8.2　非流動負債

非流動負債是指流動負債以外的負債，主要包括長期借款、應付債券等。

8.2.1　長期借款

（1）長期借款概述

長期借款是指企業向銀行或其他金融機構借入的期限在一年以上（不含一年）的各種借款，一般用于固定資產的購建、改擴建工程、大修理工程、對外投資以及為了保持長期經營能力等方面。它是企業長期負債的重要組成部分，必須加強管理與核算。

由于長期借款的使用關系到企業的生產經營規模和效益，企業除了要遵守有關的貸款規定、編制借款計劃并要有不同形式的擔保外，還應監督借款的使用、按期支付長期借款的利息以及按規定的期限歸還借款本金等。因此，長期借款會計處理的基本要求是反映和監督企業長期借款的借入、借款利息的結算和借款本息的歸還情況，促使企業遵守信貸紀律，提高信用等級，同時也要確保長期借款發揮效益。

（2）長期借款的核算

企業應通過“長期借款”科目，核算長期借款的借入、歸還等情況。該科目可按照貸款單位和貸款種類設置明細賬，分別按“本金”“利息調整”等進行明細核算。該科目的貸方登記長期借款本息的增加額，借方登記本息的減少額，貸方余額表示企業尚未償還的長期借款。長期借款的核算如圖8-16所示。

【例8-56】紫竹公司于2×19年11月30日從銀行借入資金4000000元，借款期限為3年，年利率為8.4％（到期一次還本付息，不計復利）。所借款項已存入銀行。紫竹公司用該借款于當日購買不需安裝的設備一臺，價款3900000元，另支付運雜費及保險等費用100000元，設備已于當日投入使用。紫竹公司的有關會計處理如下：

（1）取得借款時：

借：銀行存款　　　　4000000

　　貸：長期借款——本金　　　　4000000

（2）支付設備款和運雜費、保險費時：

借：固定資產　　　　4000000

　　貸：銀行存款　　　　4000000

【例8-57】承【例8-56】紫竹公司于2×19年12月31日計提長期借款利息。紫竹公司的有關會計分錄如下：

借：財務費用　　　　28000

　　貸：應付利息　　　　28000

2×19年12月31日計提的長期借款利息=4000000×8.4％÷12=28000（元）

2×20年1月至2×22年10月每月末預提利息分錄同上。

【例8-58】承【例8-57】2×22年11月30日，紫竹公司償還該筆銀行借款本息。紫竹公司的有關會計分錄如下：

借：財務費用　　　　28000

　　長期借款——本金　　　　4000000

　　應付利息　　　　980000

　　貸：銀行存款　　　　5008000

本例中，2×19年11月30日至2×22年10月31日已經計提的利息為980000元，應借記“應付利息”科目，2×22年11月應當計提的利息28000元，應借記“財務費用”科目，長期借款本金4000000元，應借記“長期借款——本金”科目；實際支付的長期借款本金和利息5008000元，貸記“銀行存款”科目。

8.2.2　應付債券

（1）應付債券概述

應付債券是指企業為籌集（長期）資金而發行的債券。債券是企業為籌集長期使用資金而發行的一種書面憑證。企業通過發行債券取得資金是以將來履行歸還購買債券者的本金和利息的義務作為保證的。企業應當設置“企業債券備查簿”，詳細登記每一企業債券的票面金額，債券票面利率、還本付息期限與方式、發行總額、發行日期和編號、委托代售單位、轉換股份等資料。企業債券到期結清時，應當在備查簿內逐筆注銷。

企業債券發行價格的高低一般取決于債券票面金額、債券票面利率、發行當時的市場利率以及債券期限的長短等因素。債券發行有面值發行、溢價發行和折價發行三種情況。企業債券按其面值出售的，稱為面值發行。此外，債券還可能按低于或高于其面值的價格出售，即折價發行或溢價發行。折價發行是指債券以低于其面值的價格發行。而溢價發行則是指債券按高于其面值的價格發行。本書只介紹按照面值發行的應付債券的核算。

（2）應付債券的核算

企業應設置“應付債券”科目，并在該科目下設置“面值”“利息調整”“應計利息”等明細科目，核算應付債券發行、計提利息、還本付息等情況。該科目貸方登記應付債券的本金和利息，借方登記歸還的債券本金和利息，期末貸方余額表示企業尚未償還的長期債券。應付債券的核算如圖8-17所示。

【例8-59】紫竹公司于2×16年7月1日發行三年期、到期時一次還本付息、年利率為8％（不計復利）發行面值總額為40000000元的債券，該債券按面值發行。紫竹公司的有關會計分錄如下：

借：銀行存款　　　　40000000

　　貸：應付債券——面值　　　　40000000

【例8-60】承【例8-59】，紫竹公司發行債券所籌資金用于建造固定資產，至2×16年12月31日時工程尚未完工，計提本年長期債券利息。紫竹公司按照《企業會計準則第17號——借款費用》的規定計算，該期債券產生的實際利息費用應全部資本化，作為在建工程成本。紫竹公司的有關會計分錄如下：

借：在建工程　　　　1600000

　　貸：應付債券——應計利息　　　　1600000

本例中，至2×16年12月31日，紫竹公司債券發行在外的時間為6個月，該年應計的債券利息為：40000000×8％÷12×6=1600000（元）。由于該長期債券為到期時一次還本付息，因此利息1600000元應計入“應付債券——應計利息”科目。

【例8-61】承【例8-59】和【例8-60】，2×19年7月1日，紫竹公司償還債券本金和利息。紫竹公司的有關會計分錄如下：

借：應付債券——面值　　　　40000000

　　　　　　——應計利息　　　　9600000

　　貸：銀行存款　　　　49600000

本例中，2×16年7月1日至2×19年7月1日，紫竹公司長期債券的應計利息=40000000×8％×3=9600000（元）。

本章實操要點

（1）職工薪酬中難以認定受益對象的非貨幣性福利，直接計入當期損益和應付職工薪酬。

（2）增值稅的繳納需要區分一般增值稅納稅人和小規模納稅人，其核算方法不同。

（3）視同銷售需要繳納增值稅的事項有：企業將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目、集體福利或個人消費；將自產、委托加工或購買的貨物作為投資、分配給股東或投資者、無償贈送他人等。

（4）采取從價定率方法征收的消費稅，以不含增值稅的銷售額為稅基，按照稅法規定的稅率計算。企業的銷售收入包含增值稅的，應將其換算為不含增值稅的銷售額。

（5）企業債券發行價格的高低一般取決于債券票面金額、債券票面利率、發行當時的市場利率以及債券期限的長短等因素。