1.3.1　成本費(fèi)用的分類

對(duì)于成本費(fèi)用，一般根據(jù)管理目的的不同有不同的劃分標(biāo)準(zhǔn)，常見(jiàn)的有按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容（即成本費(fèi)用構(gòu)成要素）、經(jīng)濟(jì)用途等標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。

1.按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類

按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類，是指根據(jù)構(gòu)成成本費(fèi)用本身的經(jīng)濟(jì)效用或經(jīng)濟(jì)性質(zhì)來(lái)劃分，一般將其劃分為外購(gòu)材料、外購(gòu)燃料和動(dòng)力、工資薪酬、折舊與攤銷費(fèi)、利息支出、稅金和其他費(fèi)用等。

其中，外購(gòu)材料是指企業(yè)從其他經(jīng)濟(jì)主體那里采購(gòu)獲得的各種用于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的消耗性物資，包括各種原材料、低值易耗品、包裝物等；外購(gòu)燃料和動(dòng)力是指企業(yè)從其他經(jīng)濟(jì)主體那里采購(gòu)獲得的各類用作燃料或動(dòng)力的煤、油、氣、電力等；工資薪酬是指企業(yè)支付給職工或?yàn)槁毠こ袚?dān)的工資、獎(jiǎng)金、福利、補(bǔ)貼及教育費(fèi)附加等相關(guān)費(fèi)用；折舊與攤銷費(fèi)是指企業(yè)擁有或占用固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)，根據(jù)規(guī)定應(yīng)該確認(rèn)的該類資產(chǎn)的價(jià)值損耗；利息支出是指企業(yè)為了維持生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)而發(fā)生的借款利息以及資金調(diào)配的理財(cái)費(fèi)用。

2.按照經(jīng)濟(jì)用途分類

按照經(jīng)濟(jì)用途分類，是指根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中發(fā)生成本費(fèi)用的原因來(lái)劃分，通常可以劃分為制造成本與期間費(fèi)用。

（1）制造成本

制造成本是指直接與生產(chǎn)產(chǎn)品相關(guān)的各類物質(zhì)耗費(fèi)、人工耗費(fèi)和其他有關(guān)費(fèi)用，包括直接材料、燃料動(dòng)力、直接人工、制造費(fèi)用等。直接材料指構(gòu)成產(chǎn)品主要部分的各類物資，如主要原材料、輔助材料、備品配件、外購(gòu)半成品以及作為完整產(chǎn)品的一個(gè)組成部分的包裝物等。燃料動(dòng)力指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料動(dòng)力費(fèi)。直接人工指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的一線人員的工資、獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼、津貼、福利等。制造費(fèi)用指在產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中不能直接歸入上述三類支出但間接屬于產(chǎn)品生產(chǎn)的各項(xiàng)開(kāi)支，包括車間管理人員、勤雜人員、設(shè)計(jì)人員等車間非直接參與產(chǎn)品加工生產(chǎn)的人員的工資、福利、獎(jiǎng)金等，車間應(yīng)承擔(dān)或分?jǐn)偟娜剂蟿?dòng)力費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊及維護(hù)修理費(fèi)，車間辦公費(fèi)、機(jī)物料消耗、低值易耗品攤銷、停工損失等。其中，停工損失和廢品損失等費(fèi)用也可以根據(jù)管理的需要單獨(dú)列項(xiàng)目進(jìn)行核算。

制造成本最終構(gòu)成了對(duì)應(yīng)產(chǎn)品全部的生產(chǎn)成本。當(dāng)產(chǎn)品生產(chǎn)完工、從車間轉(zhuǎn)入成品倉(cāng)庫(kù)后，制造成本便相應(yīng)轉(zhuǎn)化為庫(kù)存商品的成本，并隨完工產(chǎn)品的銷售而進(jìn)一步轉(zhuǎn)化為相應(yīng)各期的營(yíng)業(yè)成本。未銷售或未完工產(chǎn)品的制造成本則形成了企業(yè)期末庫(kù)存商品存貨和在產(chǎn)品存貨成本的主要部分。

（2）期間費(fèi)用

期間費(fèi)用是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)為組織和管理日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)（但與具體生產(chǎn)產(chǎn)品無(wú)直接的因果關(guān)系或因果關(guān)系不明顯）所發(fā)生的各種費(fèi)用。這些費(fèi)用的產(chǎn)生一般與特定時(shí)期（即會(huì)計(jì)期間）有關(guān)，但不需要或難以歸屬于某具體的特定產(chǎn)品或服務(wù)對(duì)象。財(cái)務(wù)上通常按照這些費(fèi)用所對(duì)應(yīng)的時(shí)期，直接將其作為發(fā)生當(dāng)期的相關(guān)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益項(xiàng)目，因此統(tǒng)稱為“期間費(fèi)用”，具體又包括管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和銷售費(fèi)用等。其中“銷售費(fèi)用”，也稱為“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”，商品流通企業(yè)更多將其與一部分管理費(fèi)用合并作為“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”。

1）管理費(fèi)用，一般是指為保障本企業(yè)正常、持續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理和組織行為的耗費(fèi)，通常產(chǎn)生于企業(yè)的行政管理部門，具體包括公司經(jīng)費(fèi)（管理和維護(hù)公司日常活動(dòng)的開(kāi)支，如行政人員工資薪酬、行政辦公費(fèi)、辦公設(shè)備等相關(guān)資產(chǎn)的維護(hù)與修理費(fèi)、折舊費(fèi)、低值易耗品等物料耗費(fèi)、差旅費(fèi)等）、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)與社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)（包括董事會(huì)會(huì)議開(kāi)支以及董事會(huì)成員的津貼與差旅開(kāi)支）、顧問(wèn)與咨詢及中介費(fèi)用、訴訟費(fèi)、排污費(fèi)、綠化費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、研發(fā)費(fèi)，以及與經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)直接關(guān)系、按規(guī)定應(yīng)列入“管理費(fèi)用”項(xiàng)目核算的房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅和土地使用稅等。

2）財(cái)務(wù)費(fèi)用，主要是指企業(yè)為滿足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需而籌集資金所發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，包括用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的借入資金所孳生的凈利息支出、因借入外幣資金或涉及外幣業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的匯兌凈損失以及辦理特定資金業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的手續(xù)費(fèi)等費(fèi)用。

貼心提示

并非所有因籌集資金所發(fā)生的凈利息支出或匯兌凈損失都屬于“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。當(dāng)該項(xiàng)募集資金用于可資本化的資產(chǎn)構(gòu)建項(xiàng)目時(shí)，在符合資本化條件的時(shí)間和金額范圍內(nèi)，相應(yīng)的凈利息支出或匯兌凈損失應(yīng)予以資本化，即計(jì)入相關(guān)構(gòu)建資產(chǎn)的價(jià)值中，形成該資產(chǎn)的成本。

例如，某企業(yè)2022年初借入一筆3年期借款400萬(wàn)元，年利息率為7%，全數(shù)用于日常經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)，則當(dāng)年的利息費(fèi)用28萬(wàn)元（=400萬(wàn)元×7%）應(yīng)全部作為“財(cái)務(wù)費(fèi)用”處理。

反之，假設(shè)該企業(yè)借入資金后，其中300萬(wàn)元立即用于廠房建造，建造期一年，其余款項(xiàng)用于日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，則當(dāng)年的28萬(wàn)元利息費(fèi)用中，21萬(wàn)元（=300萬(wàn)元×7%）應(yīng)通過(guò)“在建工程”項(xiàng)目計(jì)入廠房的價(jià)值中，形成最終“固定資產(chǎn)——廠房”的成本，而其余的7萬(wàn)元（=100萬(wàn)元×7%）利息費(fèi)用才可以作為當(dāng)年的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”處理。

3）銷售費(fèi)用，是指企業(yè)為銷售商品（含完工入庫(kù)的產(chǎn)成品、可以出售的自制半成品或在產(chǎn)品等）和提供勞務(wù)等而發(fā)生的各項(xiàng)促銷費(fèi)用以及企業(yè)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)所產(chǎn)生的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，如廣告費(fèi)、展覽費(fèi)、運(yùn)輸與裝卸費(fèi)、專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的人員經(jīng)費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、折舊費(fèi)等。

3.其他分類標(biāo)準(zhǔn)

上述兩種分類，是在成本核算過(guò)程中比較常見(jiàn)和最普遍的分類形式。而在實(shí)際的成本管理與控制活動(dòng)中，除了上述兩種分類之外，還可以根據(jù)不同的管理需要進(jìn)行不同標(biāo)準(zhǔn)的成本分類。如按照成本的習(xí)性，把成本劃分為變動(dòng)成本、固定成本和混合成本三種；按照各職能部門對(duì)所發(fā)生的成本是否可以控制，將成本劃分為可控成本和不可控成本；此外還有機(jī)會(huì)成本、差別成本等專項(xiàng)成本的概念。