利用洼地做策劃　操作得當可獲利

前面講到國際上的稅收政策差異和國際之間稅務管理方面的差異，正是這些差異的存在，給那些從事跨國投資的納稅人提供了避稅的操作空間。如果我們換一個視角，將目光移到國內，在國內是否也存在類似的現象呢？顯然，我國是不允許避稅的。隨著我國稅收法律制度的日益完善，避稅的可能性大大降低，但是，由于我國自然條件存在較大的差異，因此，國家也對部分區域給予特殊的規定。

企業案例：

F公司是一家大型民營投資集團，在國內有許多投資項目并取得了驕人的業績。2019年實現投資收益500多億元。2020年初，公司擬投資一個新項目，該項目是一項新材料專利轉化產品，科技含量相當高。那么，該項目應當放在哪里，在稅收方面能夠獲得更多的利益？

政策分析：

為了實現我國的經濟發展戰略，國家在不同的時期制定了相應的稅收政策，比如，在改革開放初期制定了對經濟特區的稅收優惠，對沿海開放城市的優惠，對沿海開發區的優惠，對經濟技術開發區的優惠……而目前還根據國內經濟情況制定了對西部開發區的稅收優惠以及其他特定區域的稅收優惠政策，等等。這就給投資人提供了極好的策劃機會。此處筆者列舉幾個區域性的政策精神。

1.西部大開發的涉稅政策

為了支持西部地區的發展，國家在2001年—2010年實施了首輪西部大開發戰略，出臺了包括稅收優惠政策在內的西部大開發政策。2010年7月5日出臺的中發〔2010〕11號明確繼續深入實施西部大開發戰略，實施包括西部地區鼓勵類產業企業減按15％稅率征收企業所得稅在內的一攬子稅收優惠政策。《財政部稅務總局國家發展改革委關于延續西部大開發企業所得稅政策的公告》（財政部公告2020年第23號）再次明確，自2021年1月1日至2030年12月31日，對設在西部地區的鼓勵類產業企業減按15％的稅率征收企業所得稅。這里所稱鼓勵類產業企業指以《西部地區鼓勵類產業目錄》中規定的產業項目為主營業務，且其主營業務收入占企業收入總額60％以上的企業。這里所稱西部地區包括內蒙古自治區、廣西壯族自治區、重慶市、四川省、貴州省、云南省、西藏自治區、陜西省、甘肅省、青海省、寧夏回族自治區、新疆維吾爾自治區和新疆生產建設兵團。湖南省湘西土家族苗族自治州、湖北省恩施土家族苗族自治州、吉林省延邊朝鮮族自治州和江西省贛州市，可以比照西部地區的企業所得稅政策執行。

2.關于海南自由貿易港所得稅優惠

海南自由貿易港所得稅優惠包括企業所得稅和個人所得稅兩個方面。

（1）企業所得稅優惠。

為支持海南自由貿易港建設，《財政部稅務總局關于海南自由貿易港企業所得稅優惠政策的通知》（財稅〔2020〕31號）明確，自2020年1月1日至2024年12月31日在企業所得稅上享受如下優惠政策：

①對注冊在海南自由貿易港并實質性運營的鼓勵類產業企業，減按15％的稅率征收企業所得稅。

這里所稱鼓勵類產業企業，指以海南自由貿易港鼓勵類產業目錄中規定的產業項目為主營業務，且其主營業務收入占企業收入總額60％以上的企業。所稱實質性運營，指企業的實際管理機構設在海南自由貿易港，并對企業生產經營、人員、賬務、財產等實施實質性全面管理和控制。對不符合實質性運營的企業，不得享受優惠。

海南自由貿易港鼓勵類產業目錄包括《產業結構調整指導目錄（2019年本）》《鼓勵外商投資產業目錄（2019年版）》和海南自由貿易港新增鼓勵類產業目錄。上述目錄在本通知執行期限內修訂的，自修訂版實施之日起按新版本執行。

對總機構設在海南自由貿易港的符合條件的企業，僅就其設在海南自由貿易港的總機構和分支機構的所得，適用15％稅率；對總機構設在海南自由貿易港以外的企業，僅就其設在海南自由貿易港內的符合條件的分支機構的所得，適用15％稅率。具體征管辦法按照稅務總局有關規定執行。

②對在海南自由貿易港設立的旅游業、現代服務業、高新技術產業企業新增境外直接投資取得的所得，免征企業所得稅。

這里所稱新增境外直接投資所得應當符合以下條件：一是從境外新設分支機構取得的營業利潤；或從持股比例超過20％（含）的境外子公司分回的，與新增境外直接投資相對應的股息所得。二是被投資國（地區）的企業所得稅法定稅率不低于5％。

這里所稱旅游業、現代服務業、高新技術產業，按照海南自由貿易港鼓勵類產業目錄執行。

③對在海南自由貿易港設立的企業，新購置（含自建、自行開發）固定資產或無形資產，單位價值不超過500萬元（含）的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊和攤銷；新購置（含自建、自行開發）固定資產或無形資產，單位價值超過500萬元的，可以縮短折舊、攤銷年限或采取加速折舊、攤銷的方法。

這里所稱固定資產，指除房屋、建筑物以外的固定資產。

（2）個人所得稅。

為支持海南自由貿易港建設，《財政部稅務總局關于海南自由貿易港高端緊缺人才個人所得稅政策的通知》（財稅〔2020〕32號）明確，自2020年1月1日至2024年12月31日對在海南自由貿易港工作的高端人才和緊缺人才，其個人所得稅實際稅負超過15％的部分，予以免征。這里的所得包括來源于海南自由貿易港的綜合所得（包括工資薪金、勞務報酬、稿酬、特許權使用費四項所得）、經營所得以及經海南省認定的人才補貼性所得。

3.粵港澳大灣區個人所得稅優惠政策

《財政部稅務總局關于粵港澳大灣區個人所得稅優惠政策的通知》（財稅〔2019〕31號）明確，自2019年1月1日至2023年12月31日，有關個人所得稅優惠政策如下：一是廣東省、深圳市按內地與香港個人所得稅稅負差額，對在大灣區工作的境外（含港澳臺，下同）高端人才和緊缺人才給予補貼，該補貼免征個人所得稅；二是在大灣區工作的境外高端人才和緊缺人才的認定和補貼辦法，按照廣東省、深圳市的有關規定執行；三是適用范圍包括廣東省廣州市、深圳市、珠海市、佛山市、惠州市、東莞市、中山市、江門市和肇慶市等大灣區珠三角九市。

4.橫琴、平潭開發增值稅、所得稅和個人所得稅政策

財政部、海關總署、國家稅務總局在《關于橫琴、平潭開發有關增值稅和消費稅政策的通知》（財稅〔2014〕51號）中，就橫琴、平潭開發有關增值稅和消費稅政策明確，一是內地銷往橫琴、平潭與生產有關的貨物，視同出口，實行增值稅和消費稅退稅政策。二是內地貨物銷往橫琴、平潭，適用增值稅和消費稅退稅政策的，必須辦理出口報關手續（水、蒸汽、電力、燃氣除外）。海關總署將貨物經“二線”進入橫琴、平潭的《進境貨物備案清單》的電子信息提供給國家稅務總局。三是橫琴、平潭各自的區內企業之間銷售其在本區內的貨物，免征增值稅和消費稅，等等。

對于企業所得稅，財稅〔2014〕26號文件就有關企業所得稅政策明確，自2014年1月l日起至2020年12月31日止，一是對設在橫琴新區、平潭綜合實驗區和前海深港現代服務業合作區的鼓勵類產業企業減按15％的稅率征收企業所得稅。上述鼓勵類產業企業指以所在區域《企業所得稅優惠目錄》（見附件）中規定的產業項目為主營業務，且其主營業務收入占企業收入總額70％以上的企業。上述所稱收入總額，指《中華人民共和國企業所得稅法》第六條規定的收入總額。二是企業在優惠區域內、外分別設有機構的，僅就其設在優惠區域內的機構的所得確定適用15％的企業所得稅優惠稅率。在確定區域內機構是否符合優惠條件時，根據設在優惠區域內機構本身的有關指標是否符合本通知第一條規定的條件加以確定，不考慮設在優惠區域外機構的因素。三是企業既符合本通知規定的減按15％稅率征收企業所得稅優惠條件，又符合《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例和國務院規定的其他各項稅收優惠條件的，可以同時享受；其中符合其他稅率優惠條件的，可以選擇最優惠的稅率執行；涉及定期減免稅的減半優惠的，應按照25％法定稅率計算的應納稅額減半征收企業所得稅。

此外，財稅〔2019〕63號文件明確自2019年1月1日起至2020年12月31日止享受如下政策：一是在橫琴新區企業所得稅優惠目錄中增列有關旅游產業項目。橫琴新區內享受減按15％稅率征收企業所得稅優惠政策的鼓勵類產業企業，統一按照《橫琴新區企業所得稅優惠目錄（2019版）》執行。二是橫琴新區內鼓勵類產業企業減按15％稅率征收企業所得稅政策其他相關事項，繼續按照財稅〔2014〕26號文件的相關規定執行。

對于個人所得稅，財政部國家稅務總局在《關于福建平潭綜合實驗區個人所得稅優惠政策的通知》（財稅〔2014〕24號）中，就福建平潭綜合實驗區有關個人所得稅問題明確，自2013年1月1日起至2020年12月31日止，在平潭綜合實驗區工作的臺灣居民，應按照《中華人民共和國個人所得稅法》的有關規定，繳納個人所得稅。福建省人民政府根據《國務院關于平潭綜合實驗區總體發展規劃的批復》（國函〔2011〕142號）以及《平潭綜合實驗區總體發展規劃》有關規定，按不超過內地與臺灣地區個人所得稅負差額，給予在平潭綜合實驗區工作的臺灣居民的補貼，免征個人所得稅。

5.新疆喀什霍爾果斯兩個特殊經濟開發區企業所得稅優惠政策

財政部國家稅務總局在《關于新疆喀什霍爾果斯兩個特殊經濟開發區企業所得稅優惠政策的通知》（財稅〔2011〕112號）中，就新疆喀什、霍爾果斯兩個特殊經濟開發區有關企業所得稅優惠政策明確，自2010年1月1日至2020年12月31日，對在新疆喀什、霍爾果斯兩個特殊經濟開發區內新辦的屬于《新疆困難地區重點鼓勵發展產業企業所得稅優惠目錄》（以下簡稱《目錄》）范圍內的企業，自取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，五年內免征企業所得稅。

這里的第一筆生產經營收入，指產業項目已建成并投入運營后所取得的第一筆收入。這里屬于《目錄》范圍內的企業指以《目錄》中規定的產業項目為主營業務，其主營業務收入占企業收入總額70％以上的企業。

當然，國內稅收優惠政策還不僅僅于此，我們在這里就不詳盡列舉了。投資人應當注意的是，在地方操作層面上，還有“財政返還”等相關的優惠可以爭取，而這些利益通常是通過“一事一議”的方式進行的，所以，必要的情況下應當聘請有經驗的資料專家配合。

當然，自從《立法法》出臺以后，有關政策的制定和實施必將越來越規范，作為投資人應當從長遠的角度看問題，做好戰略規劃。

策劃建議：

咨詢專家認為，如果僅從稅收的角度講，投資活動可以在全球展開，但是優先考慮在國內。如果進行跨國經營，相應的則有跨國稅收策劃策略。

在國際進行稅收策劃，是所有跨國公司從事財務運作的一個重要內容。進行國際稅收策劃的常用手段和策略是在國際避稅地、市場中心區等與本企業開拓市場、營運資本等有關的區域建立信托公司、投資公司、控股公司、金融公司以及采購和銷售公司等，然后利用區域之間的稅收差別，通過轉讓定價和稅款的遞延等手段獲取直接的或間接的好處。