設備運營有模式　納稅方法受約束

當下，有部分企業的老板認為，公司交多少稅就看公司的財務精不精，會不會做賬了。其言下之意：財務人員決定企業的稅收。其實，這是一個錯誤認識。

實務案例：

春江建筑服務有限公司成立于2016年5月，在成立初期就申請認定為一般納稅人，主要從事塔吊以及其他建筑設備的經營活動。目前，公司已經擁有大型塔吊400多臺，此外還有鋼模腳手架等建筑專用設備。有關設備都是通過融資租賃的方式采購的，其增值稅進項稅都可以按期抵扣。

2020年5月1日，該公司接到一筆塔吊經營業務，初步商定合作標的為含稅價1000萬元，其他合作項目也在溝通過程中，預計在未來的三個月中可以簽署價值1億元的合同。

對于塔吊經營業務應當如何納稅問題，目前網上爭議很多，這也讓許多企業人士產生疑惑，這個企業也不例外。于是，他們向咨詢專家求助。

政策分析：

咨詢專家到該公司進行現場調研后認為，該公司的建筑施工設備，從目前的經營模式來可能有三種，一是將設備直接出租給他人，由承租方操作和使用；二是建筑施工設備出租給他人并配備操作人員為其操作；三是使用建筑施工設備（如裝卸搬運工具）或者人力、畜力將貨物在運輸工具之間、裝卸現場之間或者運輸工具與裝卸現場之間進行裝卸和搬運的業務活動。

營改增以后，稅法對上述不同的經營模式做了不同的規定。

其一，《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第十五條第（三）款明確，提供有形動產租賃服務，稅率為17％。

其二，《財政部國家稅務總局關于明確金融房地產開發教育輔助服務等增值稅政策的通知》（財稅〔2016〕140號）第十六條明確，納稅人將建筑施工設備出租給他人使用并配備操作人員的，按照“建筑服務”繳納增值稅。

其三，《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業稅改征增值稅試點實施辦法》附：《銷售服務、無形資產、不動產注釋》第一條第（六）款第4項明確解釋：物流輔助服務，包括航空服務、港口碼頭服務、貨運客運場站服務、打撈救助服務、裝卸搬運服務、倉儲服務和收派服務。其中，裝卸搬運服務，指使用裝卸搬運工具或者人力、畜力將貨物在運輸工具之間、裝卸現場之間或者運輸工具與裝卸現場之間進行裝卸和搬運的業務活動。

綜上所述，對于建筑施工設備，從現行政策來看，可能按三種稅率繳稅納增值稅，即按有形動產出租17％計算繳納增值稅，按“建筑服務”11％計算繳納增值稅，按“現代服務”下“物流輔助服務”裝卸搬運適用6％計算繳納增值稅。可見，不同的經營方式納稅方法也不同，其稅收負擔相關很大。

其四，增值稅適用稅率三次調整。《財政部稅務總局關于簡并增值稅稅率有關政策的通知》（財稅〔2017〕37號）明確，自2017年7月1日起簡并增值稅稅率結構，取消13％的增值稅稅率。《財政部稅務總局關于調整增值稅稅率的通知》（財稅〔2018〕32號）明確自2018年5月1日起，納稅人發生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物，原適用17％和11％稅率的，稅率分別調整為16％、10％。《財政部稅務總局海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部稅務總局海關總署公告2019年第39號）自2019年4月1日起，增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）發生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物，原適用16％稅率的，稅率調整為13％；原適用10％稅率的，稅率調整為9％。

業務分析：

對于春江建筑服務有限公司來說，應當如何安排自己的納稅方案呢？我們不妨就以其一筆業務，按上述不同的服務模式結合相關政策做一個簡要分析（因為該企業的增值稅進項稅為10萬元，這里僅計算其銷售項稅額。為了便于分析，這里保留兩位小數）。

方案一：直接出租。企業將設備直接出租給他人，由承租方操作和使用，因此，應當按有形動產出租13％計算繳納增值稅銷項稅。

1000÷（1+13％）×13％=115.04（萬元）

方案二：提供建筑服務。企業將設備出租給建筑施工單位并配備操作人員為其操作，應當按“建筑服務”9％計算繳納增值稅銷項稅。

1000÷（1+9％）×9％=82.57（萬元）

方案三：提供裝卸搬運服務。對于塔吊等部分裝卸搬運設備而言，如果企業使用設備（如塔吊和其他裝卸搬運工具）或者人力、畜力將貨物在運輸工具之間、裝卸現場之間或者運輸工具與裝卸現場之間進行裝卸和搬運的業務活動。按“現代服務”下“物流輔助服務”裝卸搬運適用6％計算繳納增值稅銷項稅。

1000÷（1+6％）×6％=56.60（萬元）

策劃結論：

在增值稅進項稅金既定的前提下，其銷項稅額越多，稅收負擔就越重。通過上述分析我們可以發現，如果企業的設備屬于塔吊和其他裝卸搬運工具，則可以用提供裝卸搬運服務的方式計稅，其稅收負擔最低。在單筆含稅價為1000萬元的條件下，提供裝卸搬運服務比提供建筑服務少繳增值稅32.47萬元；比提供出租服務增值稅少繳58.44萬元。如果單從服務公司的角度講，其策劃效益是明顯的。

策劃點評：

實施“營改增”以后，征稅原理發生了變化，有些企業會發生“水土不服”問題，有些企業還會“過頭”策劃。有關企業應當注意以下幾點。

一是自身的經營模式。企業的經營模式決定了稅收負擔水平，僅以汽車經營為例，為客戶純汽車出租，讓其自駕游，按有形動產出租征收13％的增值稅；如果利用企業的汽車及員工將客戶送到目的地，則為交通運輸服務按9％計算繳納增值稅。同樣的道理，直接出租機器設備、提供建筑服務和提供裝卸搬運服務三種模式的差異也是十分明顯的，稅務人員結合有關企業的業務合同、企業用工方式和會計核算事項就可以判斷出來。

二是企業自身的狀態。《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》第一條第（六）款第三項明確，一般納稅人發生電影放映服務、倉儲服務、裝卸搬運服務、收派服務和文化體育服務等應稅行為可以選擇適用簡易計稅方法計稅。因此，如果企業利用舊設備（如營改增之前采購的設備未抵扣增值稅），在增值稅可抵扣進項稅額較少的前提下，作為一般納稅人提供“裝卸搬運服務”，還可以選擇簡易征收辦法按3％計算繳納增值稅。但是，在選擇簡易征收辦法不能夠抵扣進項稅。如果有充分的進項稅額，選擇簡易征收辦法按3％計稅，其增值稅的稅負率未必就低。

三是企業的市場地位。雖然是同樣是建筑運輸設備，其選擇服務方式不同，稅收負擔會有所不同。但是，如果企業缺乏話語權，如果考慮合作的可能性，其稅收策劃的機會也可丟失。

注意事項：

這里需要提醒從事塔吊經營業務的納稅人注意的是，在財稅〔2016〕36號文件與財稅〔2016〕140號文件并存的條件下，稅務人員當然會下意識地按照財稅〔2016〕140號文件所確認的業務定性對相關業務征收9％的增值稅。怎樣將自己的業務策劃成非建筑業務呢（裝卸搬運服務）？

這里問題的關鍵是合作協議書中不能出現“出租”字樣，可以考慮簽署業務承包協議。