農業產品稅讓利　公司流程加農戶

經營農產品，有許多稅收扶持政策，比如，從事加工業的企業向種植、養殖業發展，從事種植、養殖業的企業向加工業延伸，如何組織生產很有講究。

實務案例：

投資人王秋華看到農產品深加工的潛力，于是，在2019年12月底注冊成立了秋華菊花飲品有限公司，準備專門生產菊花飲品。王秋華預計，2020年直接收購農戶生產的菊花，需要支付600萬元，上門收購需要支付運輸費用50萬元，蒸制、殺青和干制成菊花餅耗用人工費等發生不得抵扣進項稅額的費用95萬元，預計電費等支出29.4萬元，可抵扣進項稅額5萬元，生產菊花飲品耗用電費、輔助材料等進項稅額17萬元，銷售菊花飲品可望取得收入1000萬元。

對于秋華菊花飲品有限公司而言，應當如何策劃涉稅事項呢？

策劃分析：

為了在規避涉稅風險的前提下，取得節稅收益，該公司的董事長楊國華發現自己的企業在稅收上需要認真對待，于是決定請稅務專家為公司進行策劃。普譽財稅策劃工作室的稅務專家到公司現場進行了考察。

菊花飲品的生產流程為：

根據菊花飲品的生產情況，稅務專家對增值稅和企業所得稅提出相應的操作思路。在增值稅方面有兩種方案可供選擇。

方案一：直接收購農戶生產的菊花。

如果2020年秋華菊花飲品有限公司直接收購農戶生產的菊花，支付600萬元，上門收購支付運輸費用50萬元，蒸制、殺青和干制成菊花餅耗用人工費等不得抵扣進項稅額的費用95萬元，電費等支出29.4萬元，可抵扣進項稅額5萬元，生產菊花飲品耗用電費、輔助材料等進項稅額17萬元，銷售菊花飲品取得收入1000萬元。其應納增值稅額及稅收負擔率計算如下。

（1）增值稅銷項稅額：

1000×13％=130（萬元）

（2）允許抵扣的進項稅額：

600×10％+50×9％+5+17

=60+4.5+5+17

=86.5（萬元）

（3）應繳納增值稅額：

130-86.5=43.5（萬元）

（4）增值稅負擔率為：

43.5÷1000=4.35％

方案二：公司收購農戶生產的菊花餅。

如果2020年秋華菊花飲品有限公司收購農戶生產的菊花餅共支付724.4萬元，上門收購運輸費用50萬元，生產菊花飲品耗用電費、輔助材料等進項稅額17萬元，銷售菊花飲品取得收入1000萬元。其應納增值稅額及稅收負擔率計算如下。

（1）增值稅銷項稅額為：

1000×13％=130（萬元）

（2）允許抵扣的進項稅額為：

724.4×10％+50×9％+17

=72.44+4.5+17

=93.94（萬元）

（3）應繳納增值稅額為：

130-93.94=36.06（萬元）

（4）增值稅負擔率為：

36.06÷1000=3.61％

企業所得稅方面也有兩種方案可供選擇。

方案一：直接收購農戶的菊花。

假設2020年秋華菊花飲品有限公司直接向農戶收購菊花，然后進行加工，2020年取得利潤400萬元，根據《企業所得稅法》相關規定，公司當年應納企業所得稅100萬元（400×25％）。

方案二：委托農戶按公司的要求種植菊花。

秋華菊花飲品有限公司委托農戶按公司的要求種植菊花，也就是說，采取“公司+農戶”經營模式，2020年取得利潤400萬元，根據《企業所得稅法》和2號公告相關規定，公司應納企業所得稅50萬元（400×25％×50％），減少稅款50萬元。

策劃結論：

通過比較上述兩個方案，直接收購菊花比收購菊花餅生產菊花飲品的增值稅負擔率高，原因是當工序進入蒸制、殺青和干制成菊花餅的生產流程時，所耗用的人工費等無法抵扣進項稅額，支付的費用相等，但稅負增加1.12個百分點。在公司簡單加工成本與支付給農戶加工成本相等的情況下，收購成本越低，稅負將會越高。直接收購菊花加工比委托農戶生產菊花再收購加工的企業所得稅負擔要重一些。

對于企業所得稅問題，該公司采用“公司+農戶”經營模式，則可以減少企業所得稅50萬元。

策劃點評：

隨著企業的發展，企業的經濟鏈也相應發生了變化，從事加工業的企業向種植、養殖業發展，從事種植、養殖業的企業向加工業延伸，企業此時應注意國家稅收政策的有關規定。企業設立形式、核算方式不同，稅收負擔也不一樣。而“公司+農戶”是目前稅收策劃中一個比較成熟的思路，關鍵在于公司如何將部分農產品的生產或簡單加工業務前移給農戶，通過其飼養、種植或手工作坊進行生產或加工制作成農業初級產品，再將農業初級產品收購過來，達到抵扣增值稅進項稅額、享受企業所得稅減免優惠的目的。

對企業采取“公司+農戶”經營模式從事牲畜、家禽的飼養企業所得稅優惠，此次總局以公告形式予以發布。針對公司與農戶簽訂委托養殖合同，向農戶提供畜禽苗、飼料、獸藥及疫苗等（所有權〈產權〉仍屬于公司），農戶將畜禽養大成為成品后交付公司回收情況，鑒于采取“公司+農戶”經營模式的企業，雖不直接從事畜禽的養殖，但系委托農戶飼養，并承擔諸如市場、管理、采購、銷售等經營職責及絕大部分經營管理風險，公司和農戶是勞務外包關系，公告明確規定，對此類以“公司+農戶”經營模式從事農、林、牧、漁業項目生產的企業，可以按照《企業所得稅法實施條例》第八十六條的有關規定，享受減免企業所得稅優惠政策。這從政策層面上解決了“公司+農戶”經營模式的企業稅收問題，為農產品深度加工提供了一定的策劃空間。

此外，根據《財政部稅務總局海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部稅務總局海關總署公告2019年第39號）第二條規定，納稅人購進農產品，原適用10％扣除率的，扣除率調整為9％。納稅人購進用于生產或者委托加工13％稅率貨物的農產品，按照10％的扣除率計算進項稅額。即加計扣除1％。