第二節 從系統論的視角認識數字化審計

數字化審計到底是什么，是工具、思維、抑或是一個解決方案？要搞清楚這個問題，還是要回到審計本源，從系統論的視角認識審計。

一、每個審計對象都是“系統”

（一）千姿百態的審計對象

審計對象是指審計所要分析和檢查的客體，它是審計工作的起點（審計準備）和終點（審計整改）。正確認識審計對象，有利于審計方法的正確運用和審計監督職能的進一步發揮。

在具體的審計工作中，根據審計目的的不同，審計對象可以是一家分支機構、一條產品線、一個事業群、一套規章制度、一組特定人群等。由于審計對象千姿百態、多種多樣、變幻無窮，很容易讓人眼花繚亂。

在認知、剖析審計對象的過程中，我們很容易被表象所迷惑，就像海面上的冰山一樣，我們可能只看到一個巨大、復雜系統中人眼可見的一小部分，這往往可能不是最主要的部分。

亂花漸欲迷人眼，對審計對象的認知不全面、不系統，反映到審計成果上，就會出現很多問題。例如，只見樹木，不見森林；只看現象，不見本質；線性思維，局限思考。

（二）什么是系統？

《系統之美：決策者的系統思考》（德內拉·梅多斯，2012）一書中對“系統”的定義如下。

系統是由一組相互連接的要素構成的，是能夠實現某個目標的整體。任何一個系統都包括三個基本構成要件：要素、連接、功能或目標。

（三）從系統論的視角認識審計對象

基于系統論的定義，從系統論的視角看，各種類型的審計對象就是一個個的系統，如圖1-4所示。

圖1-4 從系統論視角認識審計對象

從系統論的視角認識審計對象，可以基于此構建一個對審計對象進行分析的統一框架，為數字化審計、審計實施、監督履職等確定一個適當的邊界，也可為審計成果使用者的預期管理設定合理的錨點。

二、審計對象的解構離不開數字化審計

（一）系統論對系統三要件的關系描述

德內拉·梅多斯（2012）認為，構成系統的要素、連接、功能或目標都是必不可少的，它們之間相互聯系，各司其職。一般來說，系統中最不明顯的部分（即功能或目標），才是系統行為最關鍵的決定因素；連接也是至關重要的，因為改變了要素之間的連接，通常會改變系統的行為；盡管要素是我們最容易注意到的系統部分，但它對于定義系統的特點來說通常是最不重要的，除非是某個要素的改變也能導致連接或目標的改變。

（二）審計人員的思維缺陷需要數字化審計來彌補

內部審計人員作為普通的人，在面對系統的動態行為方面具有天生的缺陷。人很容易持有一種基于事件層面、因果關系而非回路的觀點，從而忽略了反饋的過程，意識不到行動與反應之間的時間延遲，在交流信息時也未能理解存量和流量，并且對存在于系統進化過程中可能改變反饋回路強度的非線性特征不敏感。

將審計對象視為系統，再將其按照系統三要件進行解構，可以解決對審計對象認識不全面、不系統的問題。

通過這種解構，既可以看到構成審計對象的要素，也能關注到使審計對象整合在一起進行運作的信息流，還可以進一步評估目標變化對審計對象的巨大反饋作用。

通過這種解構，內部審計人員也能更深刻地理解風險管理中時序觀的重要性：在系統中，時間延遲是普遍存在的，而且它們對系統行為有很強的影響。

三、數字化審計是一個系統過程

在研究一個領域的過程中，下定義是一種用簡潔、明確的語言對事物的本質特征做概括說明的方法，可使讀者對被說明對象有個明確的概念。從業務實踐看，只有對數字化審計具有清晰和統一的認識，內部審計人員才能在正確的道路上走下去，發揮數字化審計的巨大作用。結合如上關于數字化審計的理解和剖析，不妨給數字化審計下一個定義。

以商業銀行為例，數字化審計是基于系統論和銀行內部數據治理工作的，以銀行的全面經營管理相關的內外部數據和信息為基礎，以數據庫系統、數據分析軟件、信息系統平臺為支撐，融合非現場數據分析、現場檢查和審計質量控制要求，對結構化和非結構化數據進行抽取、聚合、轉化、提煉和存儲，持續進行深層次分析、挖掘、驗證、展示與共享，有效提升審計質效，實現審計價值創造。

簡單來說，數字化審計就是對各類數據和業務進行建構、解構和重構，同時進行知識輸出和價值創造的過程。