產(chǎn)品屬于上下游　協(xié)同操作利增厚

在企業(yè)的日常生產(chǎn)和經(jīng)營活動中，往往會發(fā)生這樣的現(xiàn)象：對生產(chǎn)協(xié)作關(guān)系做一個調(diào)整、對協(xié)作雙方的利益組合做一些調(diào)整，以及生產(chǎn)流程中的工藝或者添加劑做一些調(diào)整，就可能引起稅收利益上的變化。

實務(wù)案例：

永昌實業(yè)總公司由長虹公司、長達公司兩個公司組成，兩個公司處于一個生產(chǎn)鏈上，進行連續(xù)加工，長虹公司生產(chǎn)的甲產(chǎn)品為長達公司生產(chǎn)乙產(chǎn)品提供原料。長虹公司每提供一噸產(chǎn)品，長達公司就可以生產(chǎn)一噸產(chǎn)成品。

長虹公司產(chǎn)品適用稅率為30％，長達公司產(chǎn)品適用稅率為5％；長虹公司產(chǎn)品銷售價格100萬元/噸，長達公司產(chǎn)品銷售價格為120萬元/噸。由于兩公司承包給了兩個外地人進行經(jīng)營和管理，大家按照目標(biāo)管理的思路進行分析核算和運作。由于產(chǎn)品擁有較好的市場占有率，2018年公司取得了較好的經(jīng)濟效益。

2018年底永昌實業(yè)總公司的董事長李斌參加了一個稅收策劃講座，在會上，李斌了解到“稅收策劃”的新理念，就聯(lián)想到本企業(yè)目前的經(jīng)營情況：為什么不請稅務(wù)專家來企業(yè)看一看呢？他想。

于是，回到企業(yè)后，他就聘請上海普譽財務(wù)咨詢有限公司的專家到企業(yè)做客。小方和老王應(yīng)邀到該企業(yè)做客，當(dāng)他們在閑聊中得知該企業(yè)2019年長達公司已經(jīng)獲得10000噸的銷售合同之后，就發(fā)現(xiàn)了商機：永昌實業(yè)總公司應(yīng)該怎樣安排生產(chǎn)和銷售？

策劃測算：

如果按照現(xiàn)行計劃安排生產(chǎn)和銷售，公司每噸產(chǎn)品的應(yīng)納消費稅計算如下。

長虹公司銷售每噸產(chǎn)品應(yīng)繳納消費稅：

100×30％=30（萬元）

長達公司銷售每噸產(chǎn)品應(yīng)繳納消費稅：

120×5％=6（萬元）

假設(shè)企業(yè)2019年就以該合同安排生產(chǎn)，兩個公司合計每噸產(chǎn)品應(yīng)繳納消費稅36萬元，則2019年永昌實業(yè)總公司應(yīng)該繳納消費稅合計360000萬元。

策劃分析：

永昌實業(yè)總公司所從事的業(yè)務(wù)是否存在稅收策劃的可能性？上海普譽財務(wù)咨詢有限公司的咨詢專家從產(chǎn)品的稅收成本的角度來分析，指出本業(yè)務(wù)具有三個特點。

一是由于兩種產(chǎn)品所適用的消費稅率不同，而且相差比較大，這是人們進行稅收策劃的動力因素；二是從產(chǎn)品的自身屬性來講，兩種產(chǎn)品正好屬于上下游，有生產(chǎn)上的連續(xù)性，這是產(chǎn)品本身所提供技術(shù)方面的策劃條件；三是從兩個公司的關(guān)系上來分析，它們同屬于一個母公司，是一個利益共同體，這是組織機構(gòu)條件，經(jīng)過市場調(diào)查，了解到甲產(chǎn)品的銷售價格在79萬元到110萬元之間。

于是公司的財務(wù)顧問，上海普譽財務(wù)咨詢有限公司的稅務(wù)專家小方和老王就提出了如下策劃意見。

將長虹公司的產(chǎn)品降低定價。當(dāng)銷售價格定為80萬元/噸賣給長達公司時，我們假設(shè)永昌實業(yè)總公司對外銷售的價格不變，這樣，長虹公司銷售每噸產(chǎn)品應(yīng)繳納的消費稅為：

80×30％=24（萬元）

長達公司銷售每噸產(chǎn)品應(yīng)繳納的消費稅為：

120×5％=6（萬元）

總公司的應(yīng)納稅額為：

24+6=30（萬元）

策劃結(jié)論：

也就是說，兩個公司合計應(yīng)繳納消費稅30萬元，則2019年永昌實業(yè)總公司應(yīng)該繳納消費稅合計300000萬元。通過策劃，該公司可以節(jié)省消費稅60000萬元。

長虹公司通過降低利潤、消費稅，從而降低長達公司的購料成本，形成了長達公司的利潤，從永昌實業(yè)總公司公司這個企業(yè)的總體來說，其利潤不受任何影響，卻通過改變定價，減輕了消費稅的總體稅負(fù)，形成了更多的利潤。

策劃點評：

這是一則根據(jù)引用資料改寫出來的案例。稅收策劃的目的是通過稅收的具體運作實現(xiàn)股東利益的最大化，所以進行稅收策劃的基礎(chǔ)是對稅收法律法規(guī)的會計核算原理及方法有一個全面的熟悉和理解。事實上，要對稅收策劃進行深層次的操作，掌握了稅收、會計和財務(wù)知識還不夠，在很多情況下，稅收策劃還涉及企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營和管理流程的很多環(huán)節(jié)，有時甚至還要求操作者對部分生產(chǎn)工藝流程和技術(shù)上有相當(dāng)?shù)脑煸劜拍苓M行策劃，這里就有一個實例可以說明這個問題。

南興化工公司主要生產(chǎn)經(jīng)營醋酸酯，2018年，產(chǎn)品銷售收入8億元，實現(xiàn)利潤3000萬元，繳納各項稅金7500萬元，其中消費稅1500余萬元。

該公司的生產(chǎn)流程為：以糧食為原材料，生產(chǎn)酒精（一般發(fā)酵中，僅含10％的乙醇，經(jīng)蒸餾后可得到95.6％的酒精）；將酒精進一步發(fā)酵，制取醋酸；乙酸與乙醇發(fā)生酯化反應(yīng)，生成乙酸乙酯（醋酸酯）。

雖然該公司的最終產(chǎn)品醋酸酯不是稅法規(guī)定的應(yīng)稅消費品，但生產(chǎn)醋酸酯動用了自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品酒精，領(lǐng)用酒精需繳納消費稅。根據(jù)《消費稅暫行條例》及其《實施細(xì)則》的有關(guān)規(guī)定，納稅人將自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品的，應(yīng)視同銷售，按規(guī)定計算繳納消費稅。視同銷售業(yè)務(wù)應(yīng)按同期同類產(chǎn)品售價計算消費稅，若無同類產(chǎn)品售價的，應(yīng)按組成計稅價格計算。

2018年，該公司領(lǐng)用的自產(chǎn)酒精生產(chǎn)成本為2.8億元，應(yīng)納消費稅額=組成計稅價×消費稅率=成本×（1+成本利潤率）÷（1-消費稅率）×消費稅率=28000×（1+ 5％）÷（1-5％）×5％=1547.37（萬元）。

高額的消費稅能否免除？這個問題一直困擾著該公司財務(wù)總監(jiān)。近日，他向咨詢專家請教合法節(jié)稅的途徑。

咨詢專家到公司現(xiàn)場進行了調(diào)研和診斷，發(fā)現(xiàn)該公司之所以要繳納消費稅，是因為其中間產(chǎn)品是應(yīng)稅消費品酒精，如果通過改變生產(chǎn)流程，使中間產(chǎn)品不是酒精，這個問題就解決了。生產(chǎn)醋酸酯需要醋酸，而生產(chǎn)醋酸的方法很多，既可以通過糧食發(fā)酵的方法取得，也可以通過其他方法生產(chǎn)。根據(jù)這個思路，筆者查找了相關(guān)資料，發(fā)現(xiàn)制作醋酸有四個辦法。該公司采用的糧食發(fā)酵方法是人類最早使用的方法。這種方法生產(chǎn)成本高，國外大多數(shù)企業(yè)已不再采用。以下是其他三種方法。

一是用合成法制備工業(yè)醋酸。

二是用石油氣C2～C4鎦分直接氧化制乙酸。

三是用甲醇和一氧化碳在常壓下制取乙酸。

以上三種方法中間產(chǎn)品不是應(yīng)稅消費品，均無須繳納消費稅。經(jīng)調(diào)查，以上三種方法中，采取石油氣C2～C4鎦分直接氧化制乙酸不僅簡便易行，而且投資成本低。

不過，咨詢專家在調(diào)研的過程中發(fā)現(xiàn)，該公司如果現(xiàn)在改變生產(chǎn)流程將會造成大量設(shè)備閑置。因此，建議考慮在擴大再生產(chǎn)時采用新的生產(chǎn)方法。

操作難點：

消費稅是對特殊產(chǎn)品進行的特殊調(diào)節(jié)稅種，納稅人在特定的地域、生產(chǎn)特定的產(chǎn)品才需要繳納消費稅，如果生產(chǎn)者有辦法排除稅法所規(guī)定的調(diào)節(jié)對象，就可以免繳消費稅。該案例就給我們利用稅收法律法規(guī)以外的方法進行稅收策劃提供了一個較好的范例。

一般而言，永昌實業(yè)總公司通過長虹公司、長達公司實施的市場運作過程完全可以操作。因為從理論上講，某個產(chǎn)品的銷售價格如何，是完全由生產(chǎn)企業(yè)自己根據(jù)市場情況確定的。但是，在實務(wù)過程中，往往不是這么簡單。企業(yè)在具體策劃過程中，要受到“轉(zhuǎn)讓定價”“價格明顯偏低”以及“不以減少納稅為目的”的限制。