（二）稅式支出與稅收優惠的特質考察

稅式支出范疇是由稅收優惠概念發展而來，所涉及的對象基本相同，但兩者絕不是同義反復。稅收優惠作為對于一般性稅法條款的例外規定，自有稅收以來就存在，但是在相當長的時間內，無論在理論上還是在實踐中，它一直是作為純粹的稅收范疇而存在和發展的，很少有人將它與財政支出聯系起來，更沒有將它作為財政支出范疇對待。分析稅式支出和稅收優惠的聯系和區別，尤其是從經濟學的角度弄清楚兩者的關系，是準確把握和分析稅式支出法律問題的關鍵。

1.稅式支出與稅收優惠的共性與同源

從某種程度上講，稅式支出和稅收優惠是一枚硬幣的兩個方面，稅式支出是從政府的角度來看待稅收優惠，稅收優惠是從納稅人的角度來看稅式支出。稅式支出源于稅收優惠，稅收優惠是稅式支出產生的原因和基礎，沒有稅收法律法規規定的稅收優惠，也就不存在稅式支出問題。從對基準稅制的背離和稅收收入減少的角度來看，兩者是可以等同使用的，尤其是在談到稅法規定的具體的稅收優惠項目或者稅式支出項目時，兩者所指向的是同一個客體。一次次西方國家稅式支出文獻在對一些稅式支出項目進行定性分析等情況下，常有將稅式支出與“稅收優待”、“稅收優惠”、“稅收減免”和“稅收寬免”等概念混用的情況。

2.稅式支出與稅收優惠的差異

（1）稅收優惠是從納稅人的角度來講的，是從孤立的、分散的、個別的角度去認識稅式支出的，沒有與公共財政收支安排有機地聯系起來；而稅式支出則是站在公共財政的角度來講的，是從總量控制、結構調整和效益分析等方面認識稅收優惠的。

（2）表面看，政府的稅收優惠政策屬于財政收入的范疇，不同于財政支出，在管理上也不像政府財政支出那樣受到嚴格的審查和控制。但由于這些特殊條款使得政府收入減少，最終使政府財政支出規模受到限制，在本質上與政府財政支出是相同或類似的。因此應把這些稅收優惠看作是政府的一種支出，并按照管理財政支出的方式予以量化和監督。

（3）稅式支出概念的提出是對稅收優惠管理的深化，它使政府從單純稅收優惠條款的制定實施來對優惠對象加以管理和調控，發展到以預算形式對優惠總量進行控制以及對優惠結構進行調整。

（4）稅式支出是稅收優惠管理的高級階段。對稅收優惠采取稅式支出的管理方式，可以促使納稅主體明確所享受優惠的來源，重視政府政策與納稅主體自身發展的關系；也可以嚴格規制政府財政預算行為、規范政府行為、提高有關部門依法制定、實施稅收優惠政策的責任感。稅式支出可作為對稅收優惠效果進行評價的可靠尺度，防止和克服稅收優惠的盲目性和失控性，力爭以最可能小的稅式支出成本換取最大的經濟社會效益。稅式支出理論強化了人們對于稅收優惠的成本意識，使人們更加重視稅收優惠的效果，有利提高稅收優惠實施的效率和有效性。

3.稅式支出與稅式罰款的差異

稅式支出衍生于一個規范性或基準性的稅收制度。當一項稅收條款允許政府收集比標準化的稅收更多的稅款，那么，該條款就是相當于直接征收政府罰金。這樣的條款稱之為“稅式罰款”。有學者將稅收罰款界定為稅收特別措施中的稅收重課措施。就稅式支出而言，稅式罰款是與它相互對立的，稅式支出減少稅收收入，而稅式罰款可以增加稅收收入。因此，如果我們認為稅式支出為積極因素，與直接的財政支出相一致，那么稅式罰款則為消極因素。