4.3　甲供工程的核算

房地產開發企業與建筑工程施工企業之間簽訂的建筑安裝承包合同，分為包工包料方式與包工不包料方式。

4.3.1　甲供材料的含義

所謂“甲供”，是指甲供材料，由基本建設單位提供原材料，施工單位僅提供建筑勞務的工程，簡稱“甲供工程”。由房地產開發企業與工程施工單位簽訂一份材料供應及價款結算合同，合同中規定房地產開發工程項目中所使用的主要材料由開發商統一購入，材料價款的結算按照合同中規定的價格結算，數量按照房地產開發企業調撥給分包商數量結算。即“甲供料”方法中，材料的價格風險由房地產開發企業承擔，材料的數量風險由各工程施工單位承擔。房地產開發企業根據各工程項目進度預算出所需要的材料量來采購材料，購入材料時作為房地產開發企業自己的材料成本入賬，工程施工單位使用材料時由房地產開發企業材料部門填制調撥單，材料部門把這些調撥單給預算部門，預算部門在與工程施工單位結算時將這部分材料款從結算總額中剔除。

施工單位有對建設單位進行檢查的義務，如果因施工單位未檢查而材料不合格就應用到工程上，施工單位同樣要承擔相應的責任。從工程計價角度說：預算時甲供材必須進入綜合單價；工程結算時，一般是扣甲供材費的99％，有1％作為甲供材料保管費。它是指在房地產開發企業與工程施工單位之間材料供應和管理核算的一種方法。

房地產開發企業實際發生的土地征用費、拆遷費、基礎設施費以及向施工單位提供建筑材料、支付施工單位工程款等支出，應根據相應的合法憑證與清單計入開發產品的開發成本，對于甲供材料的賬務處理，稅法明確規定應由房地產開發企業記入“開發成本——施工設備、材料”。

對甲供材料不能及時取得發票的企業，可按計劃成本核算，并按財務制度規定進行材料成本差異的核算。

4.3.2　包工包料會計處理

如果是包工包料方式，其建安成本就是乙方建筑公司提供的建安發票作為記賬依據，計入開發成本科目核算。

【例4-12】天通世衡房地產開發公司與海創建筑有限公司簽訂建筑安裝施工合同，工程總造價為9810萬元。本月收到海創建筑有限公司的工程價款結算單與增值稅發票金額合計為2180萬元，工程價款結算單見表4-7。

借：開發成本——××項目——建筑安裝工程費　　20000000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）　　1800000

貸：應付賬款——應付工程款——海創建筑有限公司　　21800000

4.3.3　包工不包料會計處理

如果是包工不包料（主料或輔助材料等）方式也叫甲供材承包工程。甲供材承包方式，是指由房地產開發公司自行采購材料。

【例4-13】天通世衡房地產開發公司與海創建筑有限公司簽訂建筑安裝施工合同，工程總造價為5424萬元。其中，工程所需的主要材料由房地產開發公司自行采購后交付給海創建筑有限公司，材料價稅合計1582萬元。

（1）購買材料時。

借：工程物資——建筑安裝項目——主要材料　　14000000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）　　1820000

貸：應付賬款　　15820000

（2）交付給海創建筑有限公司時，有兩種處理方法。

①交付材料時第一種方法。

借：合同資產——海創建筑有限公司　　15820000

貸：工程物資——建筑安裝項目——主要材料　　14000000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　　1820000

海創建筑有限公司應按不含稅金額計入工程成本，向天通世衡房地產開發公司辦理工程價款結算時合并開具發票。

天通世衡房地產開發公司收到工程款發票時。

借：開發成本——項目——建筑安裝工程費　　14000000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）　　1260000

貸：合同資產　　15260000

②交付材料時第二種方法。

借：開發成本——項目——建筑安裝工程費　　14000000

貸：工程物資——項目——主要材料　　14000000

由于天通世衡房地產開發公司直接將材料作為開發成本入賬，海創建筑有限公司則不需要按含有材料款的金額向開發公司索要工程款。