第三節 數字化審計“進化史”

數字化審計從誕生到現在，有過很多差異很大的名稱。名稱的變化反映了數字化審計不斷進化的過程。名稱的變化一方面是為了適應不同的經濟和技術環境，其內涵也可能會為適應外部要求而進行調整，但其核心目的還是始終如一的：增強能力、提升效率、降低成本、創造價值。梳理數字化審計“進化史”，有利于我們更深刻地認識數字化審計的思想基礎和理論支撐、內涵和作用。

一、數字化審計名稱和內涵的變遷

（一）計算機輔助審計

國家審計署（后簡稱審計署）前審計長李金華指出：“不懂計算機，我們將失去審計資格。”這里的“計算機”，指的就是“計算機輔助審計”。

計算機輔助審計的全稱為計算機輔助審計工具與技術（Computer Assisted Audit Tools and Techniques，CAATT），《國際審計準則第16號：計算機輔助審計技術》給出的定義如下。

正如《國際審計準則第15號》所指出的，在電子數據環境下，審計的總體目標和范圍沒有改變。但是，在電子數據處理環境中，審計程序的應用可能要求審計人員考慮使用計算機作為審計的工具，這方面的各種計算機使用技術即稱之為計算機輔助審計技術。

《國際審計準則第16號》對計算機審計應用軟件和測試數據做了具體的說明，總體而言，計算機輔助審計是指為了滿足信息化環境下審計的需要，基于計算機的、用來對信息系統或被信息系統處理的數據進行審計的技術。

審計署于1996年12月19日發布的《審計機關計算機輔助審計辦法》中對計算機輔助審計的定義如下。

本辦法所稱計算機輔助審計，是指審計機關、審計人員將計算機作為輔助審計工具，對被審計單位財政、財務收支及其計算機應用系統實施的審計。

計算機輔助審計的快速發展，促進了計算機輔助審計系統的設計和應用，進一步提高了審計的能力和效率。

（二）數據式審計

2005年，審計署前副審計長石愛中在《初釋數據式審計模式》一文中提出了“數據式審計”的概念，并對其含義進行了分步闡述。石愛中認為，數據式審計不同于以往任何一種審計模式，它直接將電子數據作為審計對象，不必再將其轉換成規定的電子賬套。數據式審計模式分為兩種，一種是數據基礎審計模式，另一種是數據式系統基礎審計模式。由于數據式系統基礎審計模式包括系統內部控制和電子數據兩類對象，更符合審計實踐，因此數據式審計就是指數據式系統基礎審計，它是以系統內部控制測評為基礎，通過對電子數據的收集、轉換、整理、分析和驗證，來實現審計目標的審計方式。

王鍇在提交給第九屆全國會計信息化年會的論文《新釋數據式審計模式》中，在石愛中研究的基礎上，對數據式審計給出了一個較為完整的定義。

所謂數據式審計模式是現代風險審計模式的新發展，它以被審計單位正式運行的信息系統為基礎、以一般控制測評為重點，通過對系統內、外部基礎數據的收集、轉換、整理、分析和驗證，獲取充分適當的審計證據，識別和評估被審計單位重大錯報風險，設計進一步審計程序，從而實現將審計風險降低到可接受的低水平目標。

從數據式審計的定義和內涵發展來看，其更側重從審計部門（審計主體）相關的審計風險視角進行分析，但內容基本與目前數字化審計的內容一致。

（三）計算機數據審計

審計署編著的《審計署計算機審計中級培訓系列教材》中對計算機數據審計定義如下。

運用計算機審計技術對與財政收支、財務收支相關的計算機信息系統所處理的電子數據進行的審計。

從計算機數據審計定義內容來看，計算機數據審計的重點是數據式審計兩大對象之一的電子數據，可以等同于數據式審計的狹義定義。

（四）電子數據審計

“電子數據審計”在審計業務實踐中經常會用到，但其并沒有明確的定義。南京審計大學的陳偉教授在《大數據環境下的電子數據審計：機遇、挑戰與方法》一文中將電子數據審計理解為“對被審計單位的電子數據進行采集、預處理以及分析，從而發現審計線索，獲得審計證據的過程”。

審計署官方網站上對電子數據審計司的工作職責描述為“組織開展審計業務電子數據的采集、驗收、整理和綜合分析利用，組織對有關部門和國有企事業單位網絡安全、電子政務工程和信息化項目以及信息系統的審計”。從電子數據審計司的工作職責中可以看到，除了數字化應用外，電子數據審計司還兼具網絡安全和系統建設的職能。

（五）聯網審計

聯網審計是指審計機關與被審計單位進行網絡互聯后，在對被審計單位財政財務管理相關信息系統進行測評和高效率的數據采集與分析的基礎上，對被審計單位財政財務收支的真實、合法、效益進行適時、遠程檢查監督的行為。

從內容上看，聯網審計是數字化審計的一種工作方法實現，可以支持審計人員進行非現場的檢查和風險評估。

（六）遠程審計

遠程審計是持續審計的重要實現方式，利用信息技術，進行數據分析和業務資料的遠程查閱，通過實時、電子化的方式，對企業的經營管理進行持續的監控、跟蹤和報告，實現審計關口前移，提升審計效率。

（七）大數據審計

一般可以認為，大數據審計包括在大數據環境下的審計組織模式建設、數據中心建設、審計方法創新、審計風險管理等系統化工作。

2015年12月中華人民共和國國務院辦公廳印發的《關于完善審計制度若干重大問題的框架意見》中要求：“構建大數據審計工作模式，提高審計能力、質量和效率，擴大審計監督的廣度和深度。……適應大數據審計需要，構建國家審計數據系統和數字化審計平臺，積極運用大數據技術，加大業務數據與財務數據、單位數據與行業數據以及跨行業、跨領域數據的綜合比對和關聯分析力度，提高運用信息化技術查核問題、評價判斷、宏觀分析的能力。”

（八）智慧審計

智慧審計是傳統審計、數字化審計的高級階段。以商業銀行為例，智慧審計就是在商業銀行向智慧銀行轉型的背景下，重新審視銀行業務和內部控制的需求和形態變遷，利用大數據、人工智能、云計算等新興技術，實現商業銀行內部審計作業方式與價值輸出模式的再造和升級。

德勤（Deloitte）會計師事務所認為“融合高級數據分析、認知技術、智能預測、敏捷方法和機器人流程自動化等新技術、新概念的智慧審計應用將為銀行內部審計提供全方位的數字化賦能”“RPA技術的引入，可以使銀行內部審計人員從繁重的日常工作中解放出來，充分發揮銀行內部審計人員的自主性和創新性，逐步實現銀行內部審計工作的持續性、立體性、全面性和智能性的價值升級”。

二、監督管理部門的數字化檢查系統建設

（一）審計署：從“金審 1.0”到“金審 3.0”

20世紀90年代末以來，我國審計機關開始積極推進以計算機審計為核心的審計技術基礎建設，啟動了“金審工程”。“金審工程”按照標準化、規范化、科學化的要求，建成對國家財政財務收支活動的電子數據和與之相關的計算機信息系統運行過程及其結果實施密切跟蹤、有效監督的審計信息化系統。“金審工程”的目標是增強審計能力，降低審計成本，更好地履行監督國家財政財務收支合法效益的法定職責。

2016年6月，《審計署關于印發“十三五”國家審計工作發展規劃的通知》要求：“全面推廣‘總體分析、發現疑點、分散核實、系統研究’的數字化審計方式，努力實現由單點離散審計向多點聯動審計轉變、由局部審計向全覆蓋審計轉變、由靜態審計向靜態與動態審計相結合轉變、由事后審計向事后與事中審計相結合轉變、由現場審計向現場審計與非現場審計相結合轉變、由微觀審計向微觀與宏觀審計相結合轉變。”

國家審計工作發展規劃強調要加強大數據技術運用；積極應用“云計算”、數據挖掘、智能分析等新興技術，提高審計效率；探索多維度、智能化數據分析方法；加強對各領域、各層級、各系統間數據的關聯分析，增強判斷評價宏觀經濟、感知經濟風險等方面的能力；大力推進聯網審計。

（二）銀保監會：建設和推廣EAST系統

和內部審計部門面臨的問題一樣，銀行數據量的快速增長給中國銀行保險監督管理委員會（后簡稱銀保監會）的監管工作帶來了巨大挑戰，在現場檢查中使用信息化手段代替手工“翻賬本”已成為必然趨勢。

中國銀行業監督管理委員會（簡稱銀監會）從2012年開始建設推廣檢查分析系統技術（Examination & Analysis System Technology，EAST）。該系統包含銀行標準化數據提取、現場檢查項目管理、數據模型生成工具、數據模型發布與管理等功能模塊。在2012年試點基礎上，銀監會于2013年完成了該系統在36個監管局的全面部署推廣，實現了對監管局現場檢查工作的全面覆蓋。

EAST系統的核心主要包括兩方面：一是建設一個相對開放的數據分析平臺，實現對銀行業務數據的靈活組織、篩選、抽取、建模、挖掘和分析；二是建立一套通用的、相對封閉的數據采集標準，納入監管人員關心的風險數據點。

（三）國家外匯管理局：內部審計數字化轉型藍圖

國家外匯管理局浙江省分局課題組對外匯管理部門非現場審計分析系統的開發設計進行了探索，從“從數據集合中發現數據邏輯，以數據邏輯反映內審結論”關鍵邏輯出發，提出運用大數據和人工智能技術促進外匯局內部審計數字化轉型藍圖，搭建了有彈性、可擴展的數字化審計系統框架，覆蓋內部審計全流程，包括系統構建、數據導入、模型設計、指標運算、非現場分析、現場應用和結果反饋等方面，開發上線貨物貿易外匯管理計算機審計輔助系統。該系統構建了包括25項貨物貿易內部審計指標的體系，基于這個指標體系，可以對審計對象總體風險狀況進行評估和評價，并進行直觀可視化展示，預警監管薄弱環節，為現場審計指明方向。