招待費用限額多　增加基數困惑除

業務招待費是商業活動中為了經營業務的需要而支付的應酬費用。長期以來，企業濫用業務招待費的情況時有發生，不僅擴大支出，而且常常由于處理不當，多繳了不必要的所得稅費用。本文主要從業務招待費的列支范圍、扣除基數和扣除比例等角度，對企業的業務招待費節稅的措施展開分析。

企業案例：

長力機電科技有限公司是一家生產并銷售高端機電設備的科技型企業，2018年度實現銷售收入23900萬元，發生招待費用合計408萬元。

在年底進行企業所得稅匯算清繳的時候，確認該企業只能在稅前列支招待費用119.5萬元，另外還有288.5萬元不能在稅前列支。

該企業的管理層希望來年在稅收策劃方面有所作為。于是請來了稅收咨詢專家。

業務分析：

咨詢專家首先跟公司的有關人員一起學習了相關政策。稅法規定企業發生的與生產經營有關的業務招待費支出，按照發生額的60％扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。那企業如何達到既能充分使用業務招待費的限額，又可以最大可能的減少納稅調整事項呢？

咨詢專家從理論的角度對相關業務進行了分析。如果假設長力機電科技有限公司2019年銷售（營業）收入為X，2019年業務招待費為Y，則2019年允許稅前扣除的業務招待費：Y×60％≤X×5‰，只有在Y×60％=X×5‰的情況下，即Y=X×8.3‰，業務招待費在銷售（營業）收入的8.3‰這個臨界點時，企業才可能充分利用好上述政策。所以，需要先估算當期的銷售（營業）收入，從而測算出合適的業務招待費預算值。

當企業的實際業務招待費大于銷售（營業）收入的8.3‰時，60％的扣除限額不能完全使用，超過銷售（營業）收入的5‰的部分需要全部計稅處理，即每支付1元業務招待費，需要付出125％的代價；當企業的實際業務招待費小于銷售（營業）收入的8.3‰時，60％的限額可以充分利用，只需要就40％部分計稅處理，即每支付1元業務招待費，需要付出110％的代價。

策劃思路：

業務招待費是以銷售（營業）收入作為扣除基數，企業可通過下設獨立核算的分支機構的方式來提高費用限額的扣除基數。

咨詢專家對該企業的生產情況進行了具體考察，發現該企業的軟件產品的生產可以劃分為三個環節：機電產品關鍵零部件的制造、設備的組裝和產品銷售，因此，建議將企業根據生產流程劃分為三個企業。

將零部件的制造車間、設備的組裝車間和銷售部門分別設立成獨立核算的制造公司和銷售公司，通過將產品銷售給銷售公司，再由銷售公司實現對外銷售，費用限額扣除的基數可提高。

操作點評：

設立獨立核算分支機構可直接起到節稅作用，但也會給企業帶來額外的管理成本，并可能影響企業的整體戰略布局。因此是否要設立這樣的分支機構，需要將節稅利益和企業的長遠效益結合起來綜合決策。

業務招待費稅收策劃的重要條件是把握真實性與合理性。業務招待費是一項比較敏感的支出，被稱為各國公司稅法中濫用扣除最嚴重的領域。作為企業，想讓自己的業務招待費被稅務機關認可并順利地在稅前扣除，首先必須保證業務招待費支出的真實性，即以充分、有效的資料和證據來證明這部分支出是真實的支出。而所謂的合理，就是企業列支的業務招待費，必須是與經營活動直接相關并且是正常的和必要的，企業當期列支的業務招待費應與當期的業務成交量相吻合。

與稅務部門保持良好的溝通關系是企業開展納稅策劃工作的重要內容。根據稅法規定，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。那么在列支業務招待費時，是不是滿足實際發生、與取得收入有關、合理這三個標準，都需要主管稅務部門的認可。如果與稅務機關有著良好的關系，則企業在應付各種稅收檢查中將處于有利地位，并將納稅策劃風險降到最低。

其一，設立獨立核算分支機構。

業務招待費是以銷售（營業）收入作為扣除基數，企業可通過下設獨立核算的分支機構的方式來提高費用限額的扣除基數。例如，將銷售部門設立成一個獨立核算的銷售公司，通過將產品銷售給銷售公司，再由銷售公司實現對外銷售，可以直接帶來成倍的銷售收入，費用限額扣除的基數可獲得提高。設立獨立核算分支機構可直接起到節稅作用，但也會給企業帶來額外的管理成本，并可能影響企業的整體戰略布局。因而是否要設立這樣的分支機構，需要將節稅利益和企業的長遠效益結合起來綜合決策。

其二，合理運用扣除比例。

《企業所得稅法實施條例》第四十三條規定：企業發生的與生產經營有關的業務招待費支出，按照發生額的60％扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。也就是說，在這里采用的是兩頭卡的方式。為什么要這樣設計呢？筆者認為，對于業務招待費的發生額只允許列支60％，是為了區分業務招待費中的商業招待和個人消費，所以人為地設計一個統一的比例，將業務招待費中的個人消費部分去除；限制為最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰，是用來防止有些企業為了不調增40％的業務招待費，就采用多找餐費發票，甚至找假發票充當業務招待費，造成業務招待費虛高的情況。

如何達到既能充分使用業務招待費的限額，又可以最大可能地減少納稅調整事項呢？我們不妨設個方程式看看。設某企業當期銷售（營業）收入為X，當期列支業務招待費為Y，那么按照規定當期允許稅前扣除的業務招待費金額為60％Y，同時要滿足≤5‰ X的條件，由此可以推算出，在60％Y=5‰ X這個點上，可以同時滿足企業既能夠充分使用業務招待費的限額又可以最大可能地減少納稅調整事項的要求。對上述等式變形后可以得出8.3‰ X=Y，即在當期列支的業務招待費等于銷售（營業）收入的8.3‰這個臨界點上時，企業就可能充分利用好上述政策。有了這個數據，企業在預算業務招待費時可以先估算當期的銷售（營業）收入，然后按8.3‰的這個比例就可以大致測算出合適的業務招待費預算值了。

其三，合理分流業務招待費。

在實務中，業務招待費支出的動機只是通過必要的招待活動，達到維護企業形象、促進銷售的目的，業務宣傳費也具有與此類似的動機。按照稅法規定，業務宣傳費的扣除限額為銷售（營業）收入的15％，是業務招待費的30倍，具有更大的限額空間。企業可以考慮將原有在業務招待費的開支，分流到業務宣傳費中來，從而達到節稅的目的。

其四，準確核定扣除基數。

國家稅務總局關于《企業所得稅執行中若干稅務處理問題的通知》（國稅函〔2009〕202號）明確，企業在計算業務招待費、廣告費和業務宣傳費等費用的扣除限額時，其銷售（營業）收入額應包括《實施條例》第二十五條規定的視同銷售（營業）收入額。銷售（營業）收入包括主營業務收入、其他業務收入以及視同銷售（營業）收入三大部分。國家稅務總局關于《企業處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）規定，企業將資產（自制或外購）用于市場推廣或銷售、交際應酬、職工獎勵或福利、對外捐贈、其他改變資產所有權屬的用途等移送他人的情形，應按規定視同銷售確認為收入。上述的視同銷售行為，應及時調增當期銷售收入，以擴大當期銷售（營業）收入額凈額，從而提高業務招待費扣除比例。業務招待費的扣除基數為銷售（營業）收入。

如何確定業務招待費的扣除基數，即銷售（營業）收入的金額？稅法中的銷售（營業）收入與會計中確認的營業收入存在顯著的差異，主要表現在對視同銷售收入的確認上。根據《企業所得稅法實施條例》規定，企業發生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務。這些項目在會計核算中大多不以收入的面目存在，更多地體現在費用支付項目中。比如，用于市場推廣或銷售的資產，一般計入銷售費用；用于對外捐贈的資產，計入營業外支出；用于職工獎勵或福利的資產，計入應付職工薪酬等。將這些項目按視同銷售收入，申報時加入銷售（營業）收入，由于可以抵扣相應的成本，因而不會增加應納稅所得額，卻有效地增加了業務招待費的計提基數。

值得注意的是，銷售（營業）收入作為招待費用的扣除基數，僅為納稅人的申報數，而不包括稅務機關查增的收入。因此，企業瞞報或漏報的收入也需要填入納稅調整增加額，增加本期應納稅所得，但并不擴大費用的扣除基數。因此，企業應如實申報視同銷售收入，避免瞞報漏報帶來的納稅風險，準確核定業務招待費的扣除基數。

其五，設置支出明細科目。

在管理費用科目下設置業務招待費和業務宣傳費明細科目，用于核算平時發生的業務招待費和業務宣傳費，以防年終申報或在稅務機關檢查時對近似項目產生不必要的爭議。隨時將業務招待費和業務宣傳費明細科目核算的費用數額與已實現的銷售（營業）收入凈額（總額）比較，發現其中某一項費用超支時，及時用兩者近似項目進行調整。