（三）稅式支出與財政直接支出的概念辨析

1.稅式支出與財政支出的辯證解析

（1）稅式支出的收入和支出在同一過程完成。財政直接支出是政府財政支出的基本方式，表現為直觀的資金安排使用過程，其對象是政府已收取的屬于國家所有的資金。這是以占有一部分社會資金為前提，以取得財政收入為條件的，其分配表現為兩個獨立的階段，即先收入后支出；而稅式支出，其對象是應收未收的財政資金，直觀上表現為稅收收入的直接減少，收入和支出是在同一過程完成，可以形象的類比稱之為“坐收坐支”。

（2）稅式支出的收入來源者與支出受益者一致。財政直接支出是先收后支，雖然按照公共財政和現代稅收國家的內在要求，稅收應“取之于民、用之于民”，政府以稅收收入形成的的財政支出必須用于為納稅人提供各項公共服務和公共產品，但是，財政資金的收入與支出往往不是同一個領域，支出對象與收入來源者也不具有對應性，財政支出的數額由財政預算統一安排，不以具體繳納者提供的收入為前提。而稅式支出的收入與支出是同時進行的，收入與支出融為一體，收入提供者與支出受益者基本是一致的。

（3）稅式支出以納稅人應納稅款為最高限額。雖然稅式支出的優惠方式有多種，但是最終的優惠結果都是作用于納稅人應繳納的稅款，因此，作為對納稅人讓渡稅收權益的稅式支出的最高額度也限于納稅人的應納稅款；而針對納稅人的財政支出，除針對納稅業績予以獎勵的財政獎金等形式外，一般與納稅人的應納稅款沒有數量關聯關系。

2.與財政直接支出相比稅式支出的特質概述

（1）關聯性。稅式支出與受益人的相關程度很高，納稅人本身直接受益。財政直接支出除過一些適用范圍較窄的補貼外，大多不與具體的納稅人發生密切的關聯關系，而稅式支出為體現特定的社會經濟目標，必須直接與納稅人的特質或行為掛鉤。例如，中國政府規定的高新技術企業所得稅實施15%的低稅率企業所得稅稅收優惠政策，就直接作用于符合規定的高新技術企業。

（2）廣泛性。長期以來，財政管理的資金一直以預算內資金為對象，財政支出的范圍也受此制約。而現代社會稅收的范圍要大得多，不論是什么區域，不論是過去、現在還是將來納稅人做出的符合規定的行為或具有的資格，也不論是何種所有制企業，甚至不論本國居民或外國居民，只要是納稅人，就有可能得到稅收優惠，因此，有稅收收入的存在，就有稅式支出的可能性，稅收收入的廣泛性決定稅式支出的廣泛性。

（3）靈活性。在一定的條件下，稅式支出是影響稅收收入的一個重要因素，稅式支出與稅收收入呈反比關系。由于稅收優惠可以針對部分納稅人或納稅項目，在時間、范圍等方面可以做到具體問題具體分析，可以因事制宜，因地制宜，因納稅人制宜，因此，稅式支出具有明顯的靈活性特征。

（4）隱蔽性。一般財政預算支出必須經立法機關同意，編列正規預算，經過財政國庫支付途徑，而稅式支出一般是利用稅收制度的特殊性來體現直接支出應完成的目標，它是一種隱蔽性的支出預算，通過稅收體系在征稅環節就完成了支出形式，具有明顯的隱蔽性特征。