第二節(jié) 從系統(tǒng)論的視角認(rèn)識數(shù)字化審計(jì)

數(shù)字化審計(jì)到底是什么，是工具、思維、抑或是一個(gè)解決方案？要搞清楚這個(gè)問題，還是要回到審計(jì)本源，從系統(tǒng)論的視角認(rèn)識審計(jì)。

一、每個(gè)審計(jì)對象都是“系統(tǒng)”

（一）千姿百態(tài)的審計(jì)對象

審計(jì)對象是指審計(jì)所要分析和檢查的客體，它是審計(jì)工作的起點(diǎn)（審計(jì)準(zhǔn)備）和終點(diǎn)（審計(jì)整改）。正確認(rèn)識審計(jì)對象，有利于審計(jì)方法的正確運(yùn)用和審計(jì)監(jiān)督職能的進(jìn)一步發(fā)揮。

在具體的審計(jì)工作中，根據(jù)審計(jì)目的的不同，審計(jì)對象可以是一家分支機(jī)構(gòu)、一條產(chǎn)品線、一個(gè)事業(yè)群、一套規(guī)章制度、一組特定人群等。由于審計(jì)對象千姿百態(tài)、多種多樣、變幻無窮，很容易讓人眼花繚亂。

在認(rèn)知、剖析審計(jì)對象的過程中，我們很容易被表象所迷惑，就像海面上的冰山一樣，我們可能只看到一個(gè)巨大、復(fù)雜系統(tǒng)中人眼可見的一小部分，這往往可能不是最主要的部分。

亂花漸欲迷人眼，對審計(jì)對象的認(rèn)知不全面、不系統(tǒng)，反映到審計(jì)成果上，就會出現(xiàn)很多問題。例如，只見樹木，不見森林；只看現(xiàn)象，不見本質(zhì)；線性思維，局限思考。

（二）什么是系統(tǒng)？

《系統(tǒng)之美：決策者的系統(tǒng)思考》（德內(nèi)拉·梅多斯，2012）一書中對“系統(tǒng)”的定義如下。

系統(tǒng)是由一組相互連接的要素構(gòu)成的，是能夠?qū)崿F(xiàn)某個(gè)目標(biāo)的整體。任何一個(gè)系統(tǒng)都包括三個(gè)基本構(gòu)成要件：要素、連接、功能或目標(biāo)。

（三）從系統(tǒng)論的視角認(rèn)識審計(jì)對象

基于系統(tǒng)論的定義，從系統(tǒng)論的視角看，各種類型的審計(jì)對象就是一個(gè)個(gè)的系統(tǒng)，如圖1-4所示。

圖1-4 從系統(tǒng)論視角認(rèn)識審計(jì)對象

從系統(tǒng)論的視角認(rèn)識審計(jì)對象，可以基于此構(gòu)建一個(gè)對審計(jì)對象進(jìn)行分析的統(tǒng)一框架，為數(shù)字化審計(jì)、審計(jì)實(shí)施、監(jiān)督履職等確定一個(gè)適當(dāng)?shù)倪吔纾部蔀閷徲?jì)成果使用者的預(yù)期管理設(shè)定合理的錨點(diǎn)。

二、審計(jì)對象的解構(gòu)離不開數(shù)字化審計(jì)

（一）系統(tǒng)論對系統(tǒng)三要件的關(guān)系描述

德內(nèi)拉·梅多斯（2012）認(rèn)為，構(gòu)成系統(tǒng)的要素、連接、功能或目標(biāo)都是必不可少的，它們之間相互聯(lián)系，各司其職。一般來說，系統(tǒng)中最不明顯的部分（即功能或目標(biāo)），才是系統(tǒng)行為最關(guān)鍵的決定因素；連接也是至關(guān)重要的，因?yàn)楦淖兞艘刂g的連接，通常會改變系統(tǒng)的行為；盡管要素是我們最容易注意到的系統(tǒng)部分，但它對于定義系統(tǒng)的特點(diǎn)來說通常是最不重要的，除非是某個(gè)要素的改變也能導(dǎo)致連接或目標(biāo)的改變。

（二）審計(jì)人員的思維缺陷需要數(shù)字化審計(jì)來彌補(bǔ)

內(nèi)部審計(jì)人員作為普通的人，在面對系統(tǒng)的動態(tài)行為方面具有天生的缺陷。人很容易持有一種基于事件層面、因果關(guān)系而非回路的觀點(diǎn)，從而忽略了反饋的過程，意識不到行動與反應(yīng)之間的時(shí)間延遲，在交流信息時(shí)也未能理解存量和流量，并且對存在于系統(tǒng)進(jìn)化過程中可能改變反饋回路強(qiáng)度的非線性特征不敏感。

將審計(jì)對象視為系統(tǒng)，再將其按照系統(tǒng)三要件進(jìn)行解構(gòu)，可以解決對審計(jì)對象認(rèn)識不全面、不系統(tǒng)的問題。

通過這種解構(gòu)，既可以看到構(gòu)成審計(jì)對象的要素，也能關(guān)注到使審計(jì)對象整合在一起進(jìn)行運(yùn)作的信息流，還可以進(jìn)一步評估目標(biāo)變化對審計(jì)對象的巨大反饋?zhàn)饔谩?/p>

通過這種解構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)人員也能更深刻地理解風(fēng)險(xiǎn)管理中時(shí)序觀的重要性：在系統(tǒng)中，時(shí)間延遲是普遍存在的，而且它們對系統(tǒng)行為有很強(qiáng)的影響。

三、數(shù)字化審計(jì)是一個(gè)系統(tǒng)過程

在研究一個(gè)領(lǐng)域的過程中，下定義是一種用簡潔、明確的語言對事物的本質(zhì)特征做概括說明的方法，可使讀者對被說明對象有個(gè)明確的概念。從業(yè)務(wù)實(shí)踐看，只有對數(shù)字化審計(jì)具有清晰和統(tǒng)一的認(rèn)識，內(nèi)部審計(jì)人員才能在正確的道路上走下去，發(fā)揮數(shù)字化審計(jì)的巨大作用。結(jié)合如上關(guān)于數(shù)字化審計(jì)的理解和剖析，不妨給數(shù)字化審計(jì)下一個(gè)定義。

以商業(yè)銀行為例，數(shù)字化審計(jì)是基于系統(tǒng)論和銀行內(nèi)部數(shù)據(jù)治理工作的，以銀行的全面經(jīng)營管理相關(guān)的內(nèi)外部數(shù)據(jù)和信息為基礎(chǔ)，以數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)、數(shù)據(jù)分析軟件、信息系統(tǒng)平臺為支撐，融合非現(xiàn)場數(shù)據(jù)分析、現(xiàn)場檢查和審計(jì)質(zhì)量控制要求，對結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)進(jìn)行抽取、聚合、轉(zhuǎn)化、提煉和存儲，持續(xù)進(jìn)行深層次分析、挖掘、驗(yàn)證、展示與共享，有效提升審計(jì)質(zhì)效，實(shí)現(xiàn)審計(jì)價(jià)值創(chuàng)造。

簡單來說，數(shù)字化審計(jì)就是對各類數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)進(jìn)行建構(gòu)、解構(gòu)和重構(gòu)，同時(shí)進(jìn)行知識輸出和價(jià)值創(chuàng)造的過程。