（二）國(guó)內(nèi)研究概況述評(píng)

從20世紀(jì)80年代中期開(kāi)始，國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)學(xué)和財(cái)政稅收學(xué)者對(duì)稅收優(yōu)惠和稅式支出制度問(wèn)題已經(jīng)進(jìn)行了20多年的研究。對(duì)稅式支出問(wèn)題的關(guān)注和研究，既源于國(guó)外研究資料的傳入，也緣起于國(guó)內(nèi)財(cái)政經(jīng)濟(jì)體制改革實(shí)踐的沖擊。隨著20世紀(jì)80年代國(guó)營(yíng)企業(yè)兩步“利改稅”的實(shí)施，企業(yè)的資金來(lái)源逐漸包含了財(cái)政撥款、銀行貸款和申請(qǐng)減免稅三大部分。人們逐步發(fā)現(xiàn)對(duì)企業(yè)的減免稅發(fā)揮了國(guó)家政府撥款資金同樣的功能。

1984年馬大英首次闡述了稅式支出概念（《簡(jiǎn)論稅收的本質(zhì)及其分配的原則》，1984），該文專門論述了稅式支出的特點(diǎn)及其對(duì)稅制的影響，首次指出“和稅收負(fù)擔(dān)發(fā)生相反作用的情況也是存在的。國(guó)家通過(guò)稅收減免、給予納稅人某些利益，這種減免稱為稅式支出”。1986年首次有論文系統(tǒng)介紹國(guó)外稅式支出理論和實(shí)踐，王鐵軍、郭慶旺合著發(fā)表的《稅收支出及其控制》（《外國(guó)經(jīng)濟(jì)管理》，1986年第4期），簡(jiǎn)要介紹了西方國(guó)家的稅式支出概念、表現(xiàn)形式和稅式支出制度的內(nèi)容與功能，并提出“逐步建立具有中國(guó)特色的稅收支出控制體系”。張晉武、齊守印合著的論文《稅收優(yōu)惠預(yù)算控制初探》（《財(cái)政研究》，1988年第一期），針對(duì)當(dāng)時(shí)稅收優(yōu)惠失控的情況，再進(jìn)一步從借鑒角度分析國(guó)外稅式支出理論與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，首次闡述了建立具有中國(guó)特色稅式支出預(yù)算控制體系的基本設(shè)想。

1994年分稅制改革和工商稅制改革之前，國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)學(xué)界掀起了中國(guó)歷史上第一輪稅式支出研究熱潮。期間，1989年中國(guó)稅務(wù)學(xué)會(huì)在全國(guó)基礎(chǔ)理論工作會(huì)議上將稅式支出確定為重點(diǎn)科研課題，主要財(cái)稅和經(jīng)濟(jì)報(bào)刊相繼發(fā)表了較多的相關(guān)研究論文，一些專著也陸續(xù)問(wèn)世，如郭慶旺著《稅式支出簡(jiǎn)論》（東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社1990年版）、國(guó)家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所主編的《稅收支出理論與實(shí)踐》（經(jīng)濟(jì)管理出版社1992年版）。《稅式支出簡(jiǎn)論》從財(cái)政總量和結(jié)構(gòu)兩個(gè)方面提出了稅式支出預(yù)算控制的理論思路、方法與稅式支出規(guī)模的數(shù)量界限，根據(jù)當(dāng)時(shí)的預(yù)算支出分類和減免稅政策，模擬了第一個(gè)中國(guó)稅式支出項(xiàng)目表，并提出了稅式支出政策運(yùn)用的原則和管理措施，提出經(jīng)濟(jì)效益系數(shù)調(diào)整法、資金缺口確定法、方案選擇確定法等稅式支出額的確定方法。《稅收支出理論與實(shí)踐》是20世紀(jì)80年代中期國(guó)際上關(guān)于有關(guān)稅式支出的主要理論與實(shí)踐運(yùn)用的部分資料翻譯整理，較詳細(xì)的闡述了稅式支出的主要理論問(wèn)題、各主要稅種的稅式支出鑒別準(zhǔn)則和6個(gè)國(guó)家的稅式支出表及其項(xiàng)目說(shuō)明等。鄧子基、高培勇、蕭承齡、丁淼、張貴彬、易凱等發(fā)表論文，分別從不同側(cè)面對(duì)稅式支出概念和稅式支出制度等內(nèi)容進(jìn)行了梳理，并提出了一些應(yīng)用設(shè)想。蘇中一的論文對(duì)一些形式的稅式支出的計(jì)量方法進(jìn)行了初步設(shè)計(jì)。彭何俊的論文仿照直接支出預(yù)算探討了中國(guó)稅式支出預(yù)算管理的程序和方式。總體看來(lái)，這一時(shí)期的屬于稅式支出問(wèn)題研究的起始階段，雖然形成了一些不同觀點(diǎn)，但都還是主要停留在將稅式支出作為特殊政府支出和經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)工具的淺層次上，涉及深層次問(wèn)題和稅式支出制度和體系建設(shè)的研究還很薄弱，法學(xué)界對(duì)稅式支出的研究幾乎還沒(méi)有涉足。

1994年分稅制改革和工商稅制改革后至世紀(jì)之交一段時(shí)間，隨著稅制改革對(duì)稅收優(yōu)惠的清理和規(guī)范，稅式支出問(wèn)題的研究文獻(xiàn)數(shù)量相對(duì)減少，但是研究的科學(xué)性、系統(tǒng)性和深入程度有所提高，建立稅式支出制度成為了研究的重點(diǎn)。這一時(shí)期的代表性研究文獻(xiàn)中最重要的是劉心一所著的《稅式支出分析》（中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社1996年版），該書最重要的成果是針對(duì)1994年中國(guó)財(cái)稅改革實(shí)踐，探索建立中國(guó)稅式支出制度，該書就稅式支出的確定、估算、微觀管理和宏觀管理，提出了一些前瞻性的見(jiàn)解，并針對(duì)中國(guó)主要稅種的稅式支出，相應(yīng)提出了若干具體的鑒別準(zhǔn)則和定量公式，設(shè)計(jì)了建立中國(guó)稅式支出管理法的基本框架。劉蓉所著的《稅式支出的經(jīng)濟(jì)分析》（西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社2000年版）也是這一時(shí)期較有代表性的研究文獻(xiàn)，該書從稅負(fù)運(yùn)動(dòng)過(guò)程與納稅人經(jīng)濟(jì)收益角度對(duì)稅式支出的內(nèi)涵提出了新的見(jiàn)解，并對(duì)稅式支出制度進(jìn)行了分析。鄧子基等所著的《稅收支出管理》（中國(guó)經(jīng)濟(jì)出版社1999版），該書較為充分的探討了稅式支出規(guī)模的衡量指標(biāo)和稅式支出規(guī)模的適度界限，討論了稅式支出管理與宏觀調(diào)控的關(guān)系，以及我國(guó)稅收優(yōu)惠政策運(yùn)用的時(shí)弊及其改革完善問(wèn)題。但是，總的來(lái)看，上述文獻(xiàn)對(duì)稅式支出制度設(shè)計(jì)的研究涉及較少，從法律角度對(duì)稅式支出及其制度的研究則更為稀少。

世紀(jì)之交，建立中國(guó)稅式支出制度的議題開(kāi)始進(jìn)入國(guó)家財(cái)稅改革規(guī)劃和決策的視野。稅式支出問(wèn)題研究也自2000年前后再次進(jìn)入活躍時(shí)期。在學(xué)術(shù)研究的同時(shí)，政府決策研究的力度明顯加大，國(guó)家財(cái)政部組織了一系列以建立中國(guó)稅式支出制度為主題的國(guó)外考察。2002年12月3日至5日國(guó)家財(cái)政部與世界銀行、國(guó)際貨幣基金組織（IMF）、經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）等在山東濰坊召開(kāi)了中外政府官員、專家、學(xué)者共同參加的中國(guó)首次稅式支出國(guó)際研討會(huì)，并將會(huì)議論文和研究成果結(jié)集出版了專著《稅式支出理論創(chuàng)新與制度探索》（樓繼偉主編、解學(xué)智副主編，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社2003年版）。同期，國(guó)內(nèi)出版和發(fā)表了一些專著和論文。《稅式支出理論創(chuàng)新與制度探索》一書是這一時(shí)期最具代表性的研究文獻(xiàn)，采用論文匯編方式，介紹了美國(guó)、加拿大、澳大利亞、比利時(shí)、荷蘭、德國(guó)、英國(guó)和墨西哥等OECD國(guó)家稅式支出理論與制度實(shí)踐，提出了中國(guó)建立稅式支出制度的框架和思路。該書首次整理了稅式支出中英文詞匯表。該書匯集的論文，既展示了國(guó)外稅式支出制度發(fā)展的最新動(dòng)向和經(jīng)驗(yàn)，也呈現(xiàn)了國(guó)內(nèi)財(cái)稅界和一些國(guó)外專家對(duì)建立中國(guó)稅式支出制度的最新思考、政策和工作建議。有代表性的研究文獻(xiàn)還有萬(wàn)瑩的《稅式支出的效應(yīng)分析與績(jī)效評(píng)價(jià)》（中國(guó)經(jīng)濟(jì)出版社2006年版）以及若干論文等。《稅式支出的效應(yīng)分析與績(jī)效評(píng)價(jià)》是國(guó)內(nèi)第一部專門研究稅式支出績(jī)效評(píng)估的著作，該書采用了較為簡(jiǎn)單的計(jì)量經(jīng)濟(jì)模型，對(duì)出口退稅、涉外企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠、西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠、下崗再就業(yè)稅收優(yōu)惠等進(jìn)行了個(gè)案實(shí)證績(jī)效分析。這一時(shí)期，一部分碩士、博士研究生也以稅式支出制度為研究對(duì)象撰寫了學(xué)位論文，提出了一些有益的研究思路和觀點(diǎn)。

在這一階段，對(duì)稅式支出法律問(wèn)題的研究和法學(xué)界對(duì)稅式支出的研究開(kāi)始出現(xiàn)，董玉明、趙杰的論文《稅式支出法律問(wèn)題研究》（《經(jīng)濟(jì)問(wèn)題》2003年第6期），是較早關(guān)于稅式支出的法律研究文章，概要論述了稅式支出與稅收法律主義、稅式支出存在問(wèn)題、稅式支出原則以及完善稅式支出制度的立法建議；汲廣林的論文《稅式支出的法律分析》（《法學(xué)雜志》2004年第3期），分析了稅式支出的法律性質(zhì)，考察了稅式支出的法律功能，初步提出了完善稅式支出制度的建議；較有代表性的論文還有羅春梅的《稅式支出中的政治問(wèn)題研究》（《經(jīng)濟(jì)體制改革》2005年第4期）等。

2007年之后，中國(guó)稅式支出研究進(jìn)入了實(shí)際工作與理論研究并重的新時(shí)期。2007年9月國(guó)家財(cái)政部與OECD、世界銀行等在廣西北海召開(kāi)了第二次稅式支出國(guó)際研討會(huì)，將當(dāng)時(shí)國(guó)內(nèi)外的最新33篇研究論文成果匯編成冊(cè)，即《2007年財(cái)政部OECD稅式支出國(guó)際咨詢會(huì)會(huì)議材料（廣西北海）》，這些論文可以分為四類，一是比利時(shí)、加拿大、英國(guó)、烏干達(dá)、中國(guó)、中國(guó)廣西等的稅式支出概要、報(bào)告、計(jì)量方法等的介紹文章；二是普遍性的稅式支出技術(shù)問(wèn)題及其解決方案；三是稅式支出的宏觀經(jīng)濟(jì)、有效稅率與直接支出比較等理論研究；四是稅式支出預(yù)算管理的影響、視角、方法等。

這一時(shí)期的代表性著作是張晉武的《中國(guó)稅式支出制度構(gòu)建研究》（人民出版社2008年版），該文獻(xiàn)是目前經(jīng)濟(jì)學(xué)界關(guān)于稅式支出研究的邏輯系統(tǒng)完整、內(nèi)容較為全面的著作，系統(tǒng)性的回答了稅式支出制度及其構(gòu)建的有關(guān)問(wèn)題，是目前經(jīng)濟(jì)學(xué)界稅式支出研究的集大成者。現(xiàn)任中國(guó)財(cái)政部部長(zhǎng)、曾任國(guó)家稅務(wù)總局局長(zhǎng)的謝旭人在其專著《中國(guó)稅收管理》（中國(guó)稅務(wù)出版社2007年版）一書中，對(duì)中國(guó)減免稅管理從稅式支出角度作了簡(jiǎn)明而準(zhǔn)確的介紹，評(píng)價(jià)了稅式支出的重要作用，并提出了建立中國(guó)稅式支出預(yù)算管理制度的基本思路。這一時(shí)期，有代表性的論文發(fā)表數(shù)量雖然并不多，但是在稅式支出制度的實(shí)際構(gòu)建方面有所深入，如張威、崔惠玉的《關(guān)于我國(guó)稅式支出預(yù)算編制的基本思考》（《財(cái)經(jīng)問(wèn)題研究》2007年第10期），高樹(shù)蘭的《對(duì)稅式支出預(yù)算管理問(wèn)題的探討》（《天津經(jīng)濟(jì)》2007年第12期），中國(guó)第一篇分省研究的稅式支出論文，即蘇道儼、黃海華、吳曉青的《廣西稅式支出研究》（《經(jīng)濟(jì)研究參考》，2008年第53期），李俊英的《基于納稅人視角論我國(guó)稅式支出的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)》（《經(jīng)濟(jì)論壇》2008年第8期），李長(zhǎng)健等的論文《中國(guó)稅式支出中納稅人權(quán)利保護(hù)的法律研究》（《廣西政法管理干部學(xué)院學(xué)報(bào)》2008年第3期），楊海燕的《關(guān)于我國(guó)稅式支出管理體制改革的思考》（《管理觀察》2009年第1期）等。

目前，在稅式支出問(wèn)題上，經(jīng)濟(jì)學(xué)界的研究大多是在稅式支出制度設(shè)計(jì)和管理上，具有全面指導(dǎo)性、綱領(lǐng)性的理論分析與具體而系統(tǒng)的制度設(shè)計(jì)都還不足。法學(xué)界已經(jīng)對(duì)作為稅收優(yōu)惠的稅收特別措施進(jìn)行了研究，引入了稅收優(yōu)惠措施和稅收重課措施，前者以減輕納稅人的稅負(fù)為主要內(nèi)容，并往往與一定的經(jīng)濟(jì)政策的引導(dǎo)有關(guān)，因而也稱稅收激勵(lì)措施；后者是以加重稅負(fù)為內(nèi)容的稅收特別措施，如稅款的加成、加倍征收等。但是對(duì)于稅收優(yōu)惠措施多是從制度介紹角度研究，對(duì)稅式支出制度的效率和公平、稅式支出的法律實(shí)質(zhì)、稅式支出制度的法律價(jià)值、稅式支出制度構(gòu)建的立法取向，以及稅式支出制度安排所形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系等還沒(méi)有系統(tǒng)的研究。