學(xué)習(xí)單元3.2　水利建設(shè)項目的費(fèi)用

3.2.1　學(xué)習(xí)目標(biāo)

(1)理解水利建設(shè)項目的各項費(fèi)用含義。

(2)掌握水利建設(shè)項目的各項費(fèi)用的計算方法。

3.2.2　學(xué)習(xí)內(nèi)容

(1)水利建設(shè)項目的各項費(fèi)用含義。

(2)水利建設(shè)項目的各項費(fèi)用的計算方法。

3.2.3　任務(wù)實施

3.2.3.1　固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)是指使用期限超過一年、單位價值在規(guī)定限額以上并且在使用過程中保持原有實物形態(tài)的物質(zhì)資料和勞動資料。固定資產(chǎn)可分為生產(chǎn)性固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)性固定資產(chǎn)。前者包括生產(chǎn)中使用的機(jī)器設(shè)備、房屋、建筑物、運(yùn)輸工具等；后者包括日常生活中使用的房屋、建筑物等。

固定資產(chǎn)雖可多次使用并仍能保持其原來的實物形態(tài),但其價值卻并非固定不變,它會逐漸地?fù)p耗,其失去的價值以折舊的形式轉(zhuǎn)移到所生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本中,故固定資產(chǎn)使用到一定年限后即到達(dá)其折舊年限時,所積累的折舊基金便可用于更換原有的固定資產(chǎn),這樣就能維持再生產(chǎn)過程,如此往復(fù)更新不斷使用。

1.固定資產(chǎn)的原值、凈值及殘值

(1)固定資產(chǎn)原值。

固定資產(chǎn)原值是指固定資產(chǎn)投資與建設(shè)期和部分運(yùn)行初期的借款利息之和,即

(2)固定資產(chǎn)凈值(余值)。

固定資產(chǎn)凈值是指固定資產(chǎn)原值減去歷年已提取的折舊費(fèi)累計值后的余值,亦稱固定資產(chǎn)某一時間的賬面余額,它反映固定資產(chǎn)的現(xiàn)有價值。為了了解固定資產(chǎn)的新舊程度常用成新率表示,即

(3)固定資產(chǎn)殘值。

固定資產(chǎn)殘值是指固定資產(chǎn)在經(jīng)濟(jì)壽命期末(即在折舊年限末)報廢清理時可以回收的廢舊材料、零部件等的價值在扣除清理等費(fèi)用后的剩余價值。

2.固定資產(chǎn)價值重估

固定資產(chǎn)價值重估,是指對固定資產(chǎn)現(xiàn)時價值進(jìn)行評定和估算,即對已建成的水利工程固定資產(chǎn)進(jìn)行重新評估的價值。在重新評估時,要考慮通貨膨脹和物價上漲率,要考慮由于技術(shù)進(jìn)步、勞動生產(chǎn)率提高而使部分固定資產(chǎn)價值降低,還要考慮固定資產(chǎn)原值、凈值、新舊程度、重置成本、獲利能力等許多因素。固定資產(chǎn)評估方法主要有收益現(xiàn)值法、重置成本法、現(xiàn)行市價法和清算價格法等,現(xiàn)分述于下。

(1)收益現(xiàn)值法。

收益現(xiàn)值法是指被評估資產(chǎn)的未來預(yù)期收益并折算成現(xiàn)值,以確定固定資產(chǎn)現(xiàn)時價值的一種評估方法。

(2)重置成本法。

重置成本法是指按被評估資產(chǎn)的現(xiàn)時重置價值減去有形損耗(折舊)和無形損耗(由于勞動生產(chǎn)率提高)來確定固定資產(chǎn)現(xiàn)時價值的一種方法。重置全價(亦稱現(xiàn)時完全成本)是指在當(dāng)前物價水平下如果購建相同功能、相同規(guī)模的資產(chǎn)所需的投資值。這可根據(jù)已建成的固定資產(chǎn)各類實際工程量Wi及其當(dāng)前單價gi,再考慮所需的附加費(fèi)用率d%,即可求出該固定資產(chǎn)的重估值或稱重置投資值K,即

式中　Wi——第i類工程量,可由竣工報告書中查出,i＝1,2,…,n；

gi——第i類工程總當(dāng)前價格水平下的單價。

(3)現(xiàn)行市價法。

現(xiàn)行市價法是指通過比較被評估固定資產(chǎn)與其相同或相似資產(chǎn)的市場價格來確定固定資產(chǎn)價值的一種方法。

(4)清算價格法。

清算價格法是以資產(chǎn)的清算價格為依據(jù)來估算資產(chǎn)價值的一種方法。清算價格是指由于企業(yè)破產(chǎn)或其他原因,要求在一定期限內(nèi)將資產(chǎn)快速變現(xiàn)的價格。

3.固定資產(chǎn)折舊費(fèi)

固定資產(chǎn)折舊費(fèi)是指固定資產(chǎn)在使用過程中由于有形損耗和無形損耗而逐漸失去的價值經(jīng)折算成每年所需支出的費(fèi)用。折舊費(fèi)是補(bǔ)償固定資產(chǎn)逐漸磨損、老化、腐蝕、落后貶值等價值損失的反映,是為更新固定資產(chǎn)提供資金,并使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營得以延續(xù)和發(fā)展。

折舊費(fèi)的計算方法很多,在水利建設(shè)項目中,一般都采用平均年限法,又稱直線折舊法。該方法假設(shè)固定資產(chǎn)價值隨使用年限的增加而按比例直線下降,每年的折舊費(fèi)相同,其計算式為

水利建設(shè)項目的固定資產(chǎn)應(yīng)根據(jù)其在使用過程中的損耗情況,擬定不同的折舊年限,并據(jù)以提取固定資產(chǎn)折舊費(fèi),計入項目的總成本費(fèi)用。關(guān)于各類水利工程固定資產(chǎn)的折舊年限,詳見《水利建設(shè)項目經(jīng)濟(jì)評價規(guī)范》(SL 72—2013)附錄A。關(guān)于固定資產(chǎn)殘值可查有關(guān)資料,一般為固定資產(chǎn)原值的3%?，F(xiàn)摘錄部分水利工程固定資產(chǎn)折舊年限(表3.1),供參閱。

進(jìn)行折舊費(fèi)計算時,應(yīng)將水利工程各部分固定資產(chǎn)進(jìn)行分類,分別計算其折舊費(fèi),再總和求出水利建設(shè)項目的折舊費(fèi)；亦可按年綜合折舊率一次性地求出水利建設(shè)項目的折舊費(fèi)。其相應(yīng)計算公式如下。

(1)分類計算法。

式中　n——固定資產(chǎn)分類數(shù)。

第i類固定資產(chǎn)年折舊率可參照SL 72—2013中附錄A或表3.1所列折舊年限按其倒數(shù)定出。

(2)一次性法。

水利建設(shè)項目固定資產(chǎn)值＝第i類固定資產(chǎn)值,該水利建設(shè)項目共包括n類固定資產(chǎn)。

計算水利工程固定資產(chǎn)年折舊費(fèi)的方法很多,除上述常用的直線折舊法(又稱平均年限法)外,尚有余額固定百分率折舊法、工作量折舊法、單位產(chǎn)量折舊法、資金現(xiàn)值回收折舊法。

3.2.3.2　無形資產(chǎn)及其攤銷費(fèi)

無形資產(chǎn)是指能長期使用但沒有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn),包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。

1.專利權(quán)

專利權(quán)指對某一產(chǎn)品的造型、配方、制造工藝等擁有專門的特殊權(quán)利。

2.商標(biāo)權(quán)

商標(biāo)權(quán)指用來辨認(rèn)特定商品的標(biāo)記權(quán)。商標(biāo)通過注冊登記后即獲得法律上的保障,商標(biāo)的價值在于它能夠使擁有者具有較大的獲利能力。

3.著作權(quán)

著作權(quán)指著作者按照法律規(guī)定對其著作所享有的權(quán)利。對于主要利用企業(yè)的物質(zhì)技術(shù)條件創(chuàng)作并由企業(yè)承擔(dān)責(zé)任的工程設(shè)計圖、地圖、計算機(jī)軟件等職務(wù)作品的著作權(quán)則歸企業(yè)所有。

4.土地使用權(quán)

土地使用權(quán)指經(jīng)營者對依法取得的土地(包括水域、岸線等)在一定限期內(nèi)進(jìn)行建筑、生產(chǎn)和其他活動的權(quán)利。有些單位對水利建設(shè)項目支付水庫移民補(bǔ)償費(fèi)后所獲得的土地及其使用權(quán),在經(jīng)濟(jì)評價中按無形資產(chǎn)考慮。

5.非專利技術(shù)

非專利技術(shù)指先進(jìn)的、未公開的、未申請的專利,但可以帶來經(jīng)濟(jì)效益的技術(shù)或技術(shù)秘密。非專利技術(shù)并不是專利法的保護(hù)對象,主要靠自我保密的方式維護(hù)其獨占權(quán),但可以用于轉(zhuǎn)讓和投資。

我國法律規(guī)定,不同的無形資產(chǎn)享有不同的保護(hù)期,例如商標(biāo)權(quán)10年,專利權(quán)20年,由企業(yè)或單位享有的著作權(quán)50年,土地使用權(quán)30年、50年、70年不等。由于無形資產(chǎn)的價值不易確定,其經(jīng)濟(jì)壽命也難以判斷。凡以一定代價從其他企業(yè)購入或者按法律程序取得的無形資產(chǎn)的支出費(fèi)用,在項目經(jīng)濟(jì)評價中應(yīng)在其受益期內(nèi)計算其年平均攤銷費(fèi),即

式中攤銷年限如有規(guī)定期限的,一般采用直線法在規(guī)定期限內(nèi)平均攤銷；沒有規(guī)定期限的,按照不少于10年的期限平均攤銷。無形資產(chǎn)年攤銷費(fèi)相當(dāng)于固定資產(chǎn)年折舊費(fèi),一并計入產(chǎn)品的總成本費(fèi)用中。

3.2.3.3　遞延資產(chǎn)及其攤銷費(fèi)

遞延資產(chǎn)是指企業(yè)已經(jīng)支付的費(fèi)用,但不能全部計入當(dāng)年損益,應(yīng)在以后年度內(nèi)分期攤銷的各項費(fèi)用,包括企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi),土地(包括水域、岸線)開發(fā)費(fèi)和以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)的改裝、翻修、改建等改良費(fèi)用支出。開辦費(fèi)是指企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費(fèi)用,包括籌建期間人員工資、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、注冊登記費(fèi)等。土地(包括水域、岸線)開發(fā)費(fèi),是指在開發(fā)過程中實際發(fā)生的全部費(fèi)用支出。在水利建設(shè)項目經(jīng)濟(jì)評價中,形成遞延資產(chǎn)的投資主要是開辦費(fèi),開辦費(fèi)從項目開始運(yùn)行月份的次月起,按照不短于5年的期限分期攤銷。租入的固定資產(chǎn)改良費(fèi)用支出,在租賃有效期限內(nèi)分期攤銷。遞延資產(chǎn)的年攤銷費(fèi)的計算公式如下：

遞延資產(chǎn)年攤銷費(fèi),與無形資產(chǎn)年攤銷費(fèi)一樣,一并計入產(chǎn)品的總成本費(fèi)用中,通過產(chǎn)品的銷售收入得到補(bǔ)償。

3.2.3.4　流動資金與流動資產(chǎn)

流動資金是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中,在固定資產(chǎn)運(yùn)行初期和正常運(yùn)行期內(nèi)多次的、不斷循環(huán)周轉(zhuǎn)使用的那部分資金,其實物形態(tài)就是流動資產(chǎn)。流動資金主要用于維持企業(yè)正常生產(chǎn)所需購買燃料、原材料、備品、備件和支付職工工資等的周轉(zhuǎn)資金,從供應(yīng)過程的貨幣形態(tài)到生產(chǎn)過程變成實物形態(tài),再到銷售過程又變成貨幣形態(tài),如此不斷地周而復(fù)始。流動資金一般包括自有流動資金和流動資金借款兩部分,規(guī)定后者不應(yīng)超過流動資金總額的某一比例,其相應(yīng)支付的借款利息可列入產(chǎn)品的成本費(fèi)用中。流動資金在項目投產(chǎn)前即開始安排,在運(yùn)行初期按投產(chǎn)規(guī)模比例增加,在項目正常運(yùn)行期末即其經(jīng)濟(jì)壽命結(jié)束時收回。估算水利建設(shè)項目的流動資金有下述兩種方法。

1.擴(kuò)大指標(biāo)估算法

這一般可按類似項目流動資金占銷售收入或年運(yùn)行費(fèi)用或固定資產(chǎn)投資的某一比率估算。也可以按類似項目單位指標(biāo)占用流動資金的比率估算。

2.分項詳細(xì)估算法

這是國際上通行的流動資金估算方法?？砂凑障铝泄焦浪悖?/p>

在流動資產(chǎn)和流動負(fù)債中各項計算公式如下：

3.2.3.5　利息

由圖3.1可知,在水利建設(shè)項目總投資中除固定資產(chǎn)投資和流動資金外,尚包括建設(shè)期和部分運(yùn)行初期的借款利息。水利建設(shè)項目資金的籌集是多渠道的,除政府撥款、發(fā)行股票或債券及利用各種建設(shè)基金外,主要是向銀行借款。無論借款或債券都要求在規(guī)定年限內(nèi)按期償還本金和利息。有關(guān)借款計息方法和償還方式分述于下。

1.利率

利率是指本金在單位時間(計息周期)內(nèi)產(chǎn)生的增值(利息)與本金之比,即i＝I/P,式中i為利率,常以百分?jǐn)?shù)(%)表示,I為利息,P為本金。利率按計息周期常分為年利率和月利率,按計息方式有單利率和復(fù)利率,按其使用性質(zhì)有實際利率與名義利率之別。決定和影響利率水平的綜合因素有：社會平均利潤率的高低、金融市場資金的供求情況、國家調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的需要、借貸時間的長短等。如果社會平均利潤率較高,金融市場資金較緊張,國家控制通貨膨脹較嚴(yán),借貸時間較長,則借款利率較高,反之則較低。

(1)單利與復(fù)利。

單利是指只對本金計算利息,按式(3.17)計算。復(fù)利是以本金與累計利息之和為基數(shù)計算利息,按式(3.18)計算。

式中　I——n期末的利息；

n——計息期數(shù)；

i——每一計息周期的利率；

P——本金；

F——第n期末的本利和。

(2)名義利率與實際利率。

在利息計算中通常用年利率i表示,稱i為名義利率。但在實際利息計算中,計息期可以是年、月、日等；通常把年、月、日等為計息期求得的利率稱為實際利率。關(guān)于實際利率與名義利率的關(guān)系可用式(3.19)表示。

式中　r——實際利率；

i——名義利率；

m——1年中的計息周期數(shù)。

設(shè)某項借款年利率(名義利率)i＝12%,但要求按月計息(m＝12),根據(jù)式(3.19),實際年利率r＝(1＋i/m)m-1＝(1＋0.12/12)12-1＝0.1268,即該項借款的實際年利率為12.68%。由式(3.19)可以看出,實際年利息是隨著計息周期數(shù)增加而增加的。

2.利息計算與借款償還

(1)設(shè)借款當(dāng)年在年中支用,還款當(dāng)年在年末償還的利息計算。

由于借款當(dāng)年在年中支用,故該年利息應(yīng)按半年計息；由于還款當(dāng)年在年末償還,故應(yīng)按全年計息。每年應(yīng)計利息的計算公式見式(3.20)。

(2)設(shè)要求建設(shè)期以后每年等額還本付息的計算。

每年的等額還本付息,按式(3.21)計算：

式中　A——每年的還本付息額,萬元；

F——建設(shè)期末固定資產(chǎn)借款本金及利息之和,萬元；

i——年利率；

n——借款償還期年數(shù)(由還款年開始計算)；

[A/P,i,n]——資金年回收系數(shù)(或稱本利攤還因子)；

其中

由于每年支付的利息是逐年減少的,而在償還期內(nèi)每年的還本付息額是相等的,故償還的本金將逐年增加。

(3)設(shè)要求建設(shè)期以后每年等額還本,借款利息累計到建設(shè)期末開始按年支付的計算：

式中　F——建設(shè)期末固定資產(chǎn)借款本金及利息之和,萬元；

n——借款償還期年數(shù)(由建設(shè)期末開始計算)；

i——年利率；

At——第t年的還本付息額,萬元。

由式(3.24)可知,每年償還的本金是相等的；由式(3.25)可知,每年支付的利息將隨本金的逐年償還而減少；由式(3.26)可知,償還期內(nèi)各年的還本付息額是不等的。

(4)建設(shè)期和部分運(yùn)行初期借款利息的確定。

在一般情況下,水利建設(shè)項目在運(yùn)行初期主體工程已基本建成,但可能有些尾工,如水電站機(jī)組正在陸續(xù)安裝投產(chǎn)發(fā)電,故在運(yùn)行初期既有固定資產(chǎn)投資,又有產(chǎn)品(水庫供水和水電站發(fā)電)的銷售收入。因此《水利建設(shè)項目經(jīng)濟(jì)評價規(guī)范》(SL 72—2013)規(guī)定,運(yùn)行初期的借款利息應(yīng)根據(jù)不同情況分別計入固定資產(chǎn)總投資或項目總成本費(fèi)用。在具體計算時,將當(dāng)年還款資金(水、電產(chǎn)品銷售后的凈收入)出現(xiàn)大于當(dāng)年應(yīng)付借款利息之前這段時間內(nèi)發(fā)生的借款利息,計入項目固定資產(chǎn)總投資,將當(dāng)年還款資金出現(xiàn)大于當(dāng)年應(yīng)付借款利息之后這段時間內(nèi)發(fā)生的借款利息,計入項目總成本費(fèi)用。

3.2.3.6　年運(yùn)行費(fèi)與年費(fèi)用

1.年運(yùn)行費(fèi)

年運(yùn)行費(fèi)(也稱經(jīng)營成本)主要指水利建設(shè)項目竣工投產(chǎn)后每年需要支出的各種經(jīng)常性費(fèi)用,其中包括工資及福利費(fèi),材料、燃料及動力費(fèi),維護(hù)費(fèi)和其他費(fèi)用等,現(xiàn)分述于下。

(1)工資及福利費(fèi),是指水利工程及設(shè)施在運(yùn)行經(jīng)營過程中全部生產(chǎn)經(jīng)營人員的工資、獎金、津貼和各種福利費(fèi)等,可按定員編制名額及相應(yīng)年平均工資標(biāo)準(zhǔn)計算求得。

(2)材料、燃料及動力費(fèi),是指水利工程及設(shè)施在正常運(yùn)行中所耗用的各種材料以及油、煤、電、水等各項費(fèi)用?？蓞⒄疹愃埔呀椖康膶嶋H資料分析后采用,也可以根據(jù)規(guī)劃設(shè)計資料或相應(yīng)規(guī)定定額選用。

(3)維護(hù)費(fèi),是指水利工程各類建筑物和設(shè)備的日常性養(yǎng)護(hù)、維修、歲修、事故處理等耗用的各種費(fèi)用。在年維護(hù)費(fèi)中還包括大修理費(fèi)在各年的分?jǐn)傊?。所謂大修理,是指對固定資產(chǎn)的主要部分進(jìn)行徹底檢修并更換某些部件,其目的是恢復(fù)固定資產(chǎn)的原有性能。每次大修理所需的費(fèi)用多、時間長,大修理每隔幾年才進(jìn)行一次,為簡化計算,通常將所需的大修理費(fèi)總額平均分?jǐn)偟礁髂?作為年維護(hù)費(fèi)的一部分。大修理費(fèi)每年可按一定的大修理費(fèi)率提取,每年提取的大修理費(fèi)積累幾年后集中使用。大修理費(fèi)率一般為固定資產(chǎn)原值的1%～2%。

(4)其他費(fèi)用,是指不屬于材料、燃料及動力費(fèi),工資及福利費(fèi),維護(hù)費(fèi),折舊費(fèi),攤銷費(fèi)和利息凈支出等費(fèi)用的其他支出。這一般包括管理機(jī)構(gòu)的行政費(fèi)用,項目進(jìn)行觀測、試驗和研究的費(fèi)用,為清除或減輕項目所帶來的不利影響每年所需的補(bǔ)救措施費(fèi)用、保險費(fèi)以及為扶持移民的生產(chǎn)和生活所需每年的補(bǔ)助等費(fèi)用。

年運(yùn)行費(fèi)可按上述四項費(fèi)用求出,亦可按式(3.27)求出：

式中年運(yùn)行費(fèi)率可參考表3.2所列的數(shù)據(jù)。在項目投產(chǎn)運(yùn)行初期各年的年運(yùn)行費(fèi),可按各年投產(chǎn)規(guī)模比例求出。

2.年費(fèi)用

在水利建設(shè)項目經(jīng)濟(jì)分析中,費(fèi)用是指工程項目在建設(shè)期、運(yùn)行初期(投產(chǎn)期)和正常運(yùn)行期(生產(chǎn)期)所發(fā)生的費(fèi)用支出,主要包括固定資產(chǎn)投資、更新改造投資、流動資金和各年的年運(yùn)行費(fèi)等。所有費(fèi)用可以用經(jīng)濟(jì)計算期(包括建設(shè)期、運(yùn)行初期和正常運(yùn)行期)內(nèi)的總值表示,稱為總費(fèi)用,其計算值如式(3.28)所示。也可以將總費(fèi)用折算為每年的平均支出值,稱為年費(fèi)用,其計算公式見式(3.29)。

式中　[A/P,i,n]——等額資金回收系數(shù)；

i——折現(xiàn)率；

n——經(jīng)濟(jì)計算期總年數(shù)。

3.2.3.7　總成本費(fèi)用

成本是指為生產(chǎn)和提供服務(wù)所需支付的費(fèi)用,生產(chǎn)成本是由生產(chǎn)產(chǎn)品所消耗的不變資本的價值(折舊費(fèi)等)和可變資本的價值(年運(yùn)行費(fèi)等)所構(gòu)成。產(chǎn)品的銷售成本是由生產(chǎn)成本和銷售費(fèi)用兩部分組成,銷售費(fèi)用是指產(chǎn)品在銷售過程中所需包裝、運(yùn)輸、管理等費(fèi)用。

成本費(fèi)用包括項目在一定時期內(nèi)為生產(chǎn)、運(yùn)行以及銷售產(chǎn)品和提供服務(wù)所花費(fèi)的全部成本和費(fèi)用。所謂水利產(chǎn)品是指水利建設(shè)項目所提供的水力發(fā)電和水利供水；所謂提供服務(wù)是指水利建設(shè)項目所提供的防洪和除澇功能。

總成本費(fèi)用可以按經(jīng)濟(jì)用途分類計算,也可以按經(jīng)濟(jì)性質(zhì)分類計算,現(xiàn)分述于下。

1.水利建設(shè)項目總成本費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途分類計算

這應(yīng)包括制造成本和期間費(fèi)用。制造成本應(yīng)包括直接材料費(fèi)、直接工資、其他直接支出和制造費(fèi)用等。

(1)制造成本。

1)直接材料費(fèi)是指生產(chǎn)運(yùn)行過程中實際消耗的原材料、輔助材料、備品配件、燃料動力以及上游水利工程為該項目提供水源所需的水源費(fèi)等。

2)直接工資是指直接從事生產(chǎn)運(yùn)行人員的工資、獎金、津貼以及補(bǔ)貼等。

3)其他直接支出是指直接從事生產(chǎn)運(yùn)行人員的職工福利費(fèi)等。

4)制造費(fèi)用包括項目生產(chǎn)運(yùn)行所使用固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、維護(hù)修理費(fèi)(包括工程維護(hù)費(fèi)和庫區(qū)維護(hù)費(fèi))以及所屬生產(chǎn)運(yùn)行單位的管理費(fèi)等。

(2)期間費(fèi)用是指在一定會計期間發(fā)生的與水利產(chǎn)品生產(chǎn)無直接聯(lián)系的各項費(fèi)用,包括管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用和銷售費(fèi)用。

1)管理費(fèi)用是指該項目行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的費(fèi)用,包括管理人員工資、工會經(jīng)費(fèi)、房地產(chǎn)和車船使用稅、無形資產(chǎn)及遞延資產(chǎn)的攤銷費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、保險費(fèi)、研究開發(fā)費(fèi)等。

2)財務(wù)費(fèi)用是指為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費(fèi)用,包括利息凈支出、匯兌凈損失以及有關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。

3)銷售費(fèi)用是指為產(chǎn)品銷售和提供服務(wù)等而發(fā)生的費(fèi)用,包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)、廣告費(fèi),以及為銷售本項目產(chǎn)品而專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的職工工資、福利費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)等。以上各項期間費(fèi)用可分項計算,也可參照已建類似工程的費(fèi)率計算。

2.水利建設(shè)項目總成本費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)性質(zhì)分類計算

這包括材料、燃料及動力費(fèi),工資及福利費(fèi),維護(hù)費(fèi)、折舊費(fèi)、攤銷費(fèi)、利息凈支出以及其他費(fèi)用等項。其中折舊費(fèi)是指項目固定資產(chǎn)的年折舊費(fèi)；攤銷費(fèi)是指項目無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的年攤銷費(fèi)；利息凈支出是指項目部分運(yùn)行初期和項目正常運(yùn)行期各年支付的借款利息支出與存款利息收入的差值,項目部分運(yùn)行初期是指項目運(yùn)行初期內(nèi)當(dāng)年還款資金出現(xiàn)大于當(dāng)年應(yīng)付借款利息之后的這段時間。財務(wù)收入、總成本費(fèi)用、稅金和利潤總額的關(guān)系,如圖3.2所示。

由圖3.2可知,為生產(chǎn)和銷售產(chǎn)品所花費(fèi)的全部成本費(fèi)用,連同依法交納的稅金和應(yīng)得的利潤,均可通過銷售產(chǎn)品獲得回收。

3.2.3.8　稅金

稅金是指國家根據(jù)法律規(guī)定向納稅人(單位或個人)無償征收的貨幣或?qū)嵨?具有強(qiáng)制性、無償性和固定性等特征。對納稅人而言,繳納稅金是納稅人為國家提供積累的重要方式；對國家而言,稱為稅收,稅收是國家財政收入的主要來源,可起到調(diào)節(jié)生產(chǎn)和消費(fèi)、發(fā)展國際貿(mào)易、維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)獨立的作用。

稅金一般按應(yīng)納稅額乘以稅率計算,不同稅目、不同征稅對象具有不同稅率。為了促進(jìn)某些產(chǎn)業(yè)的發(fā)展,對有關(guān)征稅對象實行減稅或免稅政策。

現(xiàn)在我國稅種分為六大類：流轉(zhuǎn)稅(增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等)；收益稅(所得稅)；財產(chǎn)稅；行為稅(房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅等)；資源稅(水資源稅、礦產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等)；農(nóng)業(yè)稅和特定目的稅(城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、土地增值稅等)。

水利建設(shè)項目現(xiàn)應(yīng)繳納的稅金主要有以下各項：

(1)增值稅。對水庫供水、平原河網(wǎng)供水、引水工程供水現(xiàn)規(guī)定不征收增值稅；對水力發(fā)電則征收增值稅。由于增值稅是價外稅,不包括在電價之內(nèi),但最終由電力用戶負(fù)擔(dān)。

(2)城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加。這屬于價內(nèi)稅,以增值稅稅額為基數(shù)計算,實行差別比例稅率：①納稅人所在地在市區(qū)的,稅率為7%；②納稅人所在地在縣城、鎮(zhèn)的,稅率為5%；③納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)內(nèi)的,稅率為1%。

(3)企業(yè)所得稅。按銷售收入扣除總成本費(fèi)用和有關(guān)稅金等費(fèi)用后為應(yīng)納稅所得額,稅率為33%。

3.2.3.9　利潤

水利建設(shè)項目的財務(wù)收入,包括出售水利產(chǎn)品(水力發(fā)電和水利供水等)和提供服務(wù)(防洪、治澇等)所獲得的財務(wù)收入,從財務(wù)收入中扣除總成本費(fèi)用和銷售稅金等費(fèi)用后為利潤總額(圖3.2)。利潤是勞動者為社會創(chuàng)造的價值,是發(fā)展生產(chǎn)、改善人民生活的基礎(chǔ)。利潤是衡量企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動成果的綜合性指標(biāo),我國水利建設(shè)項目常用投資利潤率和投資利稅率作為衡量和比較不同企業(yè)效益的評價指標(biāo),其表達(dá)式為

現(xiàn)行財會制度規(guī)定項目實現(xiàn)年利潤總額的具體分配辦法如下：

(1)項目發(fā)生了年度虧損,可以用下一年度所得稅前的利潤彌補(bǔ),下一年度不足彌補(bǔ)的,可以早5年內(nèi)延續(xù)彌補(bǔ),如5年內(nèi)仍不足彌補(bǔ),則以后需用繳納所得稅后的利潤彌補(bǔ)。

(2)繳納所得稅后的利潤應(yīng)首先計提特種基金。特種基金是指能源交通重點建設(shè)基金和國家預(yù)算調(diào)節(jié)基金,分別按繳納所得稅后利潤的15%和10%計提。

(3)項目實現(xiàn)的利潤總額在彌補(bǔ)虧損、交納所得稅和特種基金后為可供分配利潤,其分配順序如下：

1)彌補(bǔ)以前年度虧損。

2)提取盈余公積金。盈余公積金可分為法定盈余公積金和任意盈余公積金兩種。

法定盈余公積金按照所得稅后利潤扣除前1)項后的10%提取。法定盈余公積金已達(dá)注冊資本金的50%時可不再提取。任意盈余公積金可按照本企業(yè)的章程提取。

3)提取公益金。按照所得稅后利潤扣除前1)項后的5%提取。

4)向投資者分配利潤。企業(yè)以前年度未分配的利潤可以并入本年度向投資者分配。

5)未分配利潤。這是指實現(xiàn)利潤總額扣除以上各項后的余額,可用于償還借款本息。

項目利潤總額分配框圖,如圖3.3所示。

需要注意的是,企業(yè)以前年度虧損未彌補(bǔ)完,不得提取法定盈余公積金。在法定盈余公積金未提足前,不得提取任意盈余公積金和公益金。在提取盈余公積金、公益金以前,不得向投資者分配利潤?？捎米鲀斶€借款本息的除未分配利潤外,還可動用歷年積累的折舊費(fèi)和攤銷費(fèi)。

在我國水利建設(shè)項目中,防洪、治澇等工程屬社會公益性質(zhì),所提供的服務(wù)基本上無財務(wù)收入,主要靠國家財政解決投資及年運(yùn)行等費(fèi)用。灌溉工程向灌區(qū)供水,由于農(nóng)產(chǎn)品價格較低,農(nóng)民對灌溉水價承受能力有限,故灌溉水價一般低于供水成本,尚需有關(guān)部門給予補(bǔ)助。城鎮(zhèn)生活和工業(yè)生產(chǎn)的水利工程供水以及水力發(fā)電工程,有水、電產(chǎn)品出售,財務(wù)收入扣除總成本費(fèi)用和銷售稅金后一般可獲得一定利潤。