7.3　應收及預付款項

應收及預付款項是指企業在日常生產經營過程中發生的各項債權，包括應收款項和預付款項。應收款項包括應收票據、應收賬款和其他應收款等，預付款項則是指企業按照合同規定預付的款項，如預付賬款等。

7.3.1　應收票據

（1）應收票據概述

應收票據是指企業因銷售商品、提供勞務等而收到的商業匯票。商業匯票是一種由出票人簽發，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據。商業匯票的使用如圖7-20所示。

（2）應收票據的核算

為了反映和監督應收票據取得、票款收回等經濟業務，企業應當設置“應收票據”科目，借方登記取得的應收票據的面值，貸方登記到期收回票款或到期前向銀行貼現的應收票據的票面余額，期末余額在借方，反映企業持有的商業匯票的票面金額。本科目可按照開出、承兌商業匯票的單位進行明細核算，并設置“應收票據備查簿”，逐筆登記商業匯票的種類、號數和出票日。票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉讓日、貼現日、貼現率和貼現凈額以及收款日和收回金額、退票情況等資料。商業匯票到期結清票款或退票后，在備查簿中應予注銷。取得應收票據和收回到期票款的核算如圖7-21所示。

【例7-6】紫竹公司2×19年6月l日向乙公司銷售一批產品，貨款價稅合一為1695000元，尚未收到，已辦妥托收手續，適用增值稅稅率為13％。則紫竹公司應做如下會計處理。

借：應收賬款　　　　1695000

　　貸：主營業務收入　　　　1500000

　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　　　　195000

6月15日，紫竹公司收到乙公司寄來的1張3個月期的商業承兌匯票，面值為1695000元，抵付產品貨款。

紫竹公司應做如下會計處理：

借：應收票據　　　　1695000

　　貸：應收賬款　　　　1695000

在本例中，乙公司用商業承兌匯票抵償前欠的貨款1695000元，應借記“應收票據”科目，貸記“應收賬款”科目。

9月15日，紫竹公司上述應收票據到期收回票面金額1695000元存入銀行。

紫竹公司應做如下會計處理：

借：銀行存款　　　　1695000

　　貸：應收票據　　　　1695000

轉讓應收票據的核算如圖7-22所示。

【例7-7】承【例7-6】，假定紫竹公司于7月15日將上述應收票據背書轉讓，以取得生產經營所需的A種材料，該材料金額為1500000元，適用增值稅稅率為13％。應做如下會計處理：

借：原材料　　　　1500000

　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）　　　　195000

　　貸：應收票據　　　　1695000

7.3.2　應收賬款

應收賬款是指企業因銷售商品、提供勞務等經營活動，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項，主要包括企業銷售商品或提供勞務等，應向有關債務人收取的價款及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。

為了反映應收賬款的增減變動及其結存情況，企業應設置“應收賬款”科目，不單獨設置“預收賬款”科目的企業，預收的賬款也在“應收賬款”科目核算。“應收賬款”科目的借方登記應收賬款的增加，貸方登記應收賬款的收回及確認的壞賬損失，期末余額一般在借方，反映企業尚未收回的應收賬款；如果期末余額在貸方，則反映企業預收的賬款。

【例7-8】紫竹公司采用托收承付的結算方式向丙公司銷售商品一批，貨款300000元，增值稅額39000元，以銀行存款代墊運雜費6000元，已辦理托收手續。紫竹公司應做如下會計處理：

借：應收賬款　　　　345000

　　貸：主營業務收入　　　　300000

　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　　　　39000

　　　　銀行存款　　　　6000

需要說明的是，企業代購貨單位墊付包裝費、運雜費也應計入應收賬款，通過“應收賬款”科目核算。

紫竹公司實際收到款項時，應做如下會計處理：

借：銀行存款　　　　345000

　　貸：應收賬款　　　　345000

企業應收賬款改用應收票據結算，在收到承兌的商業匯票時，借記“應收票據”科目，貸記“應收賬款”科目。

【例7-9】紫竹公司收到丙公司交來的商業匯票1張，面值10000元，用以償還其前欠貨款。紫竹公司應做如下會計處理：

借：應收票據　　　　10000

　　貸：應收賬款　　　　10000

7.3.3　預付賬款

預付賬款是指企業按照合同規定預付的款項。

企業應當設置“預付賬款”科目，核算預付賬款的增減變動及其結存情況。預付款項情況不多的企業，可以不設置“預付賬款”科目，而直接通過“應付賬款”科目核算。預付賬款的核算如圖7-23所示。

【例7-10】紫竹公司向丁公司采購材料5000噸，單價10元，所需支付的款項總額50000元。按照合同規定向丁公司預付貨款的50％，驗收貨物后補付其余款項。紫竹公司應做如下會計處理：

（1）預付50％的貨款時：

借：預付賬款——丁公司　　　　25000

　　貸：銀行存款　　　　25000

（2）收到丁公司發來的5000噸材料，驗收無誤，增值稅專用發票記載的貨款為50000元，增值稅額為6500元。紫竹公司以銀行存款補付所欠款項31500元。

借：原材料　　　　50000

　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）　　　　6500

　　貸：預付賬款——丁公司　　　　56500

借：預付賬款——丁公司　　　　31500

　　貸：銀行存款　　　　31500

7.3.4　其他應收款

其他應收款是指企業除應收票據、應收賬款、預付賬款等以外的其他各種應收及暫付款項，其主要內容如圖7-24所示。

為了反映其他應收賬款的增減變動及其結存情況，企業應當設置“其他應收款”科目進行核算。“其他應收款”科目的借方登記其他應收款的增加，貸方登記其他應收款的收回，期末余額一般在借方，反映企業尚未收回的其他應收款項。

【例7-11】紫竹公司在采購過程中發生材料毀損，按保險合同規定，應由保險公司賠償損失30000元，賠款尚未收到。

借：其他應收款——保險公司　　　　30000

　　貸：材料采購　　　　30000

【例7-12】承【例7-11】，上述保險公司賠款如數收到。

借：銀行存款　　　　30000

　　貸：其他應收款——保險公司　　　　30000

【例7-13】紫竹公司以銀行存款替副總經理墊付應由其個人負擔的醫療費5000元，擬從其工資中扣回。

（1）墊支時：

借：其他應收款　　　　5000

　　貸：銀行存款　　　　5000

（2）扣款時：

借：應付職工薪酬　　　　5000

　　貸：其他應收款　　　　5000

【例7-14】紫竹公司租入包裝物一批，以銀行存款向出租方支付押金10000元。

借：其他應收款——存出保證金　　　　10000

　　貸：銀行存款　　　　10000

【例7-15】承【例7-14】，租入包裝物按期如數退回，紫竹公司收到出租方退還的押金10000元，已存入銀行。

借：銀行存款　　　　10000

　　貸：其他應收款——存出保證金　　　　10000

7.3.5　應收款項減值

企業應當在資產負債表日對應收款項的賬面價值進行檢查，有客觀證據表明該應收款項發生減值的，應當將該應收款項的賬面價值減記至預計未來現金流量現值，減記的金額確認減值損失，計提壞賬準備。

壞賬準備的核算說明如圖7-25所示。

壞賬準備的核算如圖7-26所示。

【例7-16】2×18年12月31日，紫竹公司對應收丙公司的賬款進行減值測試。應收賬款余額合計為1000000元，紫竹公司根據丙公司的資信情況確定按10％計提壞賬準備。2×18年末計提壞賬準備的會計分錄為：

借：資產減值損失——計提的壞賬準備　　　　100000

　　貸：壞賬準備　　　　100000

【例7-17】紫竹公司2×19年對丙公司的應收賬款實際發生壞賬損失30000元。確認壞賬損失時，應做如下會計處理：

借：壞賬準備　　　　30000

　　貸：應收賬款　　　　30000

【例7-18】承【例7-16】和【例7-17】，紫竹公司2×19年本應收丙公司的賬款余額為1200000元，經減值測試，紫竹公司決定仍按10％計提壞賬準備。

根據紫竹公司壞賬核算方法，其“壞賬準備”科目應保持的貸方余額為120000（1200000×10％）元；計提壞賬準備前，“壞賬準備”科目的實際余額為貸方70000（100000-30000）元，因此本年末應計提的壞賬準備金額為50000（120000-70000）元。紫竹公司應做如下會計處理：

借：資產減值損失——計提的壞賬準備　　　　50000

　　貸：壞賬準備　　　　50000

【例7-19】紫竹公司2×20年4月20日收到2×18年已轉銷的壞賬20000元，已存入銀行。紫竹公司應做如下會計處理：

借：應收賬款　　　　20000

　　貸：壞賬準備　　　　20000

借：銀行存款　　　　20000

　　貸：應收賬款　　　　20000

或，

借：銀行存款　　　　20000

　　貸：壞賬準備　　　　20000