策劃技巧之八：稅制差異爭取利用

【妙計提要】

經(jīng)營思路巧設(shè)計，稅收策劃可得利；如遇一事兩政策，實(shí)務(wù)操作存差異。

【本計內(nèi)容】

稅制是國家以法律或法令形式確定的各種課稅辦法的總和，反映國家與納稅人之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，是國家財政制度的主要內(nèi)容。是國家以法律形式規(guī)定的各種稅收法令和征收管理辦法的總稱。稅收制度的內(nèi)容包括稅種的設(shè)計、各個稅種的具體內(nèi)容，如征稅對象、納稅人、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、違章處理。廣義的稅收制度還包括稅收管理制度和稅收征收管理制度。一個國家制定什么樣的稅收制度，是生產(chǎn)力發(fā)展水平、生產(chǎn)關(guān)系性質(zhì)、經(jīng)濟(jì)管理體制以及稅收應(yīng)發(fā)揮的作用決定的。

世界各國政府規(guī)定的稅收制度千差萬別，每個國家都運(yùn)用其政治權(quán)力在管轄的國境范圍內(nèi)對企業(yè)或個人取得的各種收益進(jìn)行課稅，所不同的是使用什么稅種、對哪些收益征稅、稅負(fù)高低如何。盡管各國稅法規(guī)定了不同的稅種，但所有稅種按課稅對象劃分，一般分為兩大類：一類是直接稅，即按收益額和財產(chǎn)額課征的稅種，主要包括所得稅、資產(chǎn)利得稅、財產(chǎn)稅；另一類是間接稅，即按流轉(zhuǎn)額課征的稅種，主要包括預(yù)扣稅、周轉(zhuǎn)稅、增值稅、過境稅、財富轉(zhuǎn)讓稅、消費(fèi)稅，等等。這里根據(jù)有關(guān)資料就主要稅種介紹如下。

其一，公司所得稅。

所得稅是政府對個人和公司收入征收的稅種。在國際上，所得稅是除關(guān)稅外各國應(yīng)用最為廣泛的稅種，有些國家所得稅是政府收入的主要來源。不同國家或地區(qū)公司所得稅稅率高低不等，在百慕大地區(qū)和其他一些避稅港，其稅率為0，美國的稅率為35％，加拿大為29.12％，德國為45％，意大利為36％，英國為33％，而日本則高達(dá)51.4％。近年來，不少國家所得稅稅率有所下降，擴(kuò)大本國企業(yè)在全球的競爭能力，給跨國公司創(chuàng)造更具吸引力的經(jīng)營環(huán)境。如特朗普稅改將美國的稅率從35％降到21％。根據(jù)畢馬威國際會計公司的一項(xiàng)調(diào)查，從1996年以來，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織和歐盟成員國的平均公司所得稅率分別從39％和37.6％下降到34.1％和34.09％。

其二，預(yù)扣稅。

預(yù)扣稅（withholding tax）是由東道國政府按支付給外國投資者的股利、利息、無形資產(chǎn)特許權(quán)使用費(fèi)等所計征的稅種。例如，購買某國公司債券的外國投資者，在該國預(yù)扣稅為15％的情況下，從其投資的利息報酬中只能得到85％，其余15％則由債券的發(fā)行公司扣取作為預(yù)扣稅繳納給該國政府。預(yù)扣稅的征收會減少外國投資者的投資報酬，從而影響了長期資本的國際流動，因此通常需要簽訂國與國之間的雙邊稅收協(xié)定加以協(xié)調(diào)。

其三，周轉(zhuǎn)稅。

周轉(zhuǎn)稅是按生產(chǎn)經(jīng)營過程中的某個或某幾個環(huán)節(jié)上的周轉(zhuǎn)總額計征的稅種，世界各國通常都計征周轉(zhuǎn)稅，但計征的環(huán)節(jié)各有不同。如在加拿大，周轉(zhuǎn)稅是在生產(chǎn)完成時計征；在英國，周轉(zhuǎn)稅是在批發(fā)商品時計征；在美國，則在商品零售時計征；在德國，所有商品流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)上都要征稅，正因?yàn)槿绱耍聡髽I(yè)往往建成一體化的組織機(jī)構(gòu)，盡可能減少周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)。

其四，增值稅。

增值稅是以生產(chǎn)經(jīng)營和銷售的各個階段的新增價值為對象征收的稅種，在歐洲各國，增值稅是一重要的稅種。增值稅的計算有兩種方法，即增加法和扣減法。不同國家的增值稅稅率各不相同，即使在同一個國家，也會因商品品種的不同而不同。與其他稅種相比，增值稅能在一定程度上解決同一行業(yè)的產(chǎn)品由于不同的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)、流通方式而造成的重復(fù)課稅，并且便于征收。所以，在歐洲各國普遍采用，美國也不斷有人建議征收增值稅。

其五，過境稅。

過境稅是對進(jìn)口商品以增值額為基礎(chǔ)所征收的稅種。征收過境稅的目的在于削弱進(jìn)口商品在價格上的競爭力。因此，對進(jìn)口商品所征收的過境稅，一般要參照本國類似商品所繳納的間接稅。

其六，轉(zhuǎn)讓稅。

轉(zhuǎn)讓稅是對納稅人之間的財富轉(zhuǎn)讓所征收的稅種，轉(zhuǎn)讓稅對企業(yè)決策有很大影響。在歐洲，由于轉(zhuǎn)讓稅較重，企業(yè)收購另一家公司時，往往只購買公司的部分股份而不是直接購買凈資產(chǎn)。

稅法是稅收制度的核心。在征稅過程中，國家依據(jù)稅法征稅，納稅人按照稅法納稅，因此，稅法是征納雙方共同遵守的準(zhǔn)則，是征稅的基本依據(jù)。在稅法中，不僅要規(guī)定對誰征稅，對什么東西征，征多少，而且還要規(guī)定征納的程序和征管的方法。雖然稅法涉及的內(nèi)容多，范圍廣，各個稅種的征收方法也不相同，但是，稅法都是由一些必不可少的要素所構(gòu)成的。這些要素包括：納稅人、征稅對象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、減稅免稅和違章處理等，其中納稅人、征稅對象和稅率是三個最重要的基本要素。

在不同的國家稅制存在差異，在同一個國家的不同時期其稅制也會存在差異，甚至在同一個時期同一個事項(xiàng)以不同的經(jīng)營方式和模式操作在稅收上也會出現(xiàn)不同的結(jié)果。這是因?yàn)橛行┒惙N中對于同一個經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，可能存在兩個或者兩個以上的稅收政策規(guī)定，而這些稅收政策可能存在差異。即使是同一個經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)征收的同一個稅種，也可能課以不同的稅率。針對稅收政策的不同規(guī)定，納稅人可以根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營的特點(diǎn)和具體情況，在分析適應(yīng)不同的稅收政策將對自身產(chǎn)生影響利弊的基礎(chǔ)上，做出具體的決策：改變經(jīng)營流程，改變操作機(jī)構(gòu)，或者選擇不同的操作主體，從而使自己的稅收利益處于最佳狀態(tài)。

【案例注釋】

通過稅制差異和政策差異策劃稅收，需要對相關(guān)稅制和政策進(jìn)行全面而系統(tǒng)的理解，從上述計策的內(nèi)容上看，讀者可能還是感覺難以理解。因此，這里我們結(jié)合實(shí)際案例對有關(guān)計策的操作原理做一個簡要分析和解釋。