1.3.2　成本核算常用的會(huì)計(jì)科目

成本核算中，一般以經(jīng)濟(jì)用途為基礎(chǔ)，根據(jù)管理與分析對(duì)核算的要求，設(shè)置如下主要的會(huì)計(jì)科目。

1.生產(chǎn)部門(mén)設(shè)置科目

針對(duì)生產(chǎn)部門(mén)，通常應(yīng)設(shè)置“生產(chǎn)成本”和“制造費(fèi)用”兩個(gè)一級(jí)核算科目，用來(lái)歸類(lèi)核算生產(chǎn)部門(mén)（含輔助生產(chǎn)部門(mén)和直接生產(chǎn)部門(mén)）為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的代價(jià)。具體使用時(shí)，可以在這兩個(gè)一級(jí)科目下首先區(qū)分不同生產(chǎn)車(chē)間的具體功能，分別設(shè)置“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”（或具體車(chē)間名稱(chēng)）等二級(jí)分類(lèi)核算科目，以便具體核算每一個(gè)生產(chǎn)部門(mén)或生產(chǎn)車(chē)間的直接與間接耗費(fèi)。

1）“基本生產(chǎn)成本”科目。直接生產(chǎn)部門(mén)一般設(shè)置“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”或“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本（XX車(chē)間）”科目，用來(lái)匯總歸集本生產(chǎn)部門(mén)所發(fā)生或承擔(dān)的各類(lèi)生產(chǎn)消耗（包括月末從本生產(chǎn)部門(mén)“制造費(fèi)用”科目轉(zhuǎn)來(lái)的項(xiàng)目金額），以便計(jì)算本生產(chǎn)部門(mén)生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的單位成本與總成本，進(jìn)一步為產(chǎn)品或勞務(wù)定價(jià)提供依據(jù)。“基本生產(chǎn)成本”科目的借方登記該生產(chǎn)部門(mén)進(jìn)行生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的直接耗費(fèi)，以及從“制造費(fèi)用”（或“輔助生產(chǎn)成本”）科目分配轉(zhuǎn)來(lái)的項(xiàng)目金額；貸方一般登記本部門(mén)完工入庫(kù)而轉(zhuǎn)出的完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本；余額通常在借方，表示該生產(chǎn)部門(mén)期末在產(chǎn)品的成本。

2）“輔助生產(chǎn)成本”科目。如果說(shuō)直接生產(chǎn)部門(mén)是以產(chǎn)品作為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)成果的，那么輔助生產(chǎn)部門(mén)就是為基本生產(chǎn)部門(mén)的正常生產(chǎn)提供生產(chǎn)與勞務(wù)服務(wù)和保障的。如機(jī)修車(chē)間要保障生產(chǎn)設(shè)備的安全和正常運(yùn)轉(zhuǎn)，對(duì)機(jī)械設(shè)備進(jìn)行必要的檢修與維護(hù)；水電部門(mén)要保障正常生產(chǎn)的用電、用水需要等。這些部門(mén)的存在是正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的必要組成部分，但又與直接生產(chǎn)部門(mén)有所不同，一般通過(guò)設(shè)置“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”或“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（XX車(chē)間）”科目匯總歸集該部門(mén)所發(fā)生或承擔(dān)的各類(lèi)費(fèi)用。

輔助生產(chǎn)部門(mén)也可能有獨(dú)立生產(chǎn)的產(chǎn)品，并可能也對(duì)外銷(xiāo)售，如零部件車(chē)間所加工生產(chǎn)的零部件或備品備件，在滿足本企業(yè)生產(chǎn)所需數(shù)量的前提下，也可能會(huì)將多余產(chǎn)品對(duì)外出售。但這并不是輔助生產(chǎn)部門(mén)的主要運(yùn)作目的，因此還是需要和基本生產(chǎn)部門(mén)區(qū)別核算，以便確定該部門(mén)的相關(guān)耗費(fèi)，進(jìn)一步為產(chǎn)品定價(jià)或勞務(wù)分配提供依據(jù)。“輔助生產(chǎn)成本”科目的借方登記該部門(mén)進(jìn)行生產(chǎn)與勞務(wù)服務(wù)所發(fā)生的耗費(fèi)；貸方登記完工入庫(kù)的產(chǎn)品成本或分配轉(zhuǎn)出的勞務(wù)服務(wù)成本；余額通常在借方，表示期末在產(chǎn)品的成本或尚未分配轉(zhuǎn)出的勞務(wù)服務(wù)成本。

3）“制造費(fèi)用”科目。“制造費(fèi)用”科目可以說(shuō)是“生產(chǎn)成本”科目的輔助科目，一般也根據(jù)需要按照不同生產(chǎn)車(chē)間或部門(mén)設(shè)置明細(xì)分類(lèi)賬，用于核算各生產(chǎn)車(chē)間或部門(mén)的間接開(kāi)支以及從其他部門(mén)分配過(guò)來(lái)的費(fèi)用，如車(chē)間設(shè)備的折舊費(fèi)、車(chē)間非一線工人的工資薪酬、水電費(fèi)、維修費(fèi)等。該科目借方一般登記發(fā)生的該類(lèi)費(fèi)用；貸方登記分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”各科目的費(fèi)用；除特殊情況之外，通常當(dāng)期費(fèi)用全額轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”，即期末“制造費(fèi)用”科目一般無(wú)余額。

2.非生產(chǎn)部門(mén)或各職能部門(mén)設(shè)置科目

針對(duì)非生產(chǎn)部門(mén)或者各職能部門(mén)，需要設(shè)置“管理費(fèi)用”“銷(xiāo)售費(fèi)用”（或“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”）和“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，用來(lái)歸類(lèi)核算各職能部門(mén)當(dāng)期的各項(xiàng)耗費(fèi)。這三個(gè)科目統(tǒng)稱(chēng)為“期間費(fèi)用”，其具體核算內(nèi)容已經(jīng)在1.3.1節(jié)“按照經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi)”中的“期間費(fèi)用”部分做過(guò)較為詳細(xì)的敘述，此處不再重復(fù)。

“管理費(fèi)用”“銷(xiāo)售費(fèi)用”和“財(cái)務(wù)費(fèi)用”三個(gè)期間費(fèi)用科目的記賬方法基本是一樣的，借方一般登記發(fā)生的各該類(lèi)費(fèi)用的實(shí)際金額；貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目的金額；結(jié)轉(zhuǎn)之后，上述三個(gè)科目期末一般無(wú)余額。即這三個(gè)科目的主要作用是核算相應(yīng)部門(mén)的“當(dāng)期費(fèi)用”。

3.其他相關(guān)科目

正常情況下，上述兩大類(lèi)科目基本包括了日常.成本核算所涉及的內(nèi)容，不過(guò)，企業(yè)情況各不相同，出于管理的需要和企業(yè)本身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，也可能會(huì)增設(shè)一些其他相關(guān)科目，如“廢品損失”“停工損失”等。

1）“廢品損失”科目。一般情況下，如果企業(yè)生產(chǎn)工人技術(shù)水平高、生產(chǎn)管理好，出現(xiàn)廢品或次品的概率相對(duì)較小。這時(shí)，通常不需要設(shè)置“廢品損失”科目，偶爾出現(xiàn)了廢品或殘次品，造成了損失，直接通過(guò)“生產(chǎn)成本”或“制造費(fèi)用”科目進(jìn)行簡(jiǎn)化核算便可。

如果出于管理的需要而單獨(dú)核算廢品損失的話，就需要設(shè)置“廢品損失”科目。其借方登記發(fā)生的不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本以及可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用；貸方登記收回的廢品殘料、應(yīng)收責(zé)任人的賠款以及期末轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”的廢品凈損失金額；結(jié)轉(zhuǎn)之后，該科目期末一般沒(méi)有余額。

2）“停工損失”科目。與“廢品損失”科目類(lèi)似，如果企業(yè)停工情況極少發(fā)生，停工損失相對(duì)很小，也可以不設(shè)置“停工損失”科目。偶爾出現(xiàn)了停工所造成的損失，直接通過(guò)“生產(chǎn)成本”“其他應(yīng)收款”“營(yíng)業(yè)外支出”等科目進(jìn)行簡(jiǎn)化核算處理。

但如果停工損失金額較大的話，還是需要設(shè)置“停工損失”科目的，以便于分析影響和強(qiáng)化管理。該科目借方登記因停工而發(fā)生的應(yīng)列入停工損失的人工、材料等各項(xiàng)費(fèi)用；貸方登記應(yīng)收責(zé)任人的賠款以及期末按規(guī)定轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”或“營(yíng)業(yè)外支出”等科目的凈損失金額；結(jié)轉(zhuǎn)之后，該科目期末一般沒(méi)有余額。