8.1　流動(dòng)負(fù)債

流動(dòng)負(fù)債是指預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中清償、或者主要為交易目的而持有、或者自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年）到期應(yīng)予以清償、或者企業(yè)無(wú)權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等。

8.1.1　短期借款

短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款，通常是為了滿足正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要。無(wú)論借入款項(xiàng)的來(lái)源如何，企業(yè)均需要向債權(quán)人按期償還借款的本金及利息。在會(huì)計(jì)核算上，企業(yè)要及時(shí)如實(shí)地反映短期借款的借入、利息的發(fā)生和本金及利息的償還情況。

企業(yè)應(yīng)通過(guò)“短期借款”科目，核算短期借款的取得及償還情況。短期借款的核算如圖8-1所示。

【例8-1】紫竹公司于2×20年1月1日向銀行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用短期借款，共計(jì)120000元，期限為9個(gè)月，年利率為8％。根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議，該項(xiàng)借款的本金到期后一次歸還；利息分月預(yù)提，按季支付。紫竹公司的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下。

（1）l月1日借入短期借款時(shí)：

借：銀行存款　　　　120000

　　貸：短期借款　　　　120000

（2）1月末，計(jì)提1月份應(yīng)計(jì)利息時(shí)：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　800

　　貸：應(yīng)付利息　　　　800

本月應(yīng)計(jì)提的利息金額=120000×8％÷12=800（元）

本例中，短期借款利息800元屬于企業(yè)的籌資費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。

2月末計(jì)提2月份利息費(fèi)用的處理與1月份相同。

（3）3月末支付第一季度銀行借款利息時(shí)：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　800

　　應(yīng)付利息　　　　1600

　　貸：銀行存款　　　　2400

本例中，1月至2月已經(jīng)計(jì)提的利息為1600元，應(yīng)借記“應(yīng)付利息”科目，3月份應(yīng)當(dāng)計(jì)提的利息為800元，應(yīng)借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目；實(shí)際支付利息2400元，貸記“銀行存款”科目。

第二、三季度的會(huì)計(jì)處理同上。

（4）10月1日償還銀行借款本金時(shí)：

借：短期借款　　　　120000

　　貸：銀行存款　　　　120000

如果上述借款期限是8個(gè)月，則到期日為9月1日，8月末之前的會(huì)計(jì)處理與上述相同。9月1日償還銀行借款本金，同時(shí)支付7月和8月已提未付利息：

借：短期借款　　　　120000

　　應(yīng)付利息　　　　1600

　　貸：銀行存款　　　　121600

8.1.2　應(yīng)付票據(jù)

應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)購(gòu)買(mǎi)材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”，詳細(xì)登記商業(yè)匯票的種類(lèi)、號(hào)數(shù)和出票日期、到期日、票面余額、交易合同號(hào)和收款人姓名或單位名稱(chēng)以及付款日期和金額等資料。應(yīng)付票據(jù)到期結(jié)清時(shí)，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)予以注銷(xiāo)。

企業(yè)應(yīng)通過(guò)“應(yīng)付票據(jù)”科目，核算應(yīng)付票據(jù)的發(fā)生、償付等情況。該科目貸方登記開(kāi)出、承兌匯票的面值及帶息票據(jù)的預(yù)提利息，借方登記支付票據(jù)的金額，余額在貸方，表示企業(yè)尚未到期的商業(yè)匯票的票面金額。

通常而言，商業(yè)匯票的付款期限不超過(guò)六個(gè)月，因此在會(huì)計(jì)上應(yīng)作為流動(dòng)負(fù)債管理和核算。同時(shí)，由于應(yīng)付票據(jù)的償付時(shí)間較短，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，一般均按照開(kāi)出、承兌的應(yīng)付票據(jù)的面值入賬。應(yīng)付票據(jù)的核算如圖8-2所示。

【例8-2】紫竹公司為增值稅一般納稅人。該公司于2×20年2月6日開(kāi)出一張面值為56500元、期限5個(gè)月的不帶息商業(yè)匯票，用以采購(gòu)一批材料。增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的材料價(jià)款為50000元，增值稅額為6500元。該公司的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

借：材料采購(gòu)　　　　50000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　　　6500

　　貸：應(yīng)付票據(jù)　　　　56500

紫竹公司團(tuán)購(gòu)買(mǎi)材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票時(shí)，所支付的銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)應(yīng)當(dāng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

【例8-3】承【例8-2】，假設(shè)上例中的商業(yè)匯票為銀行承兌匯票，紫竹公司已繳納承兌手續(xù)費(fèi)29.25元。該公司的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　29.25

　　貸：銀行存款　　　　29.25

【例8-4】承【例8-2】，2×20年7月6日，紫竹公司于2月6日開(kāi)出的商業(yè)匯票到期。紫竹公司通知其開(kāi)戶銀行以銀行存款支付票款。該公司的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)付票據(jù)　　　　56500

　　貸：銀行存款　　　　56500

【例8-5】承【例8-2】，假設(shè)上述商業(yè)匯票為銀行承兌匯票，該匯票到期時(shí)紫竹公司無(wú)力支付票款。該公司的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)付票據(jù)　　　　56500

　　貸：短期借款　　　　56500

8.1.3　應(yīng)付和預(yù)收款項(xiàng)

（1）應(yīng)付賬款

應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。應(yīng)付賬款，一般應(yīng)在與所購(gòu)買(mǎi)物資所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，或者所購(gòu)買(mǎi)的勞務(wù)已經(jīng)接受時(shí)確認(rèn)。

企業(yè)應(yīng)通過(guò)“應(yīng)付賬款”科目，核算應(yīng)付賬款的發(fā)生、償還、轉(zhuǎn)銷(xiāo)等情況。該科目貸方登記企業(yè)購(gòu)買(mǎi)材料、商品和接受勞務(wù)等發(fā)生的應(yīng)付賬款，借方登記償還的應(yīng)付賬款，或開(kāi)出商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款的款項(xiàng)，或已沖銷(xiāo)的無(wú)法支付的應(yīng)付賬款，余額一般在貸方，表示企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款余額，本科目一般應(yīng)按照債權(quán)人設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。應(yīng)付賬款的核算如圖8-3所示。

【例8-6】紫竹公司為增值稅一般納稅人。2×20年3月1日，紫竹公司從A公司購(gòu)入一批材料，貨款100000元，增值稅額13000元，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)1000元。材料已運(yùn)到并驗(yàn)收入庫(kù)（該企業(yè)材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算），款項(xiàng)尚未支付。紫竹公司的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

借：材料采購(gòu)　　　　101000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　　　13000

　　貸：應(yīng)付賬款——A公司　　　　114000

【例8-7】紫竹公司于2×20年4月2日，從A公司購(gòu)入一批家電產(chǎn)品并已驗(yàn)收入庫(kù)。增值稅專(zhuān)用發(fā)票上列明，該批家電的價(jià)款為1000000元，增值稅為130000元。按照購(gòu)貨協(xié)議的規(guī)定，紫竹公司如在15天內(nèi)付清貨款，將獲得1％的現(xiàn)金折扣（假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)需考慮增值稅）。紫竹公司的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

借：庫(kù)存商品　　　　1000000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　　　130000

　　貸：應(yīng)付賬款——A公司　　　　1130000

本例中，紫竹公司對(duì)A公司的應(yīng)付賬款附有現(xiàn)金折扣，應(yīng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的應(yīng)付款總額1130000元計(jì)入“應(yīng)付賬款”科目。

【例8-8】根據(jù)供電部門(mén)通知，丙企業(yè)本月應(yīng)支付電費(fèi)48000元。其中生產(chǎn)車(chē)間電費(fèi)32000元，企業(yè)行政管理部門(mén)電費(fèi)16000元，款項(xiàng)尚未支付。丙企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

借：制造費(fèi)用　　　　32000

　　管理費(fèi)用　　　　16000

　　貸：應(yīng)付賬款——××電力公司　　　　48000

【例8-9】承【例8-6】，3月31日，紫竹公司用銀行存款支付上述應(yīng)付賬款。該公司的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)付賬款——A公司　　　　114000

　　貸：銀行存款　　　　114000

【例8-10】承【例8-7】，紫竹公司于2×20年4月10日，按照扣除現(xiàn)金折扣后的金額，用銀行存款付清了所欠A公司貨款。紫竹公司的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)付賬款——A公司　　　　1130000

　　貸：銀行存款　　　　1118700

財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　11300

本例中，紫竹公司在4月10日（即購(gòu)貨后的第8天）付清所欠A公司的貨款，按照購(gòu)貨協(xié)議可以獲得現(xiàn)金折扣。紫竹公司獲得的現(xiàn)金折扣=1130000×1％=11300（元），實(shí)際支付的貨款=1130000-1130000×l％=1118700（元）。

因此，紫竹公司應(yīng)付賬款總額1130000元，應(yīng)借記“應(yīng)付賬款”科目；獲得的現(xiàn)金折扣11300元，應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，實(shí)際支付的貨款1118700元，應(yīng)貸記“銀行存款”科目。

【例8-11】2×20年12月31日，丁企業(yè)確定一筆應(yīng)付賬款4000元為無(wú)法支付的款項(xiàng)，應(yīng)予轉(zhuǎn)銷(xiāo)。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)付賬款　　　　4000

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入——其他　　　　4000

本例中，丁企業(yè)轉(zhuǎn)銷(xiāo)確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款4000元，應(yīng)按其賬面余額計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入——其他”科目。

（2）預(yù)收賬款

預(yù)收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定向購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng)。與應(yīng)付賬款不同，預(yù)收賬款所形成的負(fù)債不是以貨幣償付，而是以貨物償付。有些購(gòu)銷(xiāo)合同規(guī)定，銷(xiāo)貨企業(yè)可向購(gòu)貨企業(yè)預(yù)先收取一部分貨款，待向?qū)Ψ桨l(fā)貨后再收取其余貨款。企業(yè)在發(fā)貨前收取的貨款，表明企業(yè)承擔(dān)了會(huì)在未來(lái)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的應(yīng)履行的義務(wù)，就成為企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債。

企業(yè)應(yīng)通過(guò)“預(yù)收賬款”科目，核算預(yù)收賬款的取得、償付等情況。該科目貸方登記發(fā)生的預(yù)收賬款的數(shù)額和購(gòu)貨單位補(bǔ)付賬款的數(shù)額，借方登記企業(yè)向購(gòu)貨方發(fā)貨后沖銷(xiāo)的預(yù)收賬款數(shù)額和退回購(gòu)貨方多付賬款的數(shù)額。預(yù)發(fā)賬款核算如圖8-4所示。

【例8-12】紫竹公司為增值稅一般納稅人。2×20年6月3日，紫竹公司與甲公司簽訂供貨合同，向其出售一批設(shè)備，貨款金額共計(jì)100000元，應(yīng)繳納增值稅13000元。根據(jù)購(gòu)貨合同規(guī)定，甲公司在購(gòu)貨合同簽訂一周內(nèi)，應(yīng)當(dāng)向紫竹公司預(yù)付貨款60000元，剩余貨款在交貨后付清。2×20年6月8日，紫竹公司收到甲公司交來(lái)的預(yù)付款60000元并存入銀行，6月18日紫竹公司將貨物發(fā)到甲公司并開(kāi)出增值稅發(fā)票，甲公司驗(yàn)收合格后付清了剩余貨款。紫竹公司的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下。

（1）6月8日收到甲公司交來(lái)預(yù)付款60000元：

借：銀行存款　　　　60000

　　貸：預(yù)收賬款——甲公司　　　　60000

（2）6月18日紫竹公司發(fā)貨后收到甲公司剩余貨款：

借：預(yù)收賬款——甲公司　　　　113000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　100000

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）　　　　13000

借：銀行存款　　　　53000

　　貸：預(yù)收賬款——甲公司　　　　53000

甲公司補(bǔ)付的貨款=113000-60000=53000（元）

本例中，假若紫竹公司只能向甲公司供貨40000元，則紫竹公司應(yīng)退回預(yù)收款14800元，有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

借：預(yù)收賬款——甲公司　　　　60000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　40000

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）　　　　5200

　　　　銀行存款　　　　14800

此外，在預(yù)收賬款核算中值得注意的是，企業(yè)預(yù)收賬款情況不多的，也可不設(shè)“預(yù)收賬款”科目，將預(yù)收的款項(xiàng)直接計(jì)入“應(yīng)收賬款”科目的貸方。

【例8-13】以【例8-12】的資料為例，假設(shè)紫竹公司不設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，通過(guò)“應(yīng)收賬款”科目核算有關(guān)業(yè)務(wù)。紫竹公司的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下。

（1）6月8日收到甲公司交來(lái)預(yù)付款60000元：

借：銀行存款　　　　60000

　　貸：應(yīng)收賬款——甲公司　　　　60000

（2）6月18日紫竹公司發(fā)貨后收到甲公司剩余貨款：

借：應(yīng)收賬款——甲公司　　　　113000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　100000

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）　　　　13000

借：銀行存款　　　　53000

　　貸：應(yīng)收賬款——甲公司　　　　53000

8.1.4　應(yīng)付職工薪酬

（1）應(yīng)付職工薪酬核算的內(nèi)容

應(yīng)付職工薪酬是指企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬，包括職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，職工福利費(fèi)，醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，住房公積金，工會(huì)經(jīng)費(fèi)，職工教育經(jīng)費(fèi)，非貨幣性福利等因職工提供服務(wù)而產(chǎn)生的義務(wù)。從廣義上講，職工薪酬是企業(yè)必須付出的人力成本，是吸引和激勵(lì)職工的重要手段，也就是說(shuō)，職工薪酬既是職工對(duì)企業(yè)投入勞動(dòng)獲得的報(bào)酬，也是企業(yè)的成本費(fèi)用。具體而言，職工薪酬主要內(nèi)容如圖8-5所示。

（2）應(yīng)付職工薪酬的核算

企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”科目，核算應(yīng)付職工薪酬的提取、結(jié)算、使用等情況。該科目貸方登記已分配計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用項(xiàng)目的職工薪酬的數(shù)額，借方登記實(shí)際發(fā)放職工薪酬的數(shù)額；該科目期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。“應(yīng)付職工薪酬”科目應(yīng)當(dāng)按照“工資”“職工福利”“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”“住房公積金”“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”“職工教育經(jīng)費(fèi)”“非貨幣性福利”等應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，也在本科目核算。

（3）確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬

①貨幣性職工薪酬。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，將應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬（包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利）計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬。具體分別以下情況進(jìn)行處理，如圖8-6所示。

【例8-14】紫竹公司本月應(yīng)付工資總額462000元，工資費(fèi)用分配匯總表中列示的產(chǎn)品生產(chǎn)人員工資為320000元，車(chē)間管理人員工資為70000元，公司行政管理人員工資為60400元，銷(xiāo)售人員工資為11600元。紫竹公司的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本　　　　320000

　　制造費(fèi)用　　　　70000

　　管理費(fèi)用　　　　60400

　　銷(xiāo)售費(fèi)用　　　　11600

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——工資　　　　462000

本例中，根據(jù)不同職工提供服務(wù)的受益對(duì)象不同，產(chǎn)品生產(chǎn)人員工資320000元應(yīng)計(jì)入“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”科目，車(chē)間管理人員工資70000元應(yīng)計(jì)入“制造費(fèi)用”科目，行政管理人員工資60400元應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”科目，銷(xiāo)售人員工資11600元應(yīng)計(jì)入“銷(xiāo)售費(fèi)用”科目。

企業(yè)在計(jì)量應(yīng)付職工薪酬時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意將國(guó)家有相關(guān)的明確計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)加以區(qū)別處理。一般而言，企業(yè)應(yīng)向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)（或企業(yè)年金基金賬戶管理人）繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)向住房公積金管理中心繳存的住房公積金，以及應(yīng)向工會(huì)部門(mén)繳納的工會(huì)經(jīng)費(fèi)等，國(guó)家（或企業(yè)年金計(jì)劃）統(tǒng)一規(guī)定了計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提；而職工福利費(fèi)等職工薪酬，國(guó)家（或企業(yè)年金計(jì)劃）沒(méi)有明確規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況，合理預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額大于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提應(yīng)付職工薪酬。當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額小于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬。

【例8-15】紫竹公司下設(shè)一所職工食堂，每月根據(jù)在崗職工數(shù)量及崗位分布情況、相關(guān)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)等計(jì)算需要補(bǔ)貼食堂的金額，從而確定紫竹公司每期因職工食堂而需要承擔(dān)的福利費(fèi)金額。2×19年11月，紫竹公司在崗職工共計(jì)100人，其中管理部門(mén)20人，生產(chǎn)車(chē)間80人，紫竹公司的歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)表明，對(duì)于每個(gè)職工公司每月需補(bǔ)貼食堂120元。紫竹公司的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

借：生產(chǎn)成本　　　　9600

　　管理費(fèi)用　　　　2400

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利　　　　12000

紫竹公司應(yīng)當(dāng)提取的職工福利=120×100=12000（元）

其中，生產(chǎn)車(chē)間職工相應(yīng)的福利費(fèi)9600元應(yīng)計(jì)入“生產(chǎn)成本”科目，管理部門(mén)職工相應(yīng)的福利費(fèi)2400元應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”科目。

【例8-16】根據(jù)國(guó)家規(guī)定的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算，紫竹公司本月應(yīng)向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳納職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)共計(jì)64680元，其中，應(yīng)計(jì)入基本生產(chǎn)車(chē)間生產(chǎn)成本的金額為44800元，應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用的金額為9800元，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額為10080元。紫竹公司的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本　　　　44800

　　制造費(fèi)用　　　　9800

　　管理費(fèi)用　　　　10080

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（基本養(yǎng)老保險(xiǎn)）　　　　64680

②非貨幣性職工薪酬。非貨幣性職工薪酬的核算如圖8-7所示。

【例8-17】紫竹公司為小家電生產(chǎn)企業(yè)，共有職工200名，其中170名為直接參加生產(chǎn)的職工，30名為總部管理人員。2×19年2月，紫竹公司以其生產(chǎn)的每臺(tái)成本為900元的電暖器作為春節(jié)福利發(fā)放給公司每名職工。該型號(hào)的電暖器市場(chǎng)售價(jià)為每臺(tái)1000元，紫竹公司適用的增值稅稅率為13％。紫竹公司的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下；

借：生產(chǎn)成本　　　　192100

　　管理費(fèi)用　　　　33900

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利　　　　226000

本例中，應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬=200×1000×13％+200×1000=226000（元）。

其中，應(yīng)記入“生產(chǎn)成本”科目的金額=170×1000×13％+170×1000=192100（元）

記入“管理費(fèi)用”科目的金額=30×1000×13％+30×1000=33900（元）。

【例8-18】紫竹公司為總部各部門(mén)經(jīng)理級(jí)別以上職工提供汽車(chē)免費(fèi)使用，同時(shí)為副總裁以上高級(jí)管理人員每人租賃一套住房。紫竹公司總部共有部門(mén)經(jīng)理以上職工20名，每人提供一輛桑塔納汽車(chē)免費(fèi)使用，假定每輛桑塔納汽車(chē)每月計(jì)提折舊1000元；該公司共有副總裁以上高級(jí)管理人員5名，公司為其每人租賃一套面積為200平方米帶有家具和電器的公寓，月租金為每套8000元。紫竹公司的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

借：管理費(fèi)用　　　　60000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利　　　　60000

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利　　　　20000

　　貸：累計(jì)折舊　　　　20000

本例中，紫竹公司為總部各部門(mén)經(jīng)理級(jí)別以上職工提供汽車(chē)免費(fèi)使用，同時(shí)為副總裁以上高級(jí)管理人員租賃住房使用，根據(jù)受益對(duì)象，確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬應(yīng)當(dāng)計(jì)入管理費(fèi)用。

應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬=20×1000+5×8000=60000（元）

其中，提供企業(yè)擁有的汽車(chē)供職工使用的非貨幣性福利=20×1000=20000（元）。

租賃住房供職工使用的非貨幣性福利=5×8000=40000（元）。

此外，紫竹公司將其擁有的汽車(chē)無(wú)償提供給職工使用的，還應(yīng)當(dāng)按照該部分非貨幣性福利20000元，借記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。

③發(fā)放職工薪酬。發(fā)放職工薪酬的核算如圖8-8所示。紫竹公司的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

【例8-19】紫竹公司根據(jù)“工資結(jié)算匯總表”結(jié)算本月應(yīng)付職工工資總額462000元，代扣職工房租40000元，企業(yè)代墊職工家屬醫(yī)藥費(fèi)2000元，實(shí)發(fā)工資420000元。

（1）向銀行提取現(xiàn)金：

借：庫(kù)存現(xiàn)金　　　　420000

　　貸：銀行存款　　　　420000

（2）發(fā)放工資，支付現(xiàn)金：

借：應(yīng)付職工薪酬——工資　　　　420000

　　貸：庫(kù)存現(xiàn)金　　　　420000

（3）代扣款項(xiàng)：

借：應(yīng)付職工薪酬——工資　　　　42000

　　貸：其他應(yīng)收款——職工房租　　　　40000

　　　　　　　　　——代墊醫(yī)藥費(fèi)　　　　2000

本例中，公司從應(yīng)付職工薪酬中代扣職工房租40000元、扣還代墊職工家屬醫(yī)藥費(fèi)2000元，應(yīng)當(dāng)借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。

【例8-20】2×19年9月，紫竹公司以現(xiàn)金支付職工張某生活困難補(bǔ)助800元。紫竹公司的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利　　　　800

　　貸：庫(kù)存現(xiàn)金　　　　800

【例8-21】承【例8-15】，紫竹公司下設(shè)一所職工食堂，每月根據(jù)在崗職工數(shù)量及崗位分布情況、相關(guān)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)等計(jì)算需要補(bǔ)貼食堂的金額，從而確定公司每期因職工食堂而需要承擔(dān)的福利費(fèi)金額。2×19年10月，紫竹公司共支付12000元補(bǔ)貼給食堂。紫竹公司的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利　　　　12000

　　貸：庫(kù)存現(xiàn)金　　　　12000

【例8-22】紫竹公司以銀行存款繳納參加職工醫(yī)療保險(xiǎn)的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)40000元，紫竹公司的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)　　　　40000

　　貸：銀行存款　　　　40000

【例8-23】承【例8-17】，紫竹公司向職工發(fā)放電暖器作為福利，同時(shí)要根據(jù)相關(guān)稅收規(guī)定，視同銷(xiāo)售計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。紫竹公司的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利　　　　226000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　200000

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）　　　　26000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　180000

　　貸：庫(kù)存商品——電暖器　　　　180000

紫竹公司應(yīng)確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入=200×1000=200000（元）

紫竹公司應(yīng)確認(rèn)的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=200×1000×13％=26000（元）

紫竹公司應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷(xiāo)售成本=200×900=180000（元）

【例8-24】承【例8-18】，紫竹公司每月支付副總裁以上高級(jí)管理人員住房租金時(shí)，應(yīng)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利　　　　40000

　　貸：銀行存款　　　　40000

企業(yè)支付租賃住房供職工無(wú)償使用所發(fā)生的租金40000元，應(yīng)借記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”科目，貸記“銀行存款”等科目。

8.1.5　應(yīng)交稅費(fèi)

企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)包括：增值稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、印花稅、耕地占用稅等。

企業(yè)應(yīng)通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，總括反映各種稅費(fèi)的繳納情況，并按照應(yīng)交稅費(fèi)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。該科目貸方登記應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)等，借方登記實(shí)際繳納的稅費(fèi)；期末余額一般在貸方，反映企業(yè)尚未繳納的稅費(fèi)，期末余額如在借方，反映企業(yè)多繳或尚未抵扣的稅費(fèi)。企業(yè)繳納的印花稅、耕地占用稅等不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的稅金，不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。

（1）應(yīng)交增值稅

①增值稅概述

增值稅是指對(duì)我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物、進(jìn)口貨物，或提供加工、修理修配勞務(wù)的增值額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅的納稅人是在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物、進(jìn)口貨物，或提供加工、修理修配勞務(wù)的單位和個(gè)人。按照納稅人的經(jīng)營(yíng)規(guī)模及會(huì)計(jì)核算的健全程度，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人應(yīng)納增值稅額，根據(jù)當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額減去當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算確定；小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額，按照銷(xiāo)售額和規(guī)定的征收率計(jì)算確定。

按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》規(guī)定，企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅（即進(jìn)項(xiàng)稅額），可從銷(xiāo)售貨物或提供勞務(wù)按規(guī)定收取的增值稅（即銷(xiāo)項(xiàng)稅額）中抵扣。準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額通常包括：從銷(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額；從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。

②一般納稅企業(yè)的核算

為了核算企業(yè)應(yīng)交增值稅的發(fā)生、抵扣、交納、退稅及轉(zhuǎn)出等情況，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，并在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”“已交稅金”“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”“出口退稅”“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等專(zhuān)欄。一般納稅企業(yè)的核算如圖8-9所示。

【例8-25】紫竹公司購(gòu)入原材料一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明貨款60000元，增值稅額7800元，貨物尚未到達(dá)，貨款和進(jìn)項(xiàng)稅款已用銀行存款支付。紫竹公司采用計(jì)劃成本對(duì)原材料進(jìn)行核算。紫竹公司的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

借：材料采購(gòu)　　　　60000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　　　7800

　　貸：銀行存款　　　　67800

【例8-26】紫竹公司購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，價(jià)款100000元，規(guī)定的扣除率為9％，貨物尚未到達(dá)，貨款已用銀行存款支付。紫竹公司的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

借：材料采購(gòu)　　　　91000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　　　9000

　　貸：銀行存款　　　　100000

進(jìn)項(xiàng)稅額=購(gòu)買(mǎi)價(jià)款×扣除率=100000×9％=9000（元）

紫竹公司購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所支付的不可抵扣的增值稅額，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本；紫竹公司購(gòu)進(jìn)的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，其所支付的增值稅額應(yīng)計(jì)入購(gòu)入貨物的成本。

【例8-27】紫竹公司購(gòu)入不需要安裝設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款及運(yùn)輸保險(xiǎn)等費(fèi)用合計(jì)300000元，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額39000元，款項(xiàng)尚未支付。紫竹公司的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

借：固定資產(chǎn)　　　　339000

　　貸：應(yīng)付賬款　　　　339000

本例中，紫竹公司購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所支付的增值稅額39000元，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本。

【例8-28】紫竹公司購(gòu)入基建工程所用物資一批，價(jià)款及運(yùn)輸保險(xiǎn)等費(fèi)用合計(jì)100000元，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額13000元，物資已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)尚未支付。紫竹公司的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

借：工程物資　　　　113000

　　貸：應(yīng)付賬款　　　　113000

本例中，紫竹公司購(gòu)進(jìn)的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目所支付的增值稅額13000元，應(yīng)計(jì)入購(gòu)入貨物的成本。

【例8-29】紫竹公司生產(chǎn)車(chē)間委托外單位修理機(jī)器設(shè)備，對(duì)方開(kāi)來(lái)的專(zhuān)用發(fā)票上注明修理費(fèi)用10000元，增值稅額1300元，款項(xiàng)已用銀行存款支付。紫竹公司的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

借：制造費(fèi)用　　　　10000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　　　1300

　　貸：銀行存款　　　　11300

【例8-30】紫竹公司庫(kù)存材料因意外火災(zāi)毀損一批，有關(guān)增值稅專(zhuān)用發(fā)票確認(rèn)的成本為10000元，增值稅額1300元。紫竹公司的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢　　　　11300

　　貸：原材料　　　　10000

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）　　　　1300

【例8-31】紫竹公司因火災(zāi)毀損庫(kù)存商品一批，其實(shí)際成本80000元，經(jīng)確認(rèn)損失外購(gòu)材料的增值稅10400元。紫竹公司的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢　　　　90400

　　貸：庫(kù)存商品　　　　80000

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）　　　　10400

【例8-32】紫竹公司建造廠房領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料50000元，原材料購(gòu)入時(shí)支付的增值稅為6500元。紫竹公司的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

借：在建工程　　　　56500

　　貸：原材料　　　　50000

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）　　　　6500

【例8-33】紫竹公司所屬的職工醫(yī)院維修領(lǐng)用原材料5000元，其購(gòu)入時(shí)支付的增值稅為650元。紫竹公司的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利　　　　5650

　　貸：原材料　　　　5000

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）　　　　650

【例8-34】紫竹公司銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，價(jià)款500000元，按規(guī)定應(yīng)收取增值稅額65000元，提貨單和增值稅專(zhuān)用發(fā)票已交給買(mǎi)方，款項(xiàng)尚未收到。紫竹公司的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)收賬款　　　　565000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　500000

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）　　　　65000

【例8-35】紫竹公司為外單位代加工電腦桌400個(gè)，每個(gè)收取加工費(fèi)100元，適用的增值稅稅率為13％，加工完成，款項(xiàng)已收到并存入銀行。紫竹公司的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款　　　　45200

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　40000

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）　　　　5200

此外，紫竹公司將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東，應(yīng)當(dāng)參照紫竹公司銷(xiāo)售物資或者提供應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

【例8-36】紫竹公司將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于自行建造職工俱樂(lè)部。該批產(chǎn)品的成本為200000元，計(jì)稅價(jià)格為300000元。增值稅稅率為13％。紫竹公司的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

借：在建工程　　　　226000

　　貸：庫(kù)存商品　　　　200000

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）　　　　26000

紫竹公司在建工程領(lǐng)用自己生產(chǎn)的產(chǎn)品的銷(xiāo)項(xiàng)稅額=300000×13％=39000（元）

【例8-37】紫竹公司以銀行存款繳納本月增值稅100000元。該公司的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）　　　　100000

　　貸：銀行存款　　　　100000

【例8-38】紫竹公司本月發(fā)生銷(xiāo)項(xiàng)稅額合計(jì)84770元，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出24578元，進(jìn)項(xiàng)稅額20440元，已交增值稅60000元。

紫竹公司本月“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目的余額為：

84770+24578-20440-60000=28908（元）

該金額在貸方，表示紫竹公司尚未繳納增值稅28908元。

③小規(guī)模納稅企業(yè)的核算

小規(guī)模納稅企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照不含稅銷(xiāo)售額和規(guī)定的增值稅征收率計(jì)算繳納增值稅，銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)只能開(kāi)具普通發(fā)票，不能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。小規(guī)模納稅企業(yè)不享有進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣權(quán)，其購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅直接計(jì)入有關(guān)貨物或勞務(wù)的成本，小規(guī)模納稅企業(yè)的核算如圖8-10所示。

【例8-39】紫竹公司（小規(guī)模納稅企業(yè)）購(gòu)入材料一批，取得的專(zhuān)用發(fā)票中注明貨款20000元，增值稅2600元，款項(xiàng)以銀行存款支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)（該企業(yè)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算）。該公司的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

借：原材料　　　　22600

　　貸：銀行存款　　　　22600

本例中，紫竹公司購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)支付的增值稅2600元，直接計(jì)入有關(guān)貨物和勞務(wù)的成本。

【例8-40】紫竹公司（小規(guī)模納稅企業(yè)）銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，所開(kāi)出的普通發(fā)票中注明的貨款（含稅）為20600元，增值稅征收率為3％，款項(xiàng)已存入銀行。該公司的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款　　　　20600

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　20000

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅　　　　600

不含稅銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷（1+征收率）=20600÷（1+3％）=20000（元）

應(yīng)納增值稅=不含稅銷(xiāo)售額×征收率=20000×3％=600（元）

【例8-41】承【例8-40】，該公司月末以銀行存款上繳增值稅600元。有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅　　　　600

　　貸：銀行存款　　　　600

此外，企業(yè)購(gòu)入材料不能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，比照小規(guī)模納稅企業(yè)進(jìn)行處理，發(fā)生的增值稅計(jì)入材料采購(gòu)成本，借記“材料采購(gòu)”“在途物資”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。

（2）應(yīng)交消費(fèi)稅

消費(fèi)稅是指在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，按其流轉(zhuǎn)額繳納的一種稅。消費(fèi)稅有從價(jià)定率和從量定額兩種征收方法。采取從價(jià)定率方法征收的消費(fèi)稅，以不含增值稅的銷(xiāo)售額為稅基，按照稅法規(guī)定的稅率計(jì)算。企業(yè)的銷(xiāo)售收入包含增值稅的，應(yīng)將其換算為不含增值稅的銷(xiāo)售額。采取從量定額計(jì)征的消費(fèi)稅，根據(jù)按稅法確定的企業(yè)應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量和單位應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅計(jì)算確定。應(yīng)交消費(fèi)稅的核算如圖8-11所示。

【例8-42】紫竹公司銷(xiāo)售所生產(chǎn)的化妝品，價(jià)款2000000元（不含增值稅），適用的消費(fèi)稅稅率為15％。紫竹公司的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

借：稅金及附加　　　　300000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅　　　　300000

應(yīng)交消費(fèi)稅額=2000000×15％=300000（元）

【例8-43】紫竹公司在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)柴油50000元，應(yīng)納增值稅6500元，應(yīng)納消費(fèi)稅6000元。紫竹公司的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

借：在建工程　　　　62500

　　貸：庫(kù)存商品　　　　50000

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）　　　　6500

　　　　　　　　——應(yīng)交消費(fèi)稅　　　　6000

本例中，公司將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程等非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)時(shí)，按規(guī)定應(yīng)繳納的消費(fèi)稅6000元應(yīng)計(jì)入“在建工程”科目。

【例8-44】紫竹公司下設(shè)的職工食堂享受公司提供的補(bǔ)貼，本月領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品一批，該產(chǎn)品的賬面價(jià)值40000元，市場(chǎng)價(jià)格60000元（不含增值稅），適用的消費(fèi)稅稅率為10％，增值稅稅率為13％。紫竹公司的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利　　　　53800

　　貸：庫(kù)存商品　　　　40000

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）　　　　7800

　　　　　　　　——應(yīng)交消費(fèi)稅　　　　6000

應(yīng)計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬——職工福利”科目的金額=40000+60000×13％+60000×10％=53800（元）。

【例8-45】紫竹公司委托乙公司代為加工一批應(yīng)交消費(fèi)稅的材料（非金銀首飾）。紫竹公司的材料成本為1000000元，加工費(fèi)為200000元，由乙公司代收代繳的消費(fèi)稅為80000元（不考慮增值稅）。材料已經(jīng)加工完成，并由紫竹公司收回驗(yàn)收入庫(kù)，加工費(fèi)尚未支付。紫竹公司采用實(shí)際成本法進(jìn)行原材料的核算。

（1）如果紫竹公司收回的委托加工物資用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，紫竹公司的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

借：委托加工物資　　　　1000000

　　貸：原材料　　　　1000000

借：委托加工物資　　　　200000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅　　　　80000

　　貸：應(yīng)付賬款　　　　280000

借：原材料　　　　1200000

　　貸：委托加工物資　　　　1200000

（2）如果紫竹公司收回的委托加工物資直接用于對(duì)外銷(xiāo)售，紫竹公司的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

借：委托加工物資　　　　1000000

　　貸：原材料　　　　1000000

借：委托加工物資　　　　280000

　　貸：應(yīng)付賬款　　　　280000

借：原材料　　　　1280000

　　貸：委托加工物資　　　　1280000

（3）紫竹公司對(duì)應(yīng)收取的受托加工代收代繳消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理如下：

借：應(yīng)收賬款　　　　80000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅　　　　80000

【例8-46】紫竹公司從國(guó)外進(jìn)口一批需要繳納消費(fèi)稅的商品，商品價(jià)值2000000元，進(jìn)口環(huán)節(jié)需要繳納的消費(fèi)稅為400000元（不考慮增值稅），采購(gòu)的商品已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，貨款尚未支付，稅款已經(jīng)用銀行存款支付。紫竹公司的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

借：庫(kù)存商品　　　　2400000

　　貸：應(yīng)付賬款　　　　2000000

　　　　銀行存款　　　　400000

本例中，紫竹公司進(jìn)口應(yīng)稅物資在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)交的消費(fèi)稅400000元，應(yīng)計(jì)入該項(xiàng)物資的成本。

（3）其他應(yīng)交稅費(fèi)

其他應(yīng)交稅費(fèi)是指除上述應(yīng)交稅費(fèi)以外的應(yīng)交稅費(fèi)，包括應(yīng)交資源稅、應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅、應(yīng)交土地增值稅、應(yīng)交所得稅、應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車(chē)船使用稅、應(yīng)交教育費(fèi)附加、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、應(yīng)交個(gè)人所得稅等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)科目進(jìn)行核算，貸方登記應(yīng)繳納的有關(guān)稅費(fèi)，借方登記已繳納的有關(guān)稅費(fèi)，期末貸方余額表示尚未繳納的有關(guān)稅費(fèi)。其他應(yīng)交稅費(fèi)的核算如圖8-12所示。

【例8-47】紫竹公司對(duì)外銷(xiāo)售某種資源稅應(yīng)稅礦產(chǎn)品2000噸，每噸應(yīng)交資源稅5元。該公司的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

借：稅金及附加　　　　10000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅　　　　10000

紫竹公司對(duì)外銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品而應(yīng)交的資源稅=2000×5=10000（元）

【例8-48】紫竹公司將自產(chǎn)的資源稅應(yīng)稅礦產(chǎn)品500噸用于紫竹公司的產(chǎn)品生產(chǎn)，每噸應(yīng)交資源稅5元。該公司的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

借：生產(chǎn)成本　　　　2500

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅　　　　2500

紫竹公司自產(chǎn)自用應(yīng)稅礦產(chǎn)品而應(yīng)繳納的資源稅=500×5=2500（元）

【例8-49】紫竹公司本期實(shí)際應(yīng)上繳增值稅400000元，消費(fèi)稅241000元。該公司適用的城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7％。該公司的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下。

（1）計(jì)算應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅：

借：稅金及附加　　　　44870

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅　　　　44870

應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅=（400000+241000）×7％=44870（元）

（2）用銀行存款上繳城市維護(hù)建設(shè)稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅　　　　44870

　　貸：銀行存款　　　　44870

【例8-50】紫竹公司按稅法規(guī)定計(jì)算，2×19年度第4季度應(yīng)繳納教育費(fèi)附加300000元。款項(xiàng)已經(jīng)用銀行存款支付。該公司的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

借：稅金及附加　　　　300000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加　　　　300000

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加　　　　300000

　　貸：銀行存款　　　　300000

【例8-51】紫竹公司對(duì)外轉(zhuǎn)讓一煉廠房，根據(jù)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)交土地增值稅為27000元。有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下。

（1）計(jì)算應(yīng)繳納的土地增值稅：

借：固定資產(chǎn)清理　　　　27000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅　　　　27000

（2）紫竹公司用銀行存款繳納應(yīng)交土地增值稅稅款

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅　　　　27000

　　貸：銀行存款　　　　27000

【例8-52】紫竹公司結(jié)算本月應(yīng)付職工資總額200000元，代扣職工個(gè)人所得稅共計(jì)2000元，實(shí)發(fā)工資198000元。該公司與應(yīng)交個(gè)人所得稅有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)付職工薪酬——工資　　　　2000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅　　　　2000

本例中，紫竹公司按規(guī)定計(jì)算的代扣代繳的職工個(gè)人所得稅2000元，應(yīng)計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬”科目。

8.1.6　應(yīng)付利息

應(yīng)付利息核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括分期付息到期還本的長(zhǎng)期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。應(yīng)付利息的核算如圖8-13所示。

【例8-53】紫竹公司借入5年期到期還本每年付息的長(zhǎng)期借款5000000元，合同約定年利率為3.5％，假定不符合資本化條件。該公司的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

（1）每年計(jì)算確定利息費(fèi)用時(shí)：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　175000

　　貸：應(yīng)付利息　　　　175000

紫竹公司每年應(yīng)支付的利息=5000000×3.5％=175000（元）

（2）每年實(shí)際支付利息時(shí)：

借：應(yīng)付利息　　　　175000

　　貸：銀行存款　　　　175000

8.1.7　應(yīng)付股利

應(yīng)付股利是指企業(yè)根據(jù)股東大會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案確定分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。應(yīng)付股利的核算如圖8-14所示。

【例8-54】紫竹公司2×19年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)8000000元，經(jīng)過(guò)董事會(huì)批準(zhǔn)，決定2×19年度分配股利5000000元。股利已經(jīng)用銀行存款支付。紫竹公司的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)　　　　5000000

　　貸：應(yīng)付股利　　　　5000000

借：應(yīng)付股利　　　　5000000

　　貸：銀行存款　　　　5000000

此外，需要說(shuō)明的是，企業(yè)董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)通過(guò)的利潤(rùn)分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，不做賬務(wù)處理，不作為應(yīng)付股利核算，但應(yīng)在附注中披露。企業(yè)分配的股票股利不通過(guò)“應(yīng)付股利”科目核算。

8.1.8　其他應(yīng)付款

其他應(yīng)付款是指企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外的其他各項(xiàng)應(yīng)付、暫收的款項(xiàng)，如應(yīng)付租入包裝物租金、存入保證金等。企業(yè)應(yīng)通過(guò)“其他應(yīng)付款”科目，核算其他應(yīng)付款的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況，并按照其他應(yīng)付款的項(xiàng)目和對(duì)方單位（或個(gè)人）設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。其他應(yīng)付款的核算如圖8-15所示。

【例8-55】紫竹公司從2×20年1月1日起，以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入管理用辦公設(shè)備一批，每月租金5000元，按季支付。3月31日，紫竹公司以銀行存款支付應(yīng)付租金。紫竹公司的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

（1）1月31日計(jì)提應(yīng)付經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)租金：

借：管理費(fèi)用　　　　5000

　　貸：其他應(yīng)付款　　　　5000

2月底計(jì)提應(yīng)付經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)租金的會(huì)計(jì)處理同上。

（2）3月31日支付租金：

借：其他應(yīng)付款　　　　10000

　　管理費(fèi)用　　　　5000

　　貸：銀行存款　　　　15000