7.2　交易性金融資產

7.2.1　交易性金融資產概述

交易性金融資產主要是指企業為了近期內出售而持有的金融資產，例如，企業以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。為了核算交易性金融資產的取得、收取現金股利或利息、處置等業務，企業應當設置“交易性金融資產”“公允價值變動損益”“投資收益”等科目。

各種金融資產的核算如圖7-17所示。

7.2.2　交易性金融資產的取得

交易性金融資產的核算如圖7-18所示。

【例7-2】2×19年1月20日，紫竹公司委托某證券公司從上海證券交易所購入A上市公司股票100萬股，并將其劃分為交易性金融資產。該筆股票投資在購買日的公允價值為1000萬元，另支付相關交易費用金額為2.5萬元。

紫竹公司應做如下會計處理：

（1）2×19年1月20日，購買A上市公司股票時：

借：交易性金融資產——成本　　　　10000000

　　貸：其他貨幣資金——存出投資款　　　　10000000

（2）支付相關交易費用時：

借：投資收益　　　　25000

　　貸：其他貨幣資金——存出投資款　　　　25000

在本例中，取得交易性金融資產所發生的相關交易費用25000元應當在發生時計入投資收益。

7.2.3　交易性金融資產的現金股利和利息

企業持有交易性金融資產期間對于被投資單位宣告發放的現金股利或企業在資產負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息收入，應當確認為應收項目，記入“應收股利”或“應收利息”科目，并計入投資收益。

【例7-3】2×19年1月8日，紫竹公司購入甲公司發行的公司債券，該筆債券于2×18年7月l日發行，面值為2500萬元，票面利率為4％，債券利息按年支付。紫竹公司將其劃分為交易性金融資產，支付價款為2600萬元（其中包含已宣告發放的債券利息50萬元），另支付交易費用30萬元。2×19年2月5日，紫竹公司收到該筆債券利息50萬元。2×20年2月10日，紫竹公司收到債券利息100萬元。紫竹公司應做如下會計處理：

（1）2×19年1月8日，購入甲公司的公司債券時：

借：交易性金融資產——成本　　　　25500000

　　應收利息　　　　500000

　　投資收益　　　　300000

　　貸：銀行存款　　　　26300000

（2）2×19年2月5日，收到購買價款中包含的已宣告發放的債券利息時：

借：銀行存款　　　　500000

　　貸：應收利息　　　　500000

（3）2×19年12月31日，確認甲公司的公司債券利息時：

借：應收利息　　　　1000000

　　貸：投資收益　　　　1000000

（4）2×20年2月10日，收到持有甲公司的公司債券利息時：

借：銀行存款　　　　1000000

　　貸：應收利息　　　　1000000

在本例中，取得交易性金融資產所支付價款中包含了已宣告但尚未發放的債券利息500000元，應當記入“應收利息”科目，不記入“交易性金融資產”科目。

7.2.4　交易性金融資產的期末計量

資產負債表日，交易性金融資產應當按照公允價值計量，公允價值與賬面余額之間的差額計入當期損益。企業應當在資產負債表日按照交易性金融資產公允價值與其賬面余額的差額，借記或貸記“交易性金融資產——公允價值變動”科目，貸記或借記“公允價值變動損益”科目。

【例7-4】承【例7-3】，假定2×19年6月30日，甲公司購買的該筆債券的市價為2580萬元；2×19年12月31日，甲公司購買的該筆債券的市價為2560萬元。

甲公司應做如下會計處理。

（1）2×19年6月30日，確認該筆債券的公允價值變動損益時：

借：交易性金融資產——公允價值變動　　　　300000

　　貸：公允價值變動損益　　　　300000

（2）2×19年12月31日，確認該筆債券的公允價值變動損益時：

借：公允價值變動損益　　　　200000

　　貸：交易性金融資產——公允價值變動　　　　200000

在本例中，2×19年6月30日，該筆債券的公允價值為2580萬元，賬面余額為2550萬元，公允價值大于賬面余額30萬元，應計入“公允價值變動損益”科目的貸方；2×19年12月31日，該筆債券的公允價值為2560元，賬面余額為2580萬元，公允價值小于賬面余額20萬元，應計入“公允價值變動損益”科目的借方。

7.2.5　交易性金融資產的處置

交易性金融資產的處置如圖7-19所示。

【例7-5】承【例7-4】，假定2×19年1月15日，紫竹公司出售了所持有的甲公司的公司債券，售價為2565萬元，應做如下會計處理：

借：銀行存款　　　　25650000

　　貸：交易性金融資產——成本　　　　25500000

　　　　　　　　　　　——公允價值變動　　　　100000

　　　　投資收益　　　　50000

同時，

借：公允價值變動損益　　　　100000

　　貸：投資收益　　　　100000

在本例中，企業出售交易性金融資產時，還應將原記入該金融資產的公允價值變動轉出，即出售交易性金融資產時，應按“公允價值變動”明細科目的貸方余額100000元，借記“公允價值變動損益”科目，貸記“投資收益”科目。