業務流程再調整　企業節稅又增效

企業經營到一定的規模，往往都會形成自身的經營機制和業務模式。如果作為外界因素的稅收政策發生了變化，那么，有關企業的經營機制和模式是否還能適應相應的變化？

企業案例：

金港腸衣制品公司（以下簡稱腸衣公司）是一家2019年10月底新辦的規模較大的生物制品專業生產企業，經營業了兩月，取得了較好的經濟效益。這個結果使投資人的信心大增，準備在新的一年里大干一場。

公司的銷售部對下一年度的經營情況進行了預測。經過綜合分析，預計2020年可以實現銷售36000萬元。腸衣公司的銷售總監對該公司的生產經營流程進行了銷售策劃，形成一套完整的業務流程，具體操作過程是：從全國各地生物收購站采購新鮮豬小腸，其收購額為27100萬元，集中到生產基地進行加工制作成腸衣制品。其產品主要銷售給國內各大醫藥公司，然后由醫藥公司再銷售給醫院。

這個方案于2020年1月10日得到了董事會的一致通過。

問題提出：

但是，1月20日財務部負責人給董事長送來了一份財務測算報告：2020年度的經營成果為微利。為什么經營毛利率近20％的產品不賺錢呢？財務分析報告指出，其原因主要是增值稅的稅收負擔較高。

腸衣公司的當家人、董事長李生華通過對同行業的稅收負擔情況比較，感覺本企業的稅收負擔確實要比其他企業高出許多。

稅收負擔比較高的原因在哪里呢？這是困惑該企業的一個難題。于是，董事會決定請稅務策劃專家。普譽財稅策劃工作室的稅務專家鄧明對該企業的經營情況進行解剖和分析。

政策分析：

其一，《財政部國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）第二條第（三）項明確，一般納稅人銷售自產的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6％征收率計算繳納增值稅：

1.縣級及縣級以下小型水力發電單位生產的電力。小型水力發電單位，指各類投資主體建設的裝機容量為5萬千瓦以下（含5萬千瓦）的小型水力發電單位。

2.建筑用和生產建筑材料所用的砂、土、石料。

3.以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續生產的磚、瓦、石灰（不含黏土實心磚、瓦）。

4.用微生物、微生物代謝產物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。

5.自來水。

6.商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產的水泥混凝土）。

一般納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36個月內不得變更。

其二，《國家稅務總局關于藥品經營企業銷售生物制品有關增值稅問題的公告》（國家稅務總局2012年第20號公告）規定，屬于增值稅一般納稅人的藥品經營企業銷售生物制品，可以選擇簡易辦法按照生物制品銷售額和3％的征收率計算繳納增值稅。

選擇簡易辦法計算繳納增值稅的，36個月內不得變更計稅方法。其中，藥品經營企業，指取得（食品）藥品監督管理部門頒發的《藥品經營許可證》，獲準從事生物制品經營的藥品批發企業和藥品零售企業。

其三，《財政部國家稅務總局關于簡并增值稅征收率政策的通知》（財稅〔2014〕57號）第二條明確，財稅〔2009〕9號文件第二條第（三）項和第三條“依照6％征收率”調整為“依照3％征收率”。

也就是說，自2014年7月1日起從事生物制品生產和經營的企業，都可以按照3％征收率計稅。

策劃思路：

稅務咨詢專家對腸衣公司的經營流程進行了綜合分析，發現該公司的業務模式和操作流程可以有三個，從而對應三個納稅方案。

其一，從全國各地生物收購站采購新鮮豬小腸，其收購額為27100萬元，集中到生產基地進行加工制作成腸衣制品。其產品主要銷售給國內各大醫藥公司，然后由醫藥公司再銷售給醫院。

其二，減少流轉環節，讓腸衣公司將產品直接銷售給各醫院。即通過策劃和協調，減少貨物的流通環節，繞過政策障礙，從而實現節稅之目的。

其三，設立農產品收購站，規范收購行為，增加企業的增值稅進項稅額的抵扣。

策劃分析：

起初董事會認為，公司的生產流程剛剛建立起來，如果新的操作方案對公司利益影響不大就不要調整。確實，如果沒有拿出數據，怎么能夠讓大家相信呢？于是，咨詢專家就三種方案分別進行了具體測算。

1.方案一涉稅分析

在方案一條件下，由于腸衣公司從國內生物收購站采購的豬腸無法取得增值稅專用發票，因而原材料無法獲得增值稅進項稅額抵扣，企業可以列入抵扣的進項稅額，只有水費、電費及修理用配件等少量外購項目，可取得增值稅進項稅額250萬元。

現行運行機制條件下，腸衣公司與醫藥公司之間銷售額為3.6億元，醫藥公司與醫院之間的銷售額為3.96億元。

腸衣公司應納增值稅：

36000×13％-250=4430（萬元）

醫藥公司應納增值稅：

39600×13％-36000×13％=468（萬元）

因為醫藥公司一般都是增值稅一般納稅人，要求腸衣公司銷售產品均需開具13％的增值稅專用發票。腸衣公司為了生產經營的需要，只能按照醫藥公司的要求開具增值稅專用發票。經測算，2020年企業應繳納增值稅4430萬元，腸衣公司的增值稅稅收負擔高達11.19％。

2.方案二涉稅分析

采取減少流轉環節的辦法就是通過協調，腸衣公司將產品直接銷售給各醫院，公司按程序申請改按3％的簡易征稅辦法，不僅使腸衣公司增值稅稅負大幅度下降，而且使醫藥公司由原來按進銷（均不含稅）差價的13％繳納增值稅改為按進銷（含稅價）差價的3％繳納增值稅。

在新的運行機制下，腸衣公司繞過醫藥公司，直接將發票開具給醫院，即腸衣公司根據醫藥公司提供的醫院名單及價格開具普通發票給醫院，腸衣公司仍根據約定的給醫藥公司的售價結算，對于開給醫院的價格超過結算價的部分，全部支付給醫藥公司。

根據現行稅法規定，醫藥公司取得的代銷傭金應按“現代服務業”稅目繳納6％的增值稅。

腸衣公司應納增值稅：

39600×（1+13％）÷（1+3％）×3％=1303.34（萬元）

腸衣公司應支付給醫藥公司傭金額：

39600×（1+13％）-36000×（1+13％）=4068（萬元）

腸衣公司賬務處理如下。

借：營業費用——傭金　　4068萬元

　　貸：銀行存款　　4068萬元

醫藥公司賬務處理如下。

借：銀行存款　　4068萬元

　　貸：其他業務收入——傭金收入　　4068萬元

醫藥公司應納增值稅：

4068÷（1+6％）×6％=230.26（萬元）

3.方案三涉稅分析

在各地設立豬腸收購站，規范其收購行為，在當地稅務機關申請領取農副產品收購憑證收購農副產品。收購站將收購的豬腸再銷售給腸衣公司。在這個運行機制條件下，主要涉及腸衣公司與各地豬腸收購站兩個方面。如果工作到位，腸衣公司的增值稅進項稅額可以大大增加。

腸衣公司可以取得增值稅進項稅額為：

27100×10％=2710（萬元）

腸衣公司應納增值稅：

36000×13％-2710-250=1720（萬元）

4.綜合比較分析

在方案一條件下，作為腸衣公司應納增值稅4430萬元，醫藥公司則應納增值稅468萬元。

而在方案二條件下，腸衣公司應納增值稅1303.34萬元，醫藥公司則應納增值稅230.26萬元。跟方案一比較，實施方案二之后，腸衣公司節省增值稅：

4430-1303.34=3126.66（萬元）

醫藥公司節稅額：

468-230.26=401.4（萬元）

兩公司合計節約稅收：

2126.66+401.40=2528.06（萬元）

在方案三條件下，作為腸衣公司應納增值稅1720萬元，醫藥公司則應納增值稅468萬元。跟方案一比較醫藥公司節稅額：237.74（468-230.26），兩公司合計節稅：3364.41（3126.67+237.74），方案三使腸衣公司節約稅收2710萬元（4430-1720）。

策劃結論：

經過稅務咨詢專家的計算和分析，公司董事會認為，咨詢專家提供的兩個方案都能為公司帶來較大的經濟利益，特別是方案二，不僅能為公司帶來很大的經濟利益，對公司長遠的發展也有促進作用。于是腸衣公司董事會決定，采納第二個方案。

策劃點評：

我國的稅法對不同的行業制定了不同的稅收政策。我國是一個農業大國，發展農業生產，鼓勵對農產品進行深度加工是我國的產業導向，所以我國的稅收法規對農業生產給予較大的優惠和鼓勵。對于利用新鮮豬腸制造生物產品，涉及兩個稅收優惠政策，具體的利用哪個優惠政策，對于具體的企業、產品和運行操作方法不同，其中得到的實惠也不一樣。作為企業的決策者要有充分利用稅收優惠政策的意識，在可能的情況下，利用專家工作，對本企業的生產經營情況做一個綜合性的分析，從而有的放矢地開展有針對性的活動，就可以獲得最大的收益。

當然，在具體的策劃過程中應該注意，其實以上的兩個策劃方案各有千秋。對于方案二的操作思路，公司應征得醫藥公司的接受和理解，如果需要，可以與醫藥公司簽訂協議，協議中明確腸衣公司必須信守商業道德，不得私下與醫藥公司提供的客戶進行交易，否則腸衣公司應承擔違約責任，從而維護正常的運行秩序，維護相關利益主體的原有利益。本方案的操作難點在于與有關單位的具體協調，如果得不到相關單位的配合和支持，這個方案是難以落實的。

對于方案三的操作思路，其操作難點是要在各地設立符合當地稅務機關要求的收購機構，并且要對各個收購站進行規范化建設。對此，腸衣公司要花費一定的時間和精力，同時也會發生費用，并且這種費用的數量還比較大。如果單從稅收的角度來分析，可能方案二要比方案三多節約稅收800多萬元，但是，實際操作下來，所節約的稅收就不一定比方案三優越。

策劃難點：

對于法治經濟而言，稅收是可以策劃的。從我國目前的情況來看，企業家階層正在形成，但是還很不成熟。技術型企業家較多，而戰略型企業家較少。現在的技術型企業家多數是以自己的智慧起家，所以他們比較自信，不懂運用外腦發展生產，增加盈利。所以許多企業存在大量的稅收策劃潛力，當然，也是發展稅收策劃業務的難點所在。

本案是一個系統性稅收策劃問題。對于一個大型制造企業來講，其機構的設置、生產和經營業務流程的安排，對企業的生產經營管理影響較大，這是多數企業家都意識到的，而這些因素對稅收的影響卻是他們沒有意識到的。這是本案例所提示的問題之一。