策劃技巧之二：行業有優惠企業可選擇

【妙計提要】

這山看著那山高，那山更有新門道；登前問路細盤算，風水環境選擇好。

【本計內容】

在自然生活中往往會出現這樣的現象：山這邊是一個氣候，而在山那邊，可能卻是另外一道風景了。在經濟生活中也是如此。各國的比較優勢不同，故而出現經濟差異，與此相適應，政策也就出現差異。即便是在同一個國家里，不同的行業之間也存在很大的差別。

俗話說：“隔行如隔山”。隨著生產力的不斷發展，促進社會不斷地分工，因而出現了各種各樣的行業和部門，這些行業綜合的結果形成社會經濟。在整個社會經濟活動中，不同的行業在社會經濟發展過程所處的地位不同，其所起的作用也不一樣。從另一方面說，隨著社會經濟的不斷發展，物質文化生活水平的提高，在不同的階段人們對不同的行業提出了不同的要求。所以，在國家的宏觀管理中需要對行業進行分類。所謂行業分類，指從事國民經濟中同性質的生產或其他經濟社會的經營單位或者個體的組織結構體系的詳細劃分，如林業、汽車業、銀行業。行業分類可以解釋行業本身所處的發展階段及其在國民經濟中的地位。《財富中國》根據發達國家的行業界定與行業演變規則，對中國的行業進行新分類。

通過行業分類，解釋行業本身所處的發展階段及其在國民經濟中的地位，分析影響行業發展的各種因素以及判斷對行業的影響力度，預測并引導行業的未來發展趨勢，判斷行業投資價值，揭示行業風向，為各組織機構提供投資決策或投資依據。目前，我們對行業的分類如下。

農、林、牧、漁業、采礦業、制造業、電力、熱力、燃氣及水生產和供應業、建筑業、批發和零售業、交通運輸、倉儲和郵政業、住宿和餐飲業、信息傳輸、軟件和信息技術服務業、金融業、房地產業、租賃和商務服務業、科學研究和技術服務業、水利環境和公共設施管理業、居民服務、修理和其他服務業、教育、衛生和社會工作、文化、體育和娛樂業、公共管理、社會保障和社會組織、國際組織等。

通俗地講，行業分類就是有規則的按照一定的科學依據，對從事國民經濟生產和經營的單位或者個體的組織結構體系的詳細劃分。行業的發展必然遵循由低級的自然資源掠奪性開采利用和低級的人工勞務輸出，逐步轉向規模經濟、科技密集型、金融密集型、人才密集型、知識經濟型，從輸出自然資源，逐步轉向輸出工業產品、知識產權、高科技人才等。

為滿足人們的物質文化生活需要，國家往往要對在國民經濟發展過程中發揮基礎作用的行業或者與人們的物質文化生活在密切關系的行業進行鼓勵和照顧，從而促進該行業的發展。這個鼓勵和照顧在稅收上的反應就是稅收優惠。

稅收優惠是稅法的重要組成部分，自有稅收以來就存在。稅收優惠作為一般性稅法條款的例外規定，通過減輕特定納稅人的稅收負擔，達到鼓勵或支持的政策目的。任何國家都會通過多征或者少征稅款的手段來調節不同行業的協調發展。由于酒的生產需要大量的糧食，而在我國，糧食的供應又十分緊張，再者，如果飲酒過度，也會產生許多負面的社會影響。所以我國對酒類產品的生產是采取限制性政策的，除了要按13％征收一道增值稅以外，還要分類征收一道負擔較重的消費稅。而石油是地球上的稀缺資源，同時石油產品消費過度，也會造成環境污染，所以石油產品的稅收負擔也比較重。

糧食的生產是國家鼓勵的，于是在稅收上就能享受免稅的優惠，以糧食為原料或者經營屬于國家鼓勵的糧食經營的，增值稅就可以享受較低的9％的稅率。

此外，在發生一些特殊事件的情況下，也可能根據影響情況制定一些臨時性的行業稅收優惠政策。比如新冠疫情發生后，為了幫助廣大企業戰勝困難，《財政部稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收政策的公告》（財政部稅務總局公告2020年第8號）第四條明確，受疫情影響較大的困難行業企業2020年度發生的虧損，最長結轉年限由5年延長至8年。困難行業企業，包括交通運輸、餐飲、住宿、旅游（指旅行社及相關服務、游覽景區管理兩類）四大類，具體判斷標準按照現行《國民經濟行業分類》執行。困難行業企業2020年度主營業務收入須占收入總額（剔除不征稅收入和投資收益）的50％以上。同時在第五條明確，對納稅人提供公共交通運輸服務、生活服務，以及為居民提供必需生活物資快遞收派服務取得的收入，免征增值稅。公共交通運輸服務的具體范圍，按照《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》（財稅〔2016〕36號印發）執行。生活服務、快遞收派服務的具體范圍，按照《銷售服務、無形資產、不動產注釋》（財稅〔2016〕36號印發）執行。

為支持電影等行業發展，《財政部稅務總局關于電影等行業稅費支持政策的公告》（財政部稅務總局公告2020年第25號）自2020年1月1日至2020年12月31日，對納稅人提供電影放映服務取得的收入免征增值稅。這里所稱電影放映服務，指持有《電影放映經營許可證》的單位利用專業的電影院放映設備，為觀眾提供的電影視聽服務。同時明確，對電影行業企業2020年度發生的虧損，最長結轉年限由5年延長至8年。電影行業企業限于電影制作、發行和放映等企業，不包括通過互聯網、電信網、廣播電視網等信息網絡傳播電影的企業。此外，自2020年1月1日至2020年12月31日，免征文化事業建設費。

為了鼓勵二手車交易，《國家稅務總局關于明確二手車經銷等若干增值稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2020年第9號）第一條明確，自2020年5月1日至2023年12月31日，從事二手車經銷業務的納稅人銷售其收購的二手車，按以下規定執行：

（1）納稅人減按0.5％征收率征收增值稅，并按下列公式計算銷售額：

銷售額=含稅銷售額/（1+0.5％）

本公告發布后出臺新的增值稅征收率變動政策，比照上述公式原理計算銷售額。

（2）納稅人應當開具二手車銷售統一發票。購買方索取增值稅專用發票的，應當再開具征收率為0.5％的增值稅專用發票。

（3）一般納稅人在辦理增值稅納稅申報時，減按0.5％征收率征收增值稅的銷售額，應當填寫在《增值稅納稅申報表附列資料（一）》（本期銷售情況明細）“二、簡易計稅方法計稅”中“3％征收率的貨物及加工修理修配勞務”相應欄次；對應減征的增值稅應納稅額，按銷售額的2.5％計算填寫在《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》“應納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報明細表》減稅項目相應欄次。

小規模納稅人在辦理增值稅納稅申報時，減按0.5％征收率征收增值稅的銷售額，應當填寫在《增值稅納稅申報表（小規模納稅人適用）》“應征增值稅不含稅銷售額（3％征收率）”相應欄次；對應減征的增值稅應納稅額，按銷售額的2.5％計算填寫在《增值稅納稅申報表（小規模納稅人適用）》“本期應納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報明細表》減稅項目相應欄次。

鑒于上述分析，投資人在選擇投資項目的過程中，在其他事項既定的前提下，如果想進行稅收策劃，其中的投資行業的選擇是一個重點策劃的內容之一。

【案例注釋】

從事行業性投資的涉稅研究，已經超出企業財務核算的范疇。由于筆者長期致力于稅收策劃的運用性研究，同時提供咨詢服務，本計便是筆者長期實踐的一個總結。讀者可能對上述的表述感覺難以理解。因此，這里我們結合實際案例對有關計策的操作原理做一個簡要分析和解釋。