8.2　非流動(dòng)負(fù)債

非流動(dòng)負(fù)債是指流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債，主要包括長期借款、應(yīng)付債券等。

8.2.1　長期借款

（1）長期借款概述

長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上（不含一年）的各種借款，一般用于固定資產(chǎn)的購建、改擴(kuò)建工程、大修理工程、對外投資以及為了保持長期經(jīng)營能力等方面。它是企業(yè)長期負(fù)債的重要組成部分，必須加強(qiáng)管理與核算。

由于長期借款的使用關(guān)系到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模和效益，企業(yè)除了要遵守有關(guān)的貸款規(guī)定、編制借款計(jì)劃并要有不同形式的擔(dān)保外，還應(yīng)監(jiān)督借款的使用、按期支付長期借款的利息以及按規(guī)定的期限歸還借款本金等。因此，長期借款會(huì)計(jì)處理的基本要求是反映和監(jiān)督企業(yè)長期借款的借入、借款利息的結(jié)算和借款本息的歸還情況，促使企業(yè)遵守信貸紀(jì)律，提高信用等級，同時(shí)也要確保長期借款發(fā)揮效益。

（2）長期借款的核算

企業(yè)應(yīng)通過“長期借款”科目，核算長期借款的借入、歸還等情況。該科目可按照貸款單位和貸款種類設(shè)置明細(xì)賬，分別按“本金”“利息調(diào)整”等進(jìn)行明細(xì)核算。該科目的貸方登記長期借款本息的增加額，借方登記本息的減少額，貸方余額表示企業(yè)尚未償還的長期借款。長期借款的核算如圖8-16所示。

【例8-56】紫竹公司于2×19年11月30日從銀行借入資金4000000元，借款期限為3年，年利率為8.4％（到期一次還本付息，不計(jì)復(fù)利）。所借款項(xiàng)已存入銀行。紫竹公司用該借款于當(dāng)日購買不需安裝的設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款3900000元，另支付運(yùn)雜費(fèi)及保險(xiǎn)等費(fèi)用100000元，設(shè)備已于當(dāng)日投入使用。紫竹公司的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

（1）取得借款時(shí)：

借：銀行存款　　　　4000000

　　貸：長期借款——本金　　　　4000000

（2）支付設(shè)備款和運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)：

借：固定資產(chǎn)　　　　4000000

　　貸：銀行存款　　　　4000000

【例8-57】承【例8-56】紫竹公司于2×19年12月31日計(jì)提長期借款利息。紫竹公司的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　28000

　　貸：應(yīng)付利息　　　　28000

2×19年12月31日計(jì)提的長期借款利息=4000000×8.4％÷12=28000（元）

2×20年1月至2×22年10月每月末預(yù)提利息分錄同上。

【例8-58】承【例8-57】2×22年11月30日，紫竹公司償還該筆銀行借款本息。紫竹公司的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　28000

　　長期借款——本金　　　　4000000

　　應(yīng)付利息　　　　980000

　　貸：銀行存款　　　　5008000

本例中，2×19年11月30日至2×22年10月31日已經(jīng)計(jì)提的利息為980000元，應(yīng)借記“應(yīng)付利息”科目，2×22年11月應(yīng)當(dāng)計(jì)提的利息28000元，應(yīng)借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，長期借款本金4000000元，應(yīng)借記“長期借款——本金”科目；實(shí)際支付的長期借款本金和利息5008000元，貸記“銀行存款”科目。

8.2.2　應(yīng)付債券

（1）應(yīng)付債券概述

應(yīng)付債券是指企業(yè)為籌集（長期）資金而發(fā)行的債券。債券是企業(yè)為籌集長期使用資金而發(fā)行的一種書面憑證。企業(yè)通過發(fā)行債券取得資金是以將來履行歸還購買債券者的本金和利息的義務(wù)作為保證的。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“企業(yè)債券備查簿”，詳細(xì)登記每一企業(yè)債券的票面金額，債券票面利率、還本付息期限與方式、發(fā)行總額、發(fā)行日期和編號、委托代售單位、轉(zhuǎn)換股份等資料。企業(yè)債券到期結(jié)清時(shí)，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。

企業(yè)債券發(fā)行價(jià)格的高低一般取決于債券票面金額、債券票面利率、發(fā)行當(dāng)時(shí)的市場利率以及債券期限的長短等因素。債券發(fā)行有面值發(fā)行、溢價(jià)發(fā)行和折價(jià)發(fā)行三種情況。企業(yè)債券按其面值出售的，稱為面值發(fā)行。此外，債券還可能按低于或高于其面值的價(jià)格出售，即折價(jià)發(fā)行或溢價(jià)發(fā)行。折價(jià)發(fā)行是指債券以低于其面值的價(jià)格發(fā)行。而溢價(jià)發(fā)行則是指債券按高于其面值的價(jià)格發(fā)行。本書只介紹按照面值發(fā)行的應(yīng)付債券的核算。

（2）應(yīng)付債券的核算

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付債券”科目，并在該科目下設(shè)置“面值”“利息調(diào)整”“應(yīng)計(jì)利息”等明細(xì)科目，核算應(yīng)付債券發(fā)行、計(jì)提利息、還本付息等情況。該科目貸方登記應(yīng)付債券的本金和利息，借方登記歸還的債券本金和利息，期末貸方余額表示企業(yè)尚未償還的長期債券。應(yīng)付債券的核算如圖8-17所示。

【例8-59】紫竹公司于2×16年7月1日發(fā)行三年期、到期時(shí)一次還本付息、年利率為8％（不計(jì)復(fù)利）發(fā)行面值總額為40000000元的債券，該債券按面值發(fā)行。紫竹公司的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款　　　　40000000

　　貸：應(yīng)付債券——面值　　　　40000000

【例8-60】承【例8-59】，紫竹公司發(fā)行債券所籌資金用于建造固定資產(chǎn)，至2×16年12月31日時(shí)工程尚未完工，計(jì)提本年長期債券利息。紫竹公司按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號——借款費(fèi)用》的規(guī)定計(jì)算，該期債券產(chǎn)生的實(shí)際利息費(fèi)用應(yīng)全部資本化，作為在建工程成本。紫竹公司的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

借：在建工程　　　　1600000

　　貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息　　　　1600000

本例中，至2×16年12月31日，紫竹公司債券發(fā)行在外的時(shí)間為6個(gè)月，該年應(yīng)計(jì)的債券利息為：40000000×8％÷12×6=1600000（元）。由于該長期債券為到期時(shí)一次還本付息，因此利息1600000元應(yīng)計(jì)入“應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息”科目。

【例8-61】承【例8-59】和【例8-60】，2×19年7月1日，紫竹公司償還債券本金和利息。紫竹公司的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)付債券——面值　　　　40000000

　　　　　　——應(yīng)計(jì)利息　　　　9600000

　　貸：銀行存款　　　　49600000

本例中，2×16年7月1日至2×19年7月1日，紫竹公司長期債券的應(yīng)計(jì)利息=40000000×8％×3=9600000（元）。

本章實(shí)操要點(diǎn)

（1）職工薪酬中難以認(rèn)定受益對象的非貨幣性福利，直接計(jì)入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。

（2）增值稅的繳納需要區(qū)分一般增值稅納稅人和小規(guī)模納稅人，其核算方法不同。

（3）視同銷售需要繳納增值稅的事項(xiàng)有：企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資、分配給股東或投資者、無償贈(zèng)送他人等。

（4）采取從價(jià)定率方法征收的消費(fèi)稅，以不含增值稅的銷售額為稅基，按照稅法規(guī)定的稅率計(jì)算。企業(yè)的銷售收入包含增值稅的，應(yīng)將其換算為不含增值稅的銷售額。

（5）企業(yè)債券發(fā)行價(jià)格的高低一般取決于債券票面金額、債券票面利率、發(fā)行當(dāng)時(shí)的市場利率以及債券期限的長短等因素。