2.4　稅收執法與納稅服務

2.4.1　稅收執法

稅收執法是國家稅務機關重要的執法活動之一，是指國家稅務機關及其工作人員依照法定的職權和程序，將國家稅收法律法規適用于納稅人及其他管理相對人的一種具體行政行為。

（1）稅收執法的特征

1）稅收執法是一種具體行政行為

稅收執法是國家稅務機關或經法定授權的組織在其職權范圍內，針對特定的人或事，采取行政措施的活動。作為具體行政行為，稅收執法具有可救濟性，當事人可以提起行政復議或行政訴訟。

2）稅收執法具有強制力

稅收執法是稅務機關或經法定授權組織代表國家進行的稅收管理活動，實施執法時無須與相對人達成合意，僅憑單方意志即可實施。而且以國家強制力作為執法的保障，其遇到執法障礙時，可以運用行政權力和手段，或借助其他國家機關的強制手段，消除障礙，保證稅收執法行為的實現。

3）稅收執法具有裁量性

稅收執法必須依據法律嚴格進行，這是稅收法定主義在稅法執行領域的要求。但并不意味著稅務機關只能機械地執行法律，而沒有任何主動性參與。事實上，稅法不能面面俱到，總是留下一定的空間讓稅務機關自由裁量，比如稅收行政處罰的幅度等。

4）稅收執法具有主動性

這是與稅收司法活動相區別的重要特點。稅收執法是積極主動的行為，而稅收司法活動具有被動性，遵循“不告不理”的原則。這也是稅收執法具有職權和職責相統一特點的體現。稅收執法既是稅務機關的職權，又是稅務機關的職責。當一定的涉稅事實出現時，稅務機關必須依法履行這種職權行為，而不得放棄或轉讓。

5）稅收執法是有責行政行為

有責行政是現代行政法的基本要求，是為了克服稅收執法主體專制和濫用權力，保障稅收執法相對人權利的根本措施。稅務機關必須對其行政執法行為所產生的后果承擔法律責任，對于違法行政對相對人造成的損害要負賠償責任。

（2）稅收執法的表現形式

稅收執法是通過稅務機關行使不同的管理職權來實現的。國家通過制定、頒布一系列有關稅收管理的法律法規，形成眾多的、有機聯系的稅收法律規范。稅務登記、征收管理、稅務稽查等一系列各不相同的管理行為，雖然種類不同、方式各異，但都是一種執法行為，都在行使著稅收執法權。因此，稅收執法權的行使過程就是稅收執法的過程。

（3）稅收執法的基本原則

1）合法性原則

稅收執法合法性原則包括執法主體法定、執法內容合法、執法程序合法和執法根據合法等。

2）合理性原則

合理性原則包括：行政行為應符合立法目的；行政行為應建立在當前考慮的基礎上，不得考慮不相關因素；平等適用法律規范，不得對相同事實給予不同對待；符合自然規律；符合社會公德。稅收執法中自由裁量權的行使也必須遵循行政合理性原則，做到適宜、恰當、公正、合情、合理。

2.4.2　納稅服務

納稅服務是政府和社會組織根據稅收法律、行政法規的規定，在納稅人依法履行納稅義務和行使權利的過程中，為納稅人提供的規范、全面、便捷、經濟的各項服務措施的總稱。

（1）納稅服務的內容

1）稅法宣傳和納稅咨詢輔導

這是納稅服務中的基本內容和稅務機關的義務，貫穿于稅收征管工作的全過程。稅法宣傳面向社會公眾，宣傳的內容應當是廣泛普遍的，包括稅收相關的法律、政策和辦稅程序、稅收知識等。其作用在于強化納稅人的納稅意識，促進納稅人自覺履行納稅義務。納稅咨詢輔導的對象是特定的納稅人，其內容應具體且明確。稅務機關應當及時、準確和權威性地作答，直接指導納稅人辦理涉稅事項，減少納稅人因不了解有關規定而帶來的負擔。

2）申報納稅和涉稅事項辦理

這是納稅服務的核心內容。稅務機關應當創造和提供必要的條件，簡化環節和程序，為納稅人提供方便快捷的納稅服務。例如，稅務機關設立辦稅服務廳，集中進行稅務登記辦證、發票供應、涉稅事項審核審批等；稅務機關利用網絡信息技術，向納稅人提供電話申報、遠程申報等多元化申報方式；通過電子繳稅、銀稅聯網提供納稅人、稅務機關、銀行和國庫“四位一體”的繳稅方式，使納稅人坐在電腦前可以完成申報納稅。

3）個性化服務

這是納稅服務中更深層次的內容。不同納稅人有著不同的情況，普遍化的納稅服務既不利于稅務機關合理配置征管資源和進行稅源監控分析，也不能滿足不同納稅人的特殊需要。稅務機關要整合納稅人的個性化信息，針對不同的納稅服務需求，在管理中動態地予以體現。如對納稅人實行戶籍管理、分類管理、評定納稅信譽等級等辦法，為納稅人提供個性化服務。

4）投訴和反饋

這是納稅服務中必不可少的內容。納稅服務不僅強調服務形式的多樣性，而且要體現服務的質量和效果，能夠使納稅人滿意。要想知道納稅人是否滿意，納稅服務是否需要改進，就應當虛心接受納稅人的監督，傾聽多方意見。所以征納雙方必須有暢通的渠道，納稅人能及時向稅務機關投訴和反映，稅務機關能及時給予處理和反饋，讓納稅人滿意。

（2）納稅服務遵循的原則

1）公正公開原則

稅務機關堅持法治、公平和公正的治稅思想，以合法手段滿足納稅人合理合法的需求，尊重并取信納稅人。要保障納稅人的知情權，拓展政務公開的廣度和深度，增加工作透明度，建立互信的征納關系。

2）效率便利原則

納稅人的納稅需求首先是效率。納稅人實行自行申報納稅，很多涉稅事項需要納稅人獨自辦理，提高辦事效率、省時省力便成了納稅人的第一需求。

3）供求對路原則

根據納稅人的需求變化來及時調整納稅服務內容，建立起有效的信息溝通機制和投訴反饋機制，建立需求及評價反饋機制，量身定做，使納稅服務具有針對性，更有效率。

4）寓管理于服務原則

納稅服務與征收管理緊密結合，在管理和執法的同時落實服務，保持程序簡便，工作流暢，節約征納雙方成本，稅前、稅中、稅后為納稅人提供各種便捷服務。

5）獎優罰劣的原則

加大對遵從納稅人的獎勵力度和不遵從納稅人的懲罰力度，完善納稅遵從的獎懲機制，從而帶動和引導廣大納稅人努力提高納稅信譽等級，樹立誠信納稅意識。

6）成本效益原則

提高納稅服務質量，能夠帶動納稅遵從率和稅收征管質量與效率的提高，降低稅收成本。另外，著眼于整個社會效益，使納稅人用最低的納稅成本獲得最優的納稅服務。

2.4.3　稅收執法與納稅服務的關系

（1）稅收執法與納稅服務的共同點

1）二者目標相同

稅收執法的目標是稅務機關履行職責，完成稅收職能，打擊涉稅犯罪，糾正稅收違法行為，促使管理相對人正確履行納稅義務，并創造法治、公平的稅收環境。而納稅服務的目的是采取各種有效措施，構建全方位、多層次、開放式的納稅服務體系，增強征納雙方的良性互動，促進納稅人依法納稅意識和能力的提高，營造一個法治、公平、文明、效率的稅收環境。由此可見，稅收執法和納稅服務的目標是一致的。

2）二者相互促進

稅收工作體現在執法和服務兩個方面，既要執法，又要提供納稅服務，執法與服務體現著法律的尊嚴和稅務機關在人民群眾中的形象。稅收執法水平和納稅服務水平如何，直接影響到納稅人對稅收的態度。執法水平高，有利于消除納稅人的對抗心理，改變納稅人對稅收的消極態度；服務質量好，有利于密切征納關系，提高納稅人的納稅意識和辦稅能力。因此，稅收執法與納稅服務兩種行為之間的相關作用是顯而易見的。

3）二者缺一不可

稅收工作是執法與服務兩種行為的載體，沒有了稅收工作就談不上執法，也談不上服務，稅收執法與納稅服務同樣貫穿于稅收工作的始終。稅務機關為稅收行政執法部門。在稅收工作中，執法與服務的主體都是稅務機關，客體都是納稅人，服務行為必然寓于執法過程中，二者密不可分。

（2）稅收執法與納稅服務的不同點

1）基本內涵不同

稅收執法就是稅務機關貫徹執行稅收法律的行政執法行為，這種執法行為能夠直接產生特定的行政法律效力和后果。納稅服務是無償的公共產品，服務的主要目的是提高納稅人的稅法遵從度，服務的本質是護法維權，通過推動稅收的公正、公平，進而維護征納雙方的社會公信。納稅服務有狹義和廣義之分。狹義的納稅服務是稅務部門依照法律法規，采用適當的方式，為納稅人提供周到高效的涉稅服務，使納稅人在和諧的氛圍中依法納稅或行使權利。廣義的納稅服務則包括優化稅制、完善稅政、改革體制、健全征管、降低成本、提高稅務行政乃至整個政府效率等方面內容，具有更高的要求。

2）基本內容不同

依照稅收征收管理法的規定，稅收執法的內容主要包括稅務管理、稅款征收、稅務檢查、稅務處罰和稅務行政復議5大方面。納稅服務的內容極其豐富，稅收征收管理中直接涉及保護納稅人權益和為納稅人服務的條款就有近30個，還有多條通過規范稅務人員的行政行為保護納稅人的合法權益。從稅收工作實踐看，納稅服務的工作內容主要包括信息服務、咨詢服務、辦稅服務、環境服務和援助服務5大方面。

3）遵循的基本原則不同

稅收行政執法的基本原則主要包括法定原則（執法主體法定；執法權限、內容、手段法定；執法程序法定）、公正原則、公開原則、效率原則和保障納稅人合法權益原則。納稅服務的基本原則主要包括普遍性原則、合法性原則、合理性原則和無償性原則。

（3）稅收執法與納稅服務是相輔相成的關系

為納稅人提供優質高效的辦稅、法律援助和咨詢服務，可以降低納稅人的辦稅成本，提高納稅人對稅法的遵從度。而良好的稅收執法既可以為納稅人創造公平有序的市場競爭環境，也可以提醒納稅人循規守法，避免事后加倍處罰的損失，這本身就是一種更有價值的深層次服務。

因此，應樹立稅收執法也是納稅服務，嚴格執法和熱情服務是相輔相成關系的觀念，既要把納稅人當作管理對象，更要把納稅人當作服務對象。優化納稅服務，要堅持服務與執法并重，努力做到在嚴格執法中提供優質服務，以優質服務促進執法。