2.3　納稅申報

2.3.1　稅種的申報期限

納稅申報是納稅人在涉稅環(huán)節(jié)最重要的工作。納稅申報并非是把稅款從銀行劃給稅務局那么簡單，它有著一套獨特的申報繳納流程。納稅人必須弄懂這個流程，做到及時準確地繳納稅款。

什么是納稅申報？納稅申報是指納稅人按照稅法規(guī)定的期限和內容，向稅務機關提交有關納稅事項書面報告的法律行為，是納稅人履行納稅義務、承擔法律責任的主要依據，是稅務機關稅收管理信息的主要來源和稅務管理的一項重要制度。

換言之，企業(yè)的納稅申報就是由納稅人向稅務機關提供與納稅事項相關的經營指標，比如經營期內的收入、利潤等。稅務機關有了這些經營指標，便可以確定納稅人的應納稅額，從而向納稅人征收稅款。

有一點不容忽視，在納稅時，企業(yè)不只是納稅人，還是代扣代繳的義務人。代扣代繳的稅金，并非是企業(yè)的負擔，但企業(yè)負有代扣代繳的義務。比如員工的個人所得稅，都是由企業(yè)承擔代扣代繳的義務，企業(yè)便成為扣繳義務人。

每個稅種都有其規(guī)定的納稅期限。納稅人必須掌握各個稅種的納稅申報期限，才能及時進行納稅申報。各稅種申報期限如圖2-7所示。

圖2-7中提到的預繳稅款，是預估并繳納的稅款。等到正式納稅申報時，再進行準確結算。這是稅務機關及時收繳稅款，防止稅款流失及企業(yè)占用稅款的合法行為。

2.3.2　柜臺申報

在進行納稅申報時，一般有兩個途徑：一是柜臺申報，二是電子申報。

在電子納稅申報沒有開通之前，納稅人都是采用柜臺申報，即帶上所有的報稅資料，親自到稅務局辦理納稅申報手續(xù)，稅務大廳的柜臺工作人員受理了報表后，便意味著納稅申報結束。后來，出現(xiàn)了電子申報，即在網上申報。納稅人絕大部分會選擇電子申報，其方便、快捷、省時、省力，極大地提高了工作效率，節(jié)約了人力成本。

但柜臺申報并沒有被取消，而是與電子申報并存。對于一些條件不成熟、網絡不發(fā)達的地區(qū)來說，柜臺申報仍在擔負著納稅申報的職能。柜臺申報大致可以分為以下4個步驟。

①準備申報相關資料。在去柜臺申報前，首先要填寫好相關的報表，諸如“資產負債表”“利潤表”“增值稅一般納稅人申報表”及其附表等，要填寫完整準確，然后加蓋企業(yè)公章。上述表格可以到稅務大廳領取，也可以在網上下載。

②抄稅。如果使用防偽稅控系統(tǒng)，還應將系統(tǒng)中的開票信息抄到稅控IC卡，同時將系統(tǒng)中的發(fā)票匯總表和發(fā)票明細表打印出來，并蓋上公章。

③申報。將上述所準備的全部資料和稅控IC卡帶到稅務機關辦稅大廳申報，申報成功后取得申報回執(zhí)。

④繳稅。申報后有應繳稅款的，如果有簽訂銀行代扣稅款協(xié)議，則稅務機關會通知銀行自動劃轉應繳稅款；如果沒有簽訂銀行代扣稅款協(xié)議，或者銀行賬戶中的存款余額不足以繳納稅款的，則納稅人必須到稅務機關辦稅大廳打印稅收繳款書，自行到銀行繳納稅款。

2.3.3　電子申報

過去，納稅人為了能夠按時進行各種稅收的申報，每月要數次到稅務部門填寫申報表單，遞交申報表。稅務部門和納稅人都是采用手工處理，速度很慢，經常造成納稅人大量排隊等候的狀況。納稅人為此苦惱，呼喚著可以減輕他們排隊等候負擔的新的報稅方式的出現(xiàn)。

終于，隨著大數據和信息化的廣泛應用，電子申報應運而生，柜臺申報漸被替代。不過，并非所有的稅收都必須通過電子申報來解決，稅務大廳作為稅務服務的窗口也不會徹底消失。如今的柜臺申報作為電子申報的補充形式，其存在也是合理的。

電子申報是信息時代的產物，是稅收大數據的重要來源。電子申報不僅為稅收管理提供了便捷，更為納稅人提供了方便，省去了舟車勞頓不說，時間節(jié)約了，人力節(jié)約了，不用排隊了，效率提高了。

（1）開通電子報稅的步驟

開通電子報稅大致有3大步驟。

1）到納稅人的開戶行簽署第三方代扣代繳協(xié)議

此步驟需要攜帶以下資料。

①公司印章，包括公章、財務專用章和法定代表人私章。

②法定代表人身份證原件及復印件。

③公司營業(yè)執(zhí)照原件及復印件。

④開戶許可證原件及復印件。

2）到所屬稅務機關錄入第三方代扣代繳協(xié)議

此步驟需要攜帶以下資料。

①納稅人營業(yè)執(zhí)照或其他營業(yè)證明。

②第三方代扣代繳協(xié)議（銀行及銀行賬號）。

③開戶許可證復印件。

④辦稅人身份證復印件。

⑤申請開通網上申報審批表。

⑥稅務機關規(guī)定應當報送的其他有關證件、資料。

⑦稅務機關要求填寫的表格，諸如承諾書、授權委托書等。

3）開通電子申報

①稅務大廳工作人員將上述信息審核無誤后，錄入稅務局的管理系統(tǒng)，然后工作人員會反饋一個報稅登錄密碼，電子申報就此開通。

②納稅人在電子稅務局網站上輸入用戶名（統(tǒng)一社會信用代碼），再輸入稅務大廳工作人員提供的密碼，便可以在網上直接報稅了。

隨著行政工作的不斷規(guī)范，辦事流程的不斷簡化，網絡技術的不斷升級，電子申報的手續(xù)也在不斷變化，各種證明、表格會逐步簡化，納稅人的辦事難度將不斷地減輕。

（2）電子申報的相關規(guī)定

①所有實行電子申報納稅的企業(yè)，不論企業(yè)申報期內有無營業(yè)收入，是否盈虧，有無減免稅等，都必須在主管稅務機關規(guī)定的期限內辦理納稅申報，實行納稅申報的電子數據傳送，且納稅人必須對所申報的電子數據承擔相應的法律責任。納稅人所傳出的電子數據，一經稅務機關稅收征管系統(tǒng)確認并接收，就表明納稅人已申報成功，納稅人的數據作為檔案已經存入稅務機關稅收征管系統(tǒng)。

②在申報前3天納稅人須準備好應繳稅款的足夠資金，并劃入繳納稅款的專戶銀行的賬戶。稅務部門接收到納稅戶電子申報數據后，便開出稅收繳款書，交由專戶銀行劃繳稅款。如果納稅人在規(guī)定繳納入庫的期限內，發(fā)生專戶銀行賬號上沒有足夠存款，導致不能繳款，稅務部門將按滯納處理，催繳并按規(guī)定加收滯納金。

③稅收繳款書可在稅務局網站上直接打印，作為納稅人的繳稅憑據。

2.3.4　常見申報表

無論是一般納稅人，還是小規(guī)模納稅人，開通網上申報后，都必須填寫各種納稅申報表。申報表有很多種，最常見和最主要的是增值稅納稅申報表和企業(yè)所得稅納稅申報表。

納稅申報表分別如表2-1～表2-4所列。

這幾張報表是一般納稅人常見的納稅申報表，會計人員在對本企業(yè)的本月（或本季）賬務處理完畢后，根據財務狀況填寫表中相應的欄目，就可以得出本企業(yè)本月（或本季）應當繳納的稅款了。

除這幾張報表外，還有一些其他納稅申報表需要納稅人填報。會計人員填報了所有的申報表后，就要準備繳納稅款了。申報結束前，一定要先查看賬戶上的款項余額，是否足夠支付稅款。

2.3.5　填寫與繳納

稅種認定之后，稅務機關便在后臺系統(tǒng)對企業(yè)需繳納稅種的申報表做了明確的界定。納稅人首先登錄稅務局網站，輸入稅號（統(tǒng)一社會信用代碼）和密碼，進入企業(yè)申報界面。

①本月應繳納哪些稅金，申報網上會自動提示。應當由企業(yè)申報的申報表，可以進行填寫；不屬于企業(yè)申報的申報表，則無法填寫。屬于一般納稅人的企業(yè)，填報一般納稅人的申報表；屬于小規(guī)模納稅人的企業(yè)，填報小規(guī)模納稅人的申報表。

②在填寫增值稅及企業(yè)所得稅等主要稅種申報表前，界面上會提醒進行數據初始化。未進行數據初始化，不能進行填報。數據初始化后，企業(yè)的一些財務信息會自動出現(xiàn)在本期的申報表上。

③填寫申報表主要是根據企業(yè)財務報表上的各科目來填寫。主要的科目包括“主營業(yè)務收入”“主營業(yè)務成本”“應繳稅金”“本年利潤”等科目及其明細科目。在填寫之前，先做好企業(yè)的會計賬務，包括憑證、記賬、結轉、報表等。做好賬務處理后，方可進行申報表填寫。

④填寫申報表要注意的是，表與表之間存有許多勾稽關系，必須表表相符。若表表不符，申報提交時，系統(tǒng)會跳出自動提示，告知錯在哪兒。直到修改相符后，才能申報成功。

⑤申報表是企業(yè)申報稅收的重要依據。一旦提交了，企業(yè)必須按照報表納稅。所以在填寫報表完成后，要認真檢查，看有無疏漏或錯誤之處。任何的疏漏或錯誤，都可能導致企業(yè)稅負增加，或漏繳少繳稅款。這都是不容許的事。

⑥申報成功了，要準備繳款。在系統(tǒng)上直接點繳付，企業(yè)的稅款便會被銀行直接劃撥。需要注意的是，在納稅之前，企業(yè)必須保證銀行賬戶內有足夠支付稅額的存款，否則會形成稅款負債。