增設公司謀空間　廣告費用細盤算

在一般人看來，申辦一家新企業是因為有了新的投資機會，或者整合到了新資源。但是，有的時候申辦新企業是另外的考量，比如有的是為了增加產值，有的卻是為了增加費用的計算基數……

企業案例：

朝陽副食品有限公司地處江南某市，是一家新辦企業，主要生產兒童食品，企業所得稅稅率25％。為了擴大公司的影響，建立公司品牌，公司領導決定在經營初期加大廣告宣傳。2021年初，公司推出一款新產品，預計年銷售收入10000萬元（假若本地銷售2000萬元以上上海市區銷售8000萬元），需要廣告費支出2000萬元。在這樣的情況下，該公司應當如何策劃和安排廣告費用的支出？

涉稅策劃：

由于企業發生的廣告費用可能絕對數額或相對數都較大，特別是在企業創立初期，或者新產品開拓市場初期和產品市場占有率出現下降趨勢時，可能需要加大廣告宣傳支出。但在市場占有率相對穩定后廣告費用占銷售收入的比重會相對固定甚至出現下降趨勢。

對于廣告費用支出的具體安排，除了應當考慮企業的承受能力以外，還需要考慮稅收問題。

咨詢專家到該公司進行了調研，發現如下問題：其一，該公司本年度做促銷的產品不在《財政部國家稅務總局關于廣告費和業務宣傳費支出稅前扣除政策的通知》（財稅2020年第43號）規定的化妝品制造或銷售、醫藥制造和飲料制造的范圍內，因此，其廣告費扣除率適用15％。其二，當期廣告費用支出水平較高，在當年不能全額扣除。

如何解決有關問題呢？根據朝陽副食品有限公司的生產和經營情況，咨詢專家提出了如下解決方案：成立銷售子公司，這樣同一種產品在生產企業和銷售公司之間做兩次銷售，銷售額增大一倍，從而廣告費列支標準隨之加大，但需付出設立銷售公司的相關費用。

策劃分析：

咨詢專家的策劃建議是否可行？我們可以將其建議與該公司原來的做法進行比較分析。策劃前，該公司準備在原來公司架構的基礎上操作；而現在咨詢專家建議設立新公司統籌。

方案一：產品銷售統一在本公司核算，需要在當地電視臺、上海市區電視臺分別投入廣告費800萬元、1200萬元。

朝陽副食品有限公司的廣告費用允許在稅前扣除的限額：

10000×15％=1500（萬元）

目前廣告費用超限額的金額為：

2000-10000×15％=500（萬元）

盡管500萬元廣告費可以無限期得到扣除，但畢竟提前繳納所得稅125萬元（500×25％）

方案二：鑒于產品主要市場在南方，可在上海市設立獨立核算的銷售公司，銷售公司設立以后，與朝陽副食品有限公司企業聯合起來做廣告宣傳。成立公司估算需要支付場地、人員工資等相關費用30萬元，向當地電視臺、上海市區電視臺分別支付廣告費800萬元、1200萬元，其中：上海市區銷售公司銷售額8000萬元，朝陽副食品有限公司向上海市區銷售公司按照出廠價7000萬元做銷售，朝陽副食品有限公司當地銷售額2000萬元。

若上海市區銷售公司銷售收入仍為8000萬元，這樣朝陽副食品有限公司向上海市區銷售公司移送產品可按照出廠價做銷售，此產品的出廠價為7000萬元，朝陽副食品有限公司準予扣除的廣告費限額為：

（2000+7000）×15％=1350（萬元）

上海市區銷售公司準予扣除的廣告費限額為：

8000×15％=1200（萬元）

這樣準予稅前扣除的廣告費限額為2550萬元（1350萬元+1200萬元），實際支出2000萬元的廣告費可由兩公司分擔，分別在朝陽副食品有限公司和銷售公司的銷售限額內列支，且均不被納稅調整。

策劃結論：

由于上海市區銷售公司對外銷售的價格不變，整體增值額不變，也不會加重總體的增值稅負擔；對兩公司來說，方案二比方案一當年增加凈利95萬元（125萬元-30萬元）。

策劃點評：

目前在廣告費和業務宣傳費用的稅前列支方面的相關規定主要有以下幾個方面：

其一，《企業所得稅法實施條例》第四十四條規定：企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入15％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

其二，財稅2020年第43號文件規定，對化妝品制造、醫藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業發生的廣告費和業務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業）收入30％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

其三，煙草企業的煙草廣告費和業務宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時扣除。

此外，《企業所得稅法實施條例》第五十四條規定：企業所得稅法第十條第（六）項所稱不允許企業所得稅前扣除的贊助支出，是指企業發生的與生產經營活動無關的各種非廣告性質支出。

財稅2020年第43號文件的相關規定對于擴大內需，提升消費是一個利好。但是應當看到，得到該文件“關照”的企業畢竟只是少數。有些人可能會說，反正稅法規定“超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除”不是一樣嗎？但是，了解市場的人都知道，市場是變化的，同樣一個企業，今年盈利水平很高，但是，明年就很難說了。所以，盡量不要將有關費用放在下一年度去處理。

那么，對于其他消費產品的生產和經營企業而言，就需要改變宣傳策略，創新廣告宣傳樣式，如：通過雇員到消費者相對集中的場所進行宣傳等，或改變單一產品，實行多元化經營，擴大品種同時生產飲料等，推出統一品牌戰略，用飲料產品宣傳，在品牌飲料宣傳中，從側面受益，這樣以點帶面來達到宣傳效果。

例如，某白酒生產企業，年初計劃推出新產品，經本廠企劃部提出兩個宣傳方案，預計銷售額4000萬元。

如果以傳統的手段，通過新聞媒體作廣告，年需廣告費支出1300萬元；如果換一個思路，派出500名雇員，身穿特制服裝，服裝上印制本廠商標和本廠廠名以及宣傳口號，到需要宣傳的地區的各大酒店和商場，在酒店和商場進行促銷12個月。此方案服裝制作費需支出100萬元，500名雇員每月支付工資2000元，兩項合計支出100+500×2000×12=1300（萬元）。

這兩個操作思路，對于該白酒生產企業而言哪個更討巧呢？在這里我們可以做一個簡要分析。

對于傳統思路，因白酒企業廣告費稅前扣除為15％，扣除限額600萬元（4000萬元×15％），需納稅調整700萬元（1300萬元-600萬元），負擔所得稅175萬元（700萬元×25％）。

在新思路中特制的服裝制作費為業務宣傳費，不超限額準予扣除；該項雇員工資按稅法規定可全額扣除，因《企業所得稅法實施條例》第三十四條規定，企業發生的合理的工資、薪金支出，準予全額扣除。因此相對于傳統的思路而言，新思路不需納稅調整。