跨境銷售慎操作　利益落實有難度

利用區(qū)域差異降低稅收負擔是跨境投資人經(jīng)常采用的方法之一，因為國際稅收政策差異客觀存在，即使在互聯(lián)網(wǎng)條件下各國通過信息交換或者其他手段加強國際合作，各國的稅務管理差異仍然無法徹底避免。

實務案例：

美國雅美特跨國公司，在避稅地百慕大設立了一個雅美子公司。目前雅美特公司向英國出售一批貨物，銷售收入4000萬美元，銷售成本1600萬美元，美國所得稅稅率30％。

對于雅美特公司來說，應當如何操作才能夠節(jié)稅呢？

業(yè)務分析：

現(xiàn)在人們已經(jīng)將經(jīng)營的視角放到全世界。而在這個世界上有許多“避稅地”。所謂“避稅地”，一般指某一國家或地區(qū)的政府為吸引外國資本流入，繁榮本國或本地區(qū)經(jīng)濟，彌補自身的資本不足和改善國際收支狀況，在本國或本地區(qū)劃出一定區(qū)域和范圍，也可能是全部區(qū)域和范圍，鼓勵吸引外國資本來此投資及從事各種經(jīng)濟、貿(mào)易活動。投資者和從事經(jīng)營活動的企業(yè)享受不納稅或少納稅的優(yōu)惠待遇。這種區(qū)域范圍就被稱為“避稅地”。“避稅地”可以是港口、碼頭、沿海地區(qū)或交通便利的城市，也可以是內(nèi)陸地區(qū)。

策劃操作：

雅美特公司就是利用“避稅地”的政策優(yōu)勢，將此筆交易獲得的收入轉(zhuǎn)到百慕大公司的賬上。因百慕大沒有所得稅，此項收入無須納稅。

按照正常交易原則，雅美特公司在美國應納公司所得稅為：

（4000-1600）×30％=720（萬美元）

策劃點評：

雅美特公司通過“虛設避稅地營業(yè)”，并未將此筆交易表現(xiàn)在本公司美國賬面上。百慕大的雅美子公司雖有收入，也無須繳稅，如果雅美子公司利用這筆賬面收入投資，獲得收益也可免繳資本所得稅；如果雅美子公司將這筆收入贈予其他企業(yè)，還可不繳納贈予稅。這就是避稅地的好處。

各個國家的經(jīng)濟政策不同，反映到稅收上就是稅收負擔的高低、稅收管理手段的繁簡給企業(yè)造成的實際成本的大小上。目前，世界上有許多被稱為國際避稅地的國家和地區(qū)，被認為是跨國稅收策劃的熱點地區(qū)。所謂國際避稅地，又稱為避稅港，它指一些國家和地區(qū)為了吸引外國資金和先進技術(shù)等，制定一些特殊政策，為納稅人提供的、使他們的稅收負擔盡可能低的場所，這種場所在世界各地有各種不同的形式。

對于那些資源比較匱乏，面積比較小的國家和地區(qū)，有的整個國家都設為避稅區(qū)，對那些比較大的國家，往往拿出一個行政區(qū)域來設立低稅區(qū)，也有的設立“保稅區(qū)”或“保稅倉庫”等。顯然，走出國界做生意，有些低稅區(qū)或國際避稅區(qū)是我們不能不加以考慮的地方。那么，哪些地方是國際避稅地，我們?nèi)绾稳プR別它們呢？在這里，我們不妨從理論的角度對其做一個簡要介紹。

1.國際避稅地的特點

（1）稅收負擔低。這是國際避稅地最顯著的特點。稅收負擔的高低是用稅收占國民生產(chǎn)總值的比重來表達的，一般而言，稅目體現(xiàn)征稅的廣度，而稅率才體現(xiàn)征稅的深度。只有稅率低，稅收負擔才輕，稅收負擔輕，甚至根本就沒有，才能對投資者產(chǎn)生吸引力，避稅地也只有具有輕稅負的特點，才是名副其實的，這是問題的一個方面；另一方面避稅地的輕稅負還必須體現(xiàn)在直接稅上面，也就是說，對于那些跨國投資者而言，直接稅的負擔低，或者根本就不征直接稅，才是真正意義上的低稅負。這是因為，對跨國投資者而言，間接稅是可以轉(zhuǎn)嫁的，而直接稅則不能轉(zhuǎn)嫁，間接稅只能在產(chǎn)品的市場競爭能力上產(chǎn)生影響，這對那些壟斷性產(chǎn)品或壟斷性行業(yè)來說，則是沒有意義的，因為在這種情況下，稅收的實際承擔人是消費者，而不是生產(chǎn)經(jīng)營者，直接稅的負擔則要生產(chǎn)經(jīng)營者直接承受，一般情況下無法轉(zhuǎn)嫁給他人。所以，能夠真正對跨國投資者產(chǎn)生吸引力的低稅負，指直接稅的低稅負。

（2）優(yōu)惠對象主要是外來投資者。縱觀目前世界上實行避稅地的國家和地區(qū)，其采取的稅收優(yōu)惠的目的指向是很明確的，絕大多數(shù)都是側(cè)重外來投資者而言的，這種做法也得到非避稅國和地區(qū)的認可，比如我國曾經(jīng)對在我國生產(chǎn)經(jīng)營十年以上的生產(chǎn)性“三資企業(yè)”從獲利年度起，可以享受所得稅“兩免三減半”的政策，對生產(chǎn)經(jīng)營時間更長的一些國家鼓勵性行業(yè)的“三資企業(yè)”，享受所得稅減免的優(yōu)惠時間還可以延長等。

（3）避稅區(qū)域明確。在一般的情況下，無論是避稅國還是國際避稅區(qū)，都有一個明確的范圍，有的是一個國家或地區(qū)的全部，比如某些島國或一些在政治上享有獨立地位和自治權(quán)力的地區(qū)，有的是其中一個或幾個島嶼，有的是一個港口城市、自由貿(mào)易區(qū)或出口加工區(qū)，在區(qū)域內(nèi)才實行低稅政策，我國在一些地區(qū)設立的保稅區(qū)如深圳的福田保稅區(qū)，上海的外高橋保稅區(qū)四周專門建立了隔離設施，使其成為一個獨立的小氣候，從而更加突出低稅區(qū)域的形象，使大量的資金和業(yè)務流向這些地方。

2.國際避稅地的類型

（1）典型的國際避稅地。這類避稅地稅收負擔很輕，地理條件獨特，各種保障措施完好，這里地理上全部屬于島嶼型，稅收上稅種少，稅收負擔低，有的完全免征直接稅，有的實行單一的來源地稅收管轄權(quán)，對境外收入不征稅，沒有財產(chǎn)稅，也沒有遺產(chǎn)稅和贈予稅。

在這些避稅港，有很多避稅案例。媒體曾經(jīng)介紹過的英國媒體大王魯珀特·默多克在英國的新聞投資公司，通過在世界各地設立近800家子公司，包括開曼群島、百慕大群島等一些有名的國際避稅地，并利用英國的稅收政策和利潤轉(zhuǎn)移策略，成功規(guī)避近14億英鎊即21億美元的利潤。也正因為如此，一些跨國投資者紛紛涌向國際避稅地。以百慕大群島為例，如1990年島上地方公司有1238家，而外國公司達4680家。美國許多跨國公司在該群島設有機構(gòu)，投資額在1992年已達220億美元，所以島上各種保險公司多達1000余家，年保險費收入約60億美元。

（2）普通避稅地。這些地方的政策條件介于前者所說的典型的避稅地與非避稅地之間，有一定的稅收負擔，但是不算太高，這樣的避稅地比較多，其中又可以分為兩種類型：一是只對境內(nèi)所得或財產(chǎn)征收較輕的稅收，而對來自境外的所得不征稅，這樣的避稅地有我國的香港、澳門地區(qū)，此外還有巴拿馬、哥斯達黎加、利比里亞等地。二是對境外所得和財產(chǎn)等只征少量的稅，同時對外國經(jīng)營者給予特殊的稅收優(yōu)惠，這類避稅地的國家有英國、瑞士、以色列、巴巴多斯、直布羅陀、巴林、塞浦路斯、牙買加、安提瓜島等。

（3）不完整的國際避稅地。這類避稅地有一個特點：總體上實行正常的稅收制度，但將國內(nèi)的某一個區(qū)域拿出來，單獨實行特殊的稅收優(yōu)惠政策，或者整個國家在某些特定的方面實行某些特殊的優(yōu)惠政策，這些國家有加拿大、菲律賓、荷蘭、盧森堡、希臘等地。

（4）協(xié)議避稅地。這一類國家和地區(qū)的稅收有一個特點：通過與有關(guān)國家簽訂雙邊協(xié)議，形成稅收協(xié)定網(wǎng)絡，對外資有較為優(yōu)惠的政策，從而形成“準避稅港”，成為國際控股、投資公司、中介性金融公司和信托公司建立的熱點地區(qū)。如荷蘭，目前已經(jīng)同澳大利亞、奧地利、丹麥、芬蘭、德國、法國、希臘、瑞士、匈牙利、印度、日本、韓國、盧森堡、馬來西亞、新西蘭、新加坡、南非、西班牙、泰國、英國、美國、俄羅斯等多個國家締結(jié)了全面稅收協(xié)定，對以上協(xié)定國均實施低稅率的預提稅，預提稅的稅率：通常股息為25％，對協(xié)定國降為5％、7.5％、10％、15％；利息和特許權(quán)使用費不征稅。其中還對丹麥、芬蘭、愛爾蘭、意大利、挪威、瑞典、英國、美國的股息預提稅限定稅率為零。此外，對匯出境外的公司利潤也可比照股息享受低稅或免稅優(yōu)惠。瑞士也是因稅收協(xié)定網(wǎng)絡相當發(fā)達，成為國際控股、中介性金融公司設立較多的國家之一。瑞士已同澳大利亞、比利時、法國、埃及等三十多個國家締結(jié)了全面稅收協(xié)定。

當然，利用國際避稅地策劃降低稅收負擔要講究謀略。因為現(xiàn)在許多國家及國際經(jīng)濟組織對國際避稅地已經(jīng)亮出了“黃牌警告”。2000年6月26日，經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）財政事務部公布了題為《確定和消除有害稅收活動進程》的報告，報告列舉了全球35個避稅港的名單。這35個國家或地區(qū)的名單是：安道爾、安圭拉島（英國的海外領地）、安提瓜島和巴布達島、阿魯巴島（荷蘭領地）、巴哈馬、巴林島、巴巴多斯群島、伯利茲、英屬維爾京群島、庫克群島（新西蘭屬地）、多米尼加、直布羅陀（英國的海外領地）、格林納達、曼島（英國的海外領地）、澤西（英國的海外領地）、利比里亞、列支敦士登公國、馬爾代夫共和國、馬紹爾共和國、摩納哥公國、蒙特塞拉特（英國的海外領地）、瑙魯共和國、荷屬安的列斯群島、紐埃島（新西蘭屬地）、巴拿馬、薩摩亞群島、塞舌爾共和國、圣盧西亞、圣克里斯多福和尼維斯聯(lián)邦、圣文森特和格林納丁斯、湯加、特克斯和凱科斯（英國的海外領地）、美屬維爾京群島、瓦努阿圖共和國。在OECD公布避稅港報告前，百慕大、開曼群島、塞浦路斯、馬耳他、毛里求斯、圣馬力諾等6個國家和地區(qū)就提前做出承諾，愿意在2005年底之前消除有害稅收活動，承諾采用國際稅收通行的透明標準，進行情報交換，實行公平的稅收競爭。OECD對這些國家的承諾表示歡迎，沒有將它們列入避稅港名單。由此可見，我們要隨時關(guān)注國際避稅港的發(fā)展情況和其他動態(tài)，以免策劃失誤。

（5）國際避稅地的分布。

當今，引人注目的避稅地主要分布在下述幾個區(qū)域。

加勒比海地區(qū)：巴哈馬、百慕大、開曼群島等。

地中海地區(qū)：直布羅陀、塞浦路斯等。

歐洲地區(qū)：荷蘭、瑞士、列支敦士登、安道爾、盧森堡、摩納哥等。

太平洋地區(qū)：瑙魯共和國、瓦努阿圖等。

不過所謂避稅地也是在不斷變化的，隨著政治經(jīng)濟情況的變化，各國的稅收政策也會做出相應的調(diào)整，可能因此而形成新的避稅地。投資人如果想利用避稅地做稅收策劃，就需要隨時了解各地的政策變化，相應地進行稅收策劃。