guī)定了納稅人的特殊銷售行為的銷售額確定方法，具體包括以下幾種，如表4-1所示。

對(duì)于上述所列的特殊銷售行為，一旦確定了銷售額后，計(jì)算銷項(xiàng)稅額便容易了。