承包方案可選擇　操作得當降成本

納稅人對企事業單位的承包、承租經營方式是否變更營業執照，將直接決定納稅人稅收負擔的輕重。特別是在承包制企業的前提下，如果使用原企業營業執照，則需要繳納企業所得稅和個人所得稅；如果變更為個體營業執照，則只征一道個人所得稅。同樣的事項，可能適用不同的稅收制度。

實務案例：

某街道集體企業由于對市場需求把握不準，造成產品大量積壓、資金難以回籠，企業處于倒閉的邊緣。為了避免企業破產，該企業主管部門經研究，決定將企業對外租賃經營。通過競標，某公司退職的管理人員張先生承包經營該企業。

承包合同：

該企業主管部門將全部資產租賃給張先生經營，張先生每年上交租賃費10萬元。租期兩年，從2020年1月1日至2021年12月31日。租賃后，該企業主管部門不再為該企業提供管理方面的服務，其經營成果全部歸張先生個人所有。

策劃方案：

承包合同簽署下來之后，張先生考慮的另一個問題，就是在稅收上如何做到利益最大化？通過專家咨詢，普譽財稅策劃工作室的納稅策劃專家為他們提供的服務，他們認為，張先生在承包經營過程中可以采用兩個操作方案：一是張先生將原企業工商登記改變為個體商戶自己經營；二是張先生仍使用原企業營業執照，以企業的名義經營。那么，哪種方案對張先生更有利呢？

業務分析：

張先生的承包期限是兩年，下面我們以其中的一年為單位對這兩個方案進行具體分析（為了分析簡便，這里不考慮專項扣除、專項附加扣除以及依法確定的其他扣除）。

方案一：張先生將原企業工商登記改變為個體商戶。

個體戶在生產經營過程中以經營租賃方式租入固定資產的租賃費，可以據實扣除。若張先生2020年實現會計利潤為500000元（已扣除應上交的2020年1月—2020年12月租賃費100000元），張先生本人未拿工資，現行有關個人所得稅規定的業主費用扣除標準為每月5000元。則本年度應納稅所得額為：

本年度應納稅所得額為：

500000-5000×12=440000（元）

按全年所得計算的應納稅額為：

440000×30％-40500=91500（元）

張先生實際取得稅后利潤為：

440000-91500=348500（元）

這里，張先生支付的100000元租賃費允許在本年度扣除，但不得提取折舊。

方案二：張先生仍使用原企業營業執照，以企業的名義經營。

在這種情況下，原企業的固定資產仍屬該企業所有，按規定可以提取折舊，但上交的租賃費不得在企業所得稅前扣除，也不得把租賃費當作管理費用進行扣除。

需要說明的是，對承包、承租經營方式下企業上交的承包費能否在稅前扣除的問題，各地做法不一，有的省市規定可以按照權責發生制據實扣除。為比較稅負，這里采用不重復扣除辦法。

若本年折舊額為10000元，不考慮其他納稅調整因素，該企業2020年實現的會計利潤應為：

500000-10000=490000（元）

應納稅所得額為：

490000+100000（承包費）=590000（元）

應納企業所得稅為：

590000×25％×20％=29500（元）

10萬元承包費用繳納企業所得稅0.5萬元后，剩下的9.5萬元應歸企業所有，因此，應當從張先生的收入中減除。

張先生實際取得承包、承租收入：

590000-29500-95000=465500（元）

應納個人所得稅：

（465500-5000×12）×25％-31920=69455（元）

張先生實際取得稅后利潤為：

465500-69455=396045（元）

通過比較，第二種方案比第一種方案多獲利47545元（396045-348500）。

策劃點評：

需要指出的是，在實際操作中，稅務部門判斷承包、承租人對企業經營成果是否擁有所有權，一般是按照對經營成果的分配方式進行的。如果是定額上交，成果歸己，則屬于承包、承租所得；如果對經營成果按比例分配，或者承包、承租人按定額取得成果，其余成果上交，則屬于工資薪金所得。另外，還有一個企業折舊的數量多少的問題。

因此，納稅人可以根據預測的經營成果測算個人所得稅稅負，然后再確定具體的承包分配方式，以達到降低稅負的目的。