8.1　流動負債

流動負債是指預計在一個正常營業周期中清償、或者主要為交易目的而持有、或者自資產負債表日起一年內（含一年）到期應予以清償、或者企業無權自主地將清償推遲至資產負債表日后一年以上的負債。流動負債主要包括短期借款、應付票據、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付股利、其他應付款等。

8.1.1　短期借款

短期借款是指企業向銀行或其他金融機構等借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款，通常是為了滿足正常生產經營的需要。無論借入款項的來源如何，企業均需要向債權人按期償還借款的本金及利息。在會計核算上，企業要及時如實地反映短期借款的借入、利息的發生和本金及利息的償還情況。

企業應通過“短期借款”科目，核算短期借款的取得及償還情況。短期借款的核算如圖8-1所示。

【例8-1】紫竹公司于2×20年1月1日向銀行借入一筆生產經營用短期借款，共計120000元，期限為9個月，年利率為8％。根據與銀行簽署的借款協議，該項借款的本金到期后一次歸還；利息分月預提，按季支付。紫竹公司的有關會計處理如下。

（1）l月1日借入短期借款時：

借：銀行存款　　　　120000

　　貸：短期借款　　　　120000

（2）1月末，計提1月份應計利息時：

借：財務費用　　　　800

　　貸：應付利息　　　　800

本月應計提的利息金額=120000×8％÷12=800（元）

本例中，短期借款利息800元屬于企業的籌資費用，應計入“財務費用”科目。

2月末計提2月份利息費用的處理與1月份相同。

（3）3月末支付第一季度銀行借款利息時：

借：財務費用　　　　800

　　應付利息　　　　1600

　　貸：銀行存款　　　　2400

本例中，1月至2月已經計提的利息為1600元，應借記“應付利息”科目，3月份應當計提的利息為800元，應借記“財務費用”科目；實際支付利息2400元，貸記“銀行存款”科目。

第二、三季度的會計處理同上。

（4）10月1日償還銀行借款本金時：

借：短期借款　　　　120000

　　貸：銀行存款　　　　120000

如果上述借款期限是8個月，則到期日為9月1日，8月末之前的會計處理與上述相同。9月1日償還銀行借款本金，同時支付7月和8月已提未付利息：

借：短期借款　　　　120000

　　應付利息　　　　1600

　　貸：銀行存款　　　　121600

8.1.2　應付票據

應付票據是指企業購買材料、商品和接受勞務供應等而開出、承兌的商業匯票，包括商業承兌匯票和銀行承兌匯票。企業應當設置“應付票據備查簿”，詳細登記商業匯票的種類、號數和出票日期、到期日、票面余額、交易合同號和收款人姓名或單位名稱以及付款日期和金額等資料。應付票據到期結清時，應當在備查簿內予以注銷。

企業應通過“應付票據”科目，核算應付票據的發生、償付等情況。該科目貸方登記開出、承兌匯票的面值及帶息票據的預提利息，借方登記支付票據的金額，余額在貸方，表示企業尚未到期的商業匯票的票面金額。

通常而言，商業匯票的付款期限不超過六個月，因此在會計上應作為流動負債管理和核算。同時，由于應付票據的償付時間較短，在會計實務中，一般均按照開出、承兌的應付票據的面值入賬。應付票據的核算如圖8-2所示。

【例8-2】紫竹公司為增值稅一般納稅人。該公司于2×20年2月6日開出一張面值為56500元、期限5個月的不帶息商業匯票，用以采購一批材料。增值稅專用發票上注明的材料價款為50000元，增值稅額為6500元。該公司的有關會計分錄如下：

借：材料采購　　　　50000

　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）　　　　6500

　　貸：應付票據　　　　56500

紫竹公司團購買材料、商品和接受勞務供應等而開出、承兌商業匯票時，所支付的銀行承兌匯票手續費應當計入財務費用。

【例8-3】承【例8-2】，假設上例中的商業匯票為銀行承兌匯票，紫竹公司已繳納承兌手續費29.25元。該公司的有關會計分錄如下：

借：財務費用　　　　29.25

　　貸：銀行存款　　　　29.25

【例8-4】承【例8-2】，2×20年7月6日，紫竹公司于2月6日開出的商業匯票到期。紫竹公司通知其開戶銀行以銀行存款支付票款。該公司的有關會計分錄如下：

借：應付票據　　　　56500

　　貸：銀行存款　　　　56500

【例8-5】承【例8-2】，假設上述商業匯票為銀行承兌匯票，該匯票到期時紫竹公司無力支付票款。該公司的有關會計分錄如下：

借：應付票據　　　　56500

　　貸：短期借款　　　　56500

8.1.3　應付和預收款項

（1）應付賬款

應付賬款是指企業因購買材料、商品或接受勞務供應等經營活動應支付的款項。應付賬款，一般應在與所購買物資所有權相關的主要風險和報酬已經轉移，或者所購買的勞務已經接受時確認。

企業應通過“應付賬款”科目，核算應付賬款的發生、償還、轉銷等情況。該科目貸方登記企業購買材料、商品和接受勞務等發生的應付賬款，借方登記償還的應付賬款，或開出商業匯票抵付應付賬款的款項，或已沖銷的無法支付的應付賬款，余額一般在貸方，表示企業尚未支付的應付賬款余額，本科目一般應按照債權人設置明細科目進行明細核算。應付賬款的核算如圖8-3所示。

【例8-6】紫竹公司為增值稅一般納稅人。2×20年3月1日，紫竹公司從A公司購入一批材料，貨款100000元，增值稅額13000元，對方代墊運雜費1000元。材料已運到并驗收入庫（該企業材料按實際成本計價核算），款項尚未支付。紫竹公司的有關會計分錄如下：

借：材料采購　　　　101000

　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）　　　　13000

　　貸：應付賬款——A公司　　　　114000

【例8-7】紫竹公司于2×20年4月2日，從A公司購入一批家電產品并已驗收入庫。增值稅專用發票上列明，該批家電的價款為1000000元，增值稅為130000元。按照購貨協議的規定，紫竹公司如在15天內付清貨款，將獲得1％的現金折扣（假定計算現金折扣時需考慮增值稅）。紫竹公司的有關會計分錄如下：

借：庫存商品　　　　1000000

　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）　　　　130000

　　貸：應付賬款——A公司　　　　1130000

本例中，紫竹公司對A公司的應付賬款附有現金折扣，應按照扣除現金折扣前的應付款總額1130000元計入“應付賬款”科目。

【例8-8】根據供電部門通知，丙企業本月應支付電費48000元。其中生產車間電費32000元，企業行政管理部門電費16000元，款項尚未支付。丙企業的有關會計分錄如下：

借：制造費用　　　　32000

　　管理費用　　　　16000

　　貸：應付賬款——××電力公司　　　　48000

【例8-9】承【例8-6】，3月31日，紫竹公司用銀行存款支付上述應付賬款。該公司的有關會計分錄如下：

借：應付賬款——A公司　　　　114000

　　貸：銀行存款　　　　114000

【例8-10】承【例8-7】，紫竹公司于2×20年4月10日，按照扣除現金折扣后的金額，用銀行存款付清了所欠A公司貨款。紫竹公司的有關會計分錄如下：

借：應付賬款——A公司　　　　1130000

　　貸：銀行存款　　　　1118700

財務費用　　　　11300

本例中，紫竹公司在4月10日（即購貨后的第8天）付清所欠A公司的貨款，按照購貨協議可以獲得現金折扣。紫竹公司獲得的現金折扣=1130000×1％=11300（元），實際支付的貨款=1130000-1130000×l％=1118700（元）。

因此，紫竹公司應付賬款總額1130000元，應借記“應付賬款”科目；獲得的現金折扣11300元，應沖減財務費用，貸記“財務費用”科目，實際支付的貨款1118700元，應貸記“銀行存款”科目。

【例8-11】2×20年12月31日，丁企業確定一筆應付賬款4000元為無法支付的款項，應予轉銷。該企業的有關會計分錄如下：

借：應付賬款　　　　4000

　　貸：營業外收入——其他　　　　4000

本例中，丁企業轉銷確實無法支付的應付賬款4000元，應按其賬面余額計入“營業外收入——其他”科目。

（2）預收賬款

預收賬款是指企業按照合同規定向購貨單位預收的款項。與應付賬款不同，預收賬款所形成的負債不是以貨幣償付，而是以貨物償付。有些購銷合同規定，銷貨企業可向購貨企業預先收取一部分貨款，待向對方發貨后再收取其余貨款。企業在發貨前收取的貨款，表明企業承擔了會在未來導致經濟利益流出企業的應履行的義務，就成為企業的一項負債。

企業應通過“預收賬款”科目，核算預收賬款的取得、償付等情況。該科目貸方登記發生的預收賬款的數額和購貨單位補付賬款的數額，借方登記企業向購貨方發貨后沖銷的預收賬款數額和退回購貨方多付賬款的數額。預發賬款核算如圖8-4所示。

【例8-12】紫竹公司為增值稅一般納稅人。2×20年6月3日，紫竹公司與甲公司簽訂供貨合同，向其出售一批設備，貨款金額共計100000元，應繳納增值稅13000元。根據購貨合同規定，甲公司在購貨合同簽訂一周內，應當向紫竹公司預付貨款60000元，剩余貨款在交貨后付清。2×20年6月8日，紫竹公司收到甲公司交來的預付款60000元并存入銀行，6月18日紫竹公司將貨物發到甲公司并開出增值稅發票，甲公司驗收合格后付清了剩余貨款。紫竹公司的有關會計處理如下。

（1）6月8日收到甲公司交來預付款60000元：

借：銀行存款　　　　60000

　　貸：預收賬款——甲公司　　　　60000

（2）6月18日紫竹公司發貨后收到甲公司剩余貨款：

借：預收賬款——甲公司　　　　113000

　　貸：主營業務收入　　　　100000

　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　　　　13000

借：銀行存款　　　　53000

　　貸：預收賬款——甲公司　　　　53000

甲公司補付的貨款=113000-60000=53000（元）

本例中，假若紫竹公司只能向甲公司供貨40000元，則紫竹公司應退回預收款14800元，有關會計分錄如下：

借：預收賬款——甲公司　　　　60000

　　貸：主營業務收入　　　　40000

　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　　　　5200

　　　　銀行存款　　　　14800

此外，在預收賬款核算中值得注意的是，企業預收賬款情況不多的，也可不設“預收賬款”科目，將預收的款項直接計入“應收賬款”科目的貸方。

【例8-13】以【例8-12】的資料為例，假設紫竹公司不設置“預收賬款”科目，通過“應收賬款”科目核算有關業務。紫竹公司的有關會計處理如下。

（1）6月8日收到甲公司交來預付款60000元：

借：銀行存款　　　　60000

　　貸：應收賬款——甲公司　　　　60000

（2）6月18日紫竹公司發貨后收到甲公司剩余貨款：

借：應收賬款——甲公司　　　　113000

　　貸：主營業務收入　　　　100000

　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　　　　13000

借：銀行存款　　　　53000

　　貸：應收賬款——甲公司　　　　53000

8.1.4　應付職工薪酬

（1）應付職工薪酬核算的內容

應付職工薪酬是指企業根據有關規定應付給職工的各種薪酬，包括職工工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，醫療、養老、失業、工傷、生育等社會保險費，住房公積金，工會經費，職工教育經費，非貨幣性福利等因職工提供服務而產生的義務。從廣義上講，職工薪酬是企業必須付出的人力成本，是吸引和激勵職工的重要手段，也就是說，職工薪酬既是職工對企業投入勞動獲得的報酬，也是企業的成本費用。具體而言，職工薪酬主要內容如圖8-5所示。

（2）應付職工薪酬的核算

企業應當通過“應付職工薪酬”科目，核算應付職工薪酬的提取、結算、使用等情況。該科目貸方登記已分配計入有關成本費用項目的職工薪酬的數額，借方登記實際發放職工薪酬的數額；該科目期末貸方余額，反映企業應付未付的職工薪酬。“應付職工薪酬”科目應當按照“工資”“職工福利”“社會保險費”“住房公積金”“工會經費”“職工教育經費”“非貨幣性福利”等應付職工薪酬項目設置明細科目，進行明細核算。外商投資企業按規定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，也在本科目核算。

（3）確認應付職工薪酬

①貨幣性職工薪酬。企業應當在職工為其提供服務的會計期間，根據職工提供服務的受益對象，將應確認的職工薪酬（包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利）計入相關資產成本或當期損益，同時確認為應付職工薪酬。具體分別以下情況進行處理，如圖8-6所示。

【例8-14】紫竹公司本月應付工資總額462000元，工資費用分配匯總表中列示的產品生產人員工資為320000元，車間管理人員工資為70000元，公司行政管理人員工資為60400元，銷售人員工資為11600元。紫竹公司的有關會計分錄如下：

借：生產成本——基本生產成本　　　　320000

　　制造費用　　　　70000

　　管理費用　　　　60400

　　銷售費用　　　　11600

　　貸：應付職工薪酬——工資　　　　462000

本例中，根據不同職工提供服務的受益對象不同，產品生產人員工資320000元應計入“生產成本——基本生產成本”科目，車間管理人員工資70000元應計入“制造費用”科目，行政管理人員工資60400元應計入“管理費用”科目，銷售人員工資11600元應計入“銷售費用”科目。

企業在計量應付職工薪酬時，應當注意將國家有相關的明確計提標準加以區別處理。一般而言，企業應向社會保險經辦機構（或企業年金基金賬戶管理人）繳納的醫療保險費。養老保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費，應向住房公積金管理中心繳存的住房公積金，以及應向工會部門繳納的工會經費等，國家（或企業年金計劃）統一規定了計提基礎和計提比例，應當按照國家規定的標準計提；而職工福利費等職工薪酬，國家（或企業年金計劃）沒有明確規定計提基礎和計提比例，企業應當根據歷史經驗數據和實際情況，合理預計當期應付職工薪酬。當期實際發生金額大于預計金額的，應當補提應付職工薪酬。當期實際發生金額小于預計金額的，應當沖回多提的應付職工薪酬。

【例8-15】紫竹公司下設一所職工食堂，每月根據在崗職工數量及崗位分布情況、相關歷史經驗數據等計算需要補貼食堂的金額，從而確定紫竹公司每期因職工食堂而需要承擔的福利費金額。2×19年11月，紫竹公司在崗職工共計100人，其中管理部門20人，生產車間80人，紫竹公司的歷史經驗數據表明，對于每個職工公司每月需補貼食堂120元。紫竹公司的有關會計分錄如下：

借：生產成本　　　　9600

　　管理費用　　　　2400

　　貸：應付職工薪酬——職工福利　　　　12000

紫竹公司應當提取的職工福利=120×100=12000（元）

其中，生產車間職工相應的福利費9600元應計入“生產成本”科目，管理部門職工相應的福利費2400元應計入“管理費用”科目。

【例8-16】根據國家規定的計提標準計算，紫竹公司本月應向社會保險經辦機構繳納職工基本養老保險費共計64680元，其中，應計入基本生產車間生產成本的金額為44800元，應計入制造費用的金額為9800元，應計入管理費用的金額為10080元。紫竹公司的有關會計處理如下：

借：生產成本——基本生產成本　　　　44800

　　制造費用　　　　9800

　　管理費用　　　　10080

　　貸：應付職工薪酬——社會保險費（基本養老保險）　　　　64680

②非貨幣性職工薪酬。非貨幣性職工薪酬的核算如圖8-7所示。

【例8-17】紫竹公司為小家電生產企業，共有職工200名，其中170名為直接參加生產的職工，30名為總部管理人員。2×19年2月，紫竹公司以其生產的每臺成本為900元的電暖器作為春節福利發放給公司每名職工。該型號的電暖器市場售價為每臺1000元，紫竹公司適用的增值稅稅率為13％。紫竹公司的有關會計處理如下；

借：生產成本　　　　192100

　　管理費用　　　　33900

　　貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利　　　　226000

本例中，應確認的應付職工薪酬=200×1000×13％+200×1000=226000（元）。

其中，應記入“生產成本”科目的金額=170×1000×13％+170×1000=192100（元）

記入“管理費用”科目的金額=30×1000×13％+30×1000=33900（元）。

【例8-18】紫竹公司為總部各部門經理級別以上職工提供汽車免費使用，同時為副總裁以上高級管理人員每人租賃一套住房。紫竹公司總部共有部門經理以上職工20名，每人提供一輛桑塔納汽車免費使用，假定每輛桑塔納汽車每月計提折舊1000元；該公司共有副總裁以上高級管理人員5名，公司為其每人租賃一套面積為200平方米帶有家具和電器的公寓，月租金為每套8000元。紫竹公司的有關會計處理如下：

借：管理費用　　　　60000

　　貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利　　　　60000

借：應付職工薪酬——非貨幣性福利　　　　20000

　　貸：累計折舊　　　　20000

本例中，紫竹公司為總部各部門經理級別以上職工提供汽車免費使用，同時為副總裁以上高級管理人員租賃住房使用，根據受益對象，確認的應付職工薪酬應當計入管理費用。

應確認的應付職工薪酬=20×1000+5×8000=60000（元）

其中，提供企業擁有的汽車供職工使用的非貨幣性福利=20×1000=20000（元）。

租賃住房供職工使用的非貨幣性福利=5×8000=40000（元）。

此外，紫竹公司將其擁有的汽車無償提供給職工使用的，還應當按照該部分非貨幣性福利20000元，借記“應付職工薪酬——非貨幣性福利”科目，貸記“累計折舊”科目。

③發放職工薪酬。發放職工薪酬的核算如圖8-8所示。紫竹公司的有關會計處理如下：

【例8-19】紫竹公司根據“工資結算匯總表”結算本月應付職工工資總額462000元，代扣職工房租40000元，企業代墊職工家屬醫藥費2000元，實發工資420000元。

（1）向銀行提取現金：

借：庫存現金　　　　420000

　　貸：銀行存款　　　　420000

（2）發放工資，支付現金：

借：應付職工薪酬——工資　　　　420000

　　貸：庫存現金　　　　420000

（3）代扣款項：

借：應付職工薪酬——工資　　　　42000

　　貸：其他應收款——職工房租　　　　40000

　　　　　　　　　——代墊醫藥費　　　　2000

本例中，公司從應付職工薪酬中代扣職工房租40000元、扣還代墊職工家屬醫藥費2000元，應當借記“應付職工薪酬”科目，貸記“其他應收款”科目。

【例8-20】2×19年9月，紫竹公司以現金支付職工張某生活困難補助800元。紫竹公司的有關會計分錄如下：

借：應付職工薪酬——職工福利　　　　800

　　貸：庫存現金　　　　800

【例8-21】承【例8-15】，紫竹公司下設一所職工食堂，每月根據在崗職工數量及崗位分布情況、相關歷史經驗數據等計算需要補貼食堂的金額，從而確定公司每期因職工食堂而需要承擔的福利費金額。2×19年10月，紫竹公司共支付12000元補貼給食堂。紫竹公司的有關會計分錄如下：

借：應付職工薪酬——職工福利　　　　12000

　　貸：庫存現金　　　　12000

【例8-22】紫竹公司以銀行存款繳納參加職工醫療保險的醫療保險費40000元，紫竹公司的有關會計分錄如下：

借：應付職工薪酬——社會保險費　　　　40000

　　貸：銀行存款　　　　40000

【例8-23】承【例8-17】，紫竹公司向職工發放電暖器作為福利，同時要根據相關稅收規定，視同銷售計算增值稅銷項稅額。紫竹公司的有關會計處理如下：

借：應付職工薪酬——非貨幣性福利　　　　226000

　　貸：主營業務收入　　　　200000

　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　　　　26000

借：主營業務成本　　　　180000

　　貸：庫存商品——電暖器　　　　180000

紫竹公司應確認的主營業務收入=200×1000=200000（元）

紫竹公司應確認的增值稅銷項稅額=200×1000×13％=26000（元）

紫竹公司應結轉的銷售成本=200×900=180000（元）

【例8-24】承【例8-18】，紫竹公司每月支付副總裁以上高級管理人員住房租金時，應進行如下會計處理：

借：應付職工薪酬——非貨幣性福利　　　　40000

　　貸：銀行存款　　　　40000

企業支付租賃住房供職工無償使用所發生的租金40000元，應借記“應付職工薪酬——非貨幣性福利”科目，貸記“銀行存款”等科目。

8.1.5　應交稅費

企業根據稅法規定應繳納的各種稅費包括：增值稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、房產稅、車船使用稅、土地使用稅、教育費附加、礦產資源補償費、印花稅、耕地占用稅等。

企業應通過“應交稅費”科目，總括反映各種稅費的繳納情況，并按照應交稅費項目進行明細核算。該科目貸方登記應繳納的各種稅費等，借方登記實際繳納的稅費；期末余額一般在貸方，反映企業尚未繳納的稅費，期末余額如在借方，反映企業多繳或尚未抵扣的稅費。企業繳納的印花稅、耕地占用稅等不需要預計應交數的稅金，不通過“應交稅費”科目核算。

（1）應交增值稅

①增值稅概述

增值稅是指對我國境內銷售貨物、進口貨物，或提供加工、修理修配勞務的增值額征收的一種流轉稅。增值稅的納稅人是在我國境內銷售貨物、進口貨物，或提供加工、修理修配勞務的單位和個人。按照納稅人的經營規模及會計核算的健全程度，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。一般納稅人應納增值稅額，根據當期銷項稅額減去當期進項稅額計算確定；小規模納稅人應納增值稅額，按照銷售額和規定的征收率計算確定。

按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》規定，企業購入貨物或接受應稅勞務支付的增值稅（即進項稅額），可從銷售貨物或提供勞務按規定收取的增值稅（即銷項稅額）中抵扣。準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額通常包括：從銷售方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額；從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額。

②一般納稅企業的核算

為了核算企業應交增值稅的發生、抵扣、交納、退稅及轉出等情況，應在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”明細科目，并在“應交增值稅”明細賬內設置“進項稅額”“已交稅金”“銷項稅額”“出口退稅”“進項稅額轉出”等專欄。一般納稅企業的核算如圖8-9所示。

【例8-25】紫竹公司購入原材料一批，增值稅專用發票上注明貨款60000元，增值稅額7800元，貨物尚未到達，貨款和進項稅款已用銀行存款支付。紫竹公司采用計劃成本對原材料進行核算。紫竹公司的有關會計分錄如下：

借：材料采購　　　　60000

　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）　　　　7800

　　貸：銀行存款　　　　67800

【例8-26】紫竹公司購入免稅農產品一批，價款100000元，規定的扣除率為9％，貨物尚未到達，貨款已用銀行存款支付。紫竹公司的有關會計分錄如下：

借：材料采購　　　　91000

　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）　　　　9000

　　貸：銀行存款　　　　100000

進項稅額=購買價款×扣除率=100000×9％=9000（元）

紫竹公司購進固定資產所支付的不可抵扣的增值稅額，應計入固定資產的成本；紫竹公司購進的貨物用于非應稅項目，其所支付的增值稅額應計入購入貨物的成本。

【例8-27】紫竹公司購入不需要安裝設備一臺，價款及運輸保險等費用合計300000元，增值稅專用發票上注明的增值稅額39000元，款項尚未支付。紫竹公司的有關會計分錄如下：

借：固定資產　　　　339000

　　貸：應付賬款　　　　339000

本例中，紫竹公司購進固定資產所支付的增值稅額39000元，應計入固定資產的成本。

【例8-28】紫竹公司購入基建工程所用物資一批，價款及運輸保險等費用合計100000元，增值稅專用發票上注明的增值稅額13000元，物資已驗收入庫，款項尚未支付。紫竹公司的有關會計分錄如下：

借：工程物資　　　　113000

　　貸：應付賬款　　　　113000

本例中，紫竹公司購進的貨物用于非應稅項目所支付的增值稅額13000元，應計入購入貨物的成本。

【例8-29】紫竹公司生產車間委托外單位修理機器設備，對方開來的專用發票上注明修理費用10000元，增值稅額1300元，款項已用銀行存款支付。紫竹公司的有關會計分錄如下：

借：制造費用　　　　10000

　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）　　　　1300

　　貸：銀行存款　　　　11300

【例8-30】紫竹公司庫存材料因意外火災毀損一批，有關增值稅專用發票確認的成本為10000元，增值稅額1300元。紫竹公司的有關會計分錄如下：

借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢　　　　11300

　　貸：原材料　　　　10000

　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）　　　　1300

【例8-31】紫竹公司因火災毀損庫存商品一批，其實際成本80000元，經確認損失外購材料的增值稅10400元。紫竹公司的有關會計分錄如下：

借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢　　　　90400

　　貸：庫存商品　　　　80000

　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）　　　　10400

【例8-32】紫竹公司建造廠房領用生產用原材料50000元，原材料購入時支付的增值稅為6500元。紫竹公司的有關會計分錄如下：

借：在建工程　　　　56500

　　貸：原材料　　　　50000

　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）　　　　6500

【例8-33】紫竹公司所屬的職工醫院維修領用原材料5000元，其購入時支付的增值稅為650元。紫竹公司的有關會計分錄如下：

借：應付職工薪酬——職工福利　　　　5650

　　貸：原材料　　　　5000

　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）　　　　650

【例8-34】紫竹公司銷售產品一批，價款500000元，按規定應收取增值稅額65000元，提貨單和增值稅專用發票已交給買方，款項尚未收到。紫竹公司的有關會計分錄如下：

借：應收賬款　　　　565000

　　貸：主營業務收入　　　　500000

　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　　　　65000

【例8-35】紫竹公司為外單位代加工電腦桌400個，每個收取加工費100元，適用的增值稅稅率為13％，加工完成，款項已收到并存入銀行。紫竹公司的有關會計分錄如下：

借：銀行存款　　　　45200

　　貸：主營業務收入　　　　40000

　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　　　　5200

此外，紫竹公司將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東，應當參照紫竹公司銷售物資或者提供應稅勞務進行會計處理。

【例8-36】紫竹公司將自己生產的產品用于自行建造職工俱樂部。該批產品的成本為200000元，計稅價格為300000元。增值稅稅率為13％。紫竹公司的有關會計分錄如下：

借：在建工程　　　　226000

　　貸：庫存商品　　　　200000

　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　　　　26000

紫竹公司在建工程領用自己生產的產品的銷項稅額=300000×13％=39000（元）

【例8-37】紫竹公司以銀行存款繳納本月增值稅100000元。該公司的有關會計分錄如下：

借：應交稅費——應交增值稅（已交稅金）　　　　100000

　　貸：銀行存款　　　　100000

【例8-38】紫竹公司本月發生銷項稅額合計84770元，進項稅額轉出24578元，進項稅額20440元，已交增值稅60000元。

紫竹公司本月“應交稅費——應交增值稅”科目的余額為：

84770+24578-20440-60000=28908（元）

該金額在貸方，表示紫竹公司尚未繳納增值稅28908元。

③小規模納稅企業的核算

小規模納稅企業應當按照不含稅銷售額和規定的增值稅征收率計算繳納增值稅，銷售貨物或提供應稅勞務時只能開具普通發票，不能開具增值稅專用發票。小規模納稅企業不享有進項稅額的抵扣權，其購進貨物或接受應稅勞務支付的增值稅直接計入有關貨物或勞務的成本，小規模納稅企業的核算如圖8-10所示。

【例8-39】紫竹公司（小規模納稅企業）購入材料一批，取得的專用發票中注明貨款20000元，增值稅2600元，款項以銀行存款支付，材料已驗收入庫（該企業按實際成本計價核算）。該公司的有關會計分錄如下：

借：原材料　　　　22600

　　貸：銀行存款　　　　22600

本例中，紫竹公司購進貨物時支付的增值稅2600元，直接計入有關貨物和勞務的成本。

【例8-40】紫竹公司（小規模納稅企業）銷售產品一批，所開出的普通發票中注明的貨款（含稅）為20600元，增值稅征收率為3％，款項已存入銀行。該公司的有關會計分錄如下：

借：銀行存款　　　　20600

　　貸：主營業務收入　　　　20000

　　　　應交稅費——應交增值稅　　　　600

不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）=20600÷（1+3％）=20000（元）

應納增值稅=不含稅銷售額×征收率=20000×3％=600（元）

【例8-41】承【例8-40】，該公司月末以銀行存款上繳增值稅600元。有關會計處理如下：

借：應交稅費——應交增值稅　　　　600

　　貸：銀行存款　　　　600

此外，企業購入材料不能取得增值稅專用發票的，比照小規模納稅企業進行處理，發生的增值稅計入材料采購成本，借記“材料采購”“在途物資”等科目，貸記“應交稅費——應交增值稅”科目。

（2）應交消費稅

消費稅是指在我國境內生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，按其流轉額繳納的一種稅。消費稅有從價定率和從量定額兩種征收方法。采取從價定率方法征收的消費稅，以不含增值稅的銷售額為稅基，按照稅法規定的稅率計算。企業的銷售收入包含增值稅的，應將其換算為不含增值稅的銷售額。采取從量定額計征的消費稅，根據按稅法確定的企業應稅消費品的數量和單位應稅消費品應繳納的消費稅計算確定。應交消費稅的核算如圖8-11所示。

【例8-42】紫竹公司銷售所生產的化妝品，價款2000000元（不含增值稅），適用的消費稅稅率為15％。紫竹公司的有關會計分錄如下：

借：稅金及附加　　　　300000

　　貸：應交稅費——應交消費稅　　　　300000

應交消費稅額=2000000×15％=300000（元）

【例8-43】紫竹公司在建工程領用自產柴油50000元，應納增值稅6500元，應納消費稅6000元。紫竹公司的有關會計分錄如下：

借：在建工程　　　　62500

　　貸：庫存商品　　　　50000

　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　　　　6500

　　　　　　　　——應交消費稅　　　　6000

本例中，公司將生產的應稅消費品用于在建工程等非生產機構時，按規定應繳納的消費稅6000元應計入“在建工程”科目。

【例8-44】紫竹公司下設的職工食堂享受公司提供的補貼，本月領用自產產品一批，該產品的賬面價值40000元，市場價格60000元（不含增值稅），適用的消費稅稅率為10％，增值稅稅率為13％。紫竹公司的有關會計分錄如下：

借：應付職工薪酬——職工福利　　　　53800

　　貸：庫存商品　　　　40000

　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　　　　7800

　　　　　　　　——應交消費稅　　　　6000

應計入“應付職工薪酬——職工福利”科目的金額=40000+60000×13％+60000×10％=53800（元）。

【例8-45】紫竹公司委托乙公司代為加工一批應交消費稅的材料（非金銀首飾）。紫竹公司的材料成本為1000000元，加工費為200000元，由乙公司代收代繳的消費稅為80000元（不考慮增值稅）。材料已經加工完成，并由紫竹公司收回驗收入庫，加工費尚未支付。紫竹公司采用實際成本法進行原材料的核算。

（1）如果紫竹公司收回的委托加工物資用于繼續生產應稅消費品，紫竹公司的有關會計分錄如下：

借：委托加工物資　　　　1000000

　　貸：原材料　　　　1000000

借：委托加工物資　　　　200000

　　應交稅費——應交消費稅　　　　80000

　　貸：應付賬款　　　　280000

借：原材料　　　　1200000

　　貸：委托加工物資　　　　1200000

（2）如果紫竹公司收回的委托加工物資直接用于對外銷售，紫竹公司的有關會計處理如下：

借：委托加工物資　　　　1000000

　　貸：原材料　　　　1000000

借：委托加工物資　　　　280000

　　貸：應付賬款　　　　280000

借：原材料　　　　1280000

　　貸：委托加工物資　　　　1280000

（3）紫竹公司對應收取的受托加工代收代繳消費稅的會計處理如下：

借：應收賬款　　　　80000

　　貸：應交稅費——應交消費稅　　　　80000

【例8-46】紫竹公司從國外進口一批需要繳納消費稅的商品，商品價值2000000元，進口環節需要繳納的消費稅為400000元（不考慮增值稅），采購的商品已經驗收入庫，貨款尚未支付，稅款已經用銀行存款支付。紫竹公司的有關會計分錄如下：

借：庫存商品　　　　2400000

　　貸：應付賬款　　　　2000000

　　　　銀行存款　　　　400000

本例中，紫竹公司進口應稅物資在進口環節應交的消費稅400000元，應計入該項物資的成本。

（3）其他應交稅費

其他應交稅費是指除上述應交稅費以外的應交稅費，包括應交資源稅、應交城市維護建設稅、應交土地增值稅、應交所得稅、應交房產稅、應交土地使用稅、應交車船使用稅、應交教育費附加、應交礦產資源補償費、應交個人所得稅等。企業應當在“應交稅費”科目下設置相應的明細科目進行核算，貸方登記應繳納的有關稅費，借方登記已繳納的有關稅費，期末貸方余額表示尚未繳納的有關稅費。其他應交稅費的核算如圖8-12所示。

【例8-47】紫竹公司對外銷售某種資源稅應稅礦產品2000噸，每噸應交資源稅5元。該公司的有關會計分錄如下：

借：稅金及附加　　　　10000

　　貸：應交稅費——應交資源稅　　　　10000

紫竹公司對外銷售應稅產品而應交的資源稅=2000×5=10000（元）

【例8-48】紫竹公司將自產的資源稅應稅礦產品500噸用于紫竹公司的產品生產，每噸應交資源稅5元。該公司的有關會計分錄如下：

借：生產成本　　　　2500

　　貸：應交稅費——應交資源稅　　　　2500

紫竹公司自產自用應稅礦產品而應繳納的資源稅=500×5=2500（元）

【例8-49】紫竹公司本期實際應上繳增值稅400000元，消費稅241000元。該公司適用的城市維護建設稅稅率為7％。該公司的有關會計處理如下。

（1）計算應交的城市維護建設稅：

借：稅金及附加　　　　44870

　　貸：應交稅費——應交城市維護建設稅　　　　44870

應交的城市維護建設稅=（400000+241000）×7％=44870（元）

（2）用銀行存款上繳城市維護建設稅時：

借：應交稅費——應交城市維護建設稅　　　　44870

　　貸：銀行存款　　　　44870

【例8-50】紫竹公司按稅法規定計算，2×19年度第4季度應繳納教育費附加300000元。款項已經用銀行存款支付。該公司的有關會計處理如下：

借：稅金及附加　　　　300000

　　貸：應交稅費——應交教育費附加　　　　300000

借：應交稅費——應交教育費附加　　　　300000

　　貸：銀行存款　　　　300000

【例8-51】紫竹公司對外轉讓一煉廠房，根據稅法規定計算的應交土地增值稅為27000元。有關會計處理如下。

（1）計算應繳納的土地增值稅：

借：固定資產清理　　　　27000

　　貸：應交稅費——應交土地增值稅　　　　27000

（2）紫竹公司用銀行存款繳納應交土地增值稅稅款

借：應交稅費——應交土地增值稅　　　　27000

　　貸：銀行存款　　　　27000

【例8-52】紫竹公司結算本月應付職工資總額200000元，代扣職工個人所得稅共計2000元，實發工資198000元。該公司與應交個人所得稅有關的會計分錄如下：

借：應付職工薪酬——工資　　　　2000

　　貸：應交稅費——應交個人所得稅　　　　2000

本例中，紫竹公司按規定計算的代扣代繳的職工個人所得稅2000元，應計入“應付職工薪酬”科目。

8.1.6　應付利息

應付利息核算企業按照合同約定應支付的利息，包括分期付息到期還本的長期借款、企業債券等應支付的利息。應付利息的核算如圖8-13所示。

【例8-53】紫竹公司借入5年期到期還本每年付息的長期借款5000000元，合同約定年利率為3.5％，假定不符合資本化條件。該公司的有關會計處理如下：

（1）每年計算確定利息費用時：

借：財務費用　　　　175000

　　貸：應付利息　　　　175000

紫竹公司每年應支付的利息=5000000×3.5％=175000（元）

（2）每年實際支付利息時：

借：應付利息　　　　175000

　　貸：銀行存款　　　　175000

8.1.7　應付股利

應付股利是指企業根據股東大會或類似機構審議批準的利潤分配方案確定分配給投資者的現金股利或利潤。應付股利的核算如圖8-14所示。

【例8-54】紫竹公司2×19年度實現凈利潤8000000元，經過董事會批準，決定2×19年度分配股利5000000元。股利已經用銀行存款支付。紫竹公司的有關會計處理如下：

借：利潤分配——應付現金股利或利潤　　　　5000000

　　貸：應付股利　　　　5000000

借：應付股利　　　　5000000

　　貸：銀行存款　　　　5000000

此外，需要說明的是，企業董事會或類似機構通過的利潤分配方案中擬分配的現金股利或利潤，不做賬務處理，不作為應付股利核算，但應在附注中披露。企業分配的股票股利不通過“應付股利”科目核算。

8.1.8　其他應付款

其他應付款是指企業除應付票據、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付股利等經營活動以外的其他各項應付、暫收的款項，如應付租入包裝物租金、存入保證金等。企業應通過“其他應付款”科目，核算其他應付款的增減變動及其結存情況，并按照其他應付款的項目和對方單位（或個人）設置明細科目進行明細核算。其他應付款的核算如圖8-15所示。

【例8-55】紫竹公司從2×20年1月1日起，以經營租賃方式租入管理用辦公設備一批，每月租金5000元，按季支付。3月31日，紫竹公司以銀行存款支付應付租金。紫竹公司的有關會計處理如下：

（1）1月31日計提應付經營租入固定資產租金：

借：管理費用　　　　5000

　　貸：其他應付款　　　　5000

2月底計提應付經營租入固定資產租金的會計處理同上。

（2）3月31日支付租金：

借：其他應付款　　　　10000

　　管理費用　　　　5000

　　貸：銀行存款　　　　15000