物流企業要稅改　身份策劃先安排

隨著大眾創業的熱情高漲，作為增值稅納稅人的身份問題又上升為人們十分關心的“焦點”問題。于是，筆者經常接到電話和郵件，咨詢對納稅人身份的策劃問題。

實務案例：

北京中原物流有限公司是一家新辦的交通運輸企業，主要從事貨物運輸、倉儲等業務。根據該企業的老板張長順測算，北京中原物流有限公司在正常情況下年度業務量大約為490萬元，其能夠取得增值稅進項扣除的成本和費用項目估計占銷售額的30％。

現在張老板需要咨詢的問題是，自己的企業是申請一般納稅人好呢，還是選擇小規模納稅人呢？

問題疏理：

作為咨詢專家遇到的第一個問題：張老板想咨詢什么事項？

從張老板所表述的意思來看，我們可以按照如下的思路去把握：張老板看到市場的前景，但是，他也關注到稅收上的規定，他不明白在創辦這個物流企業的時候，應當如何操作，才能在將來經營過程中獲得更大的稅收利益？

這個問題的實質在于納稅人身份的把握。對于張老板來說，他的眼光具有前瞻性，在確定納稅人身份的時候是申請認定為增值稅一般納稅人好呢？還是以小規模納稅人的身份經營好呢？

業務分析：

本案例所反映的問題屬于多數小型物流企業在經營過程中遇到的問題，對于小型物流企業的增值稅納稅人身份問題，目前公布的政策跟以前的操作思路和方法有所不同。而且，國家主導的結構性降稅的措施，事實上其“實惠”并未落實到物流企業，從現在掌握的資料來看，“稅改”后多數物流企業的稅收負擔是上升的。所以，這次普惠稅收優惠期間物流企業應當進行未雨綢繆。

1.進項抵扣額較少條件下涉稅分析

北京中原物流有限公司（以下簡稱中原物流）在正常情況下年度銷售額為490萬元，能夠取得增值稅進項扣除的成本和費用項目只占銷售額的30％。如果中原物流作為增值稅一般納稅人，我們假設該企業所占銷售額30％的成本和費用項目都符合增值稅進項扣除的要求，并且其適用稅率都為9％，該企業應當計算繳納增值稅如下。

490×9％-490×30％×9％=30.87（萬元）

其增值稅的稅收負擔率為：

30.87÷490=6.3％

因為中原物流的年銷售額在500萬元以下，其納稅人的身份可以自主選擇。如果該企業作為增值稅小規模納稅人，該企業按征收率3％計算繳納增值稅。

490×3％=14.7（萬元）

其增值稅的稅收負擔率為：

14.7÷490=3％

將兩者作一個比較我們可以發現，納稅人的身份不同，稅收負擔在此差異很大。

6.3％-3％=3.3％

即，如果中原物流作為增值稅一般納稅人，其稅收負擔要比小規模納稅人高得多。

2.進項抵扣額較多條件下涉稅分析

中原物流在正常情況下年度銷售額大約為490萬元，能夠取得增值稅進項扣除的成本和費用項目占銷售額的70％。如果該企業作為增值稅一般納稅人，我們假設該企業所占銷售額70％的成本和費用項目都符合增值稅進項扣除的要求，并且其適用稅率都為9％，那么，中原物流應當計算繳納增值稅為：

490×9％-490×70％×9％=13.23（萬元）

其增值稅的稅收負擔率為：

13.23÷490=2.7％

如果中原物流作為增值稅小規模納稅人，該企業按征收率3％計算繳納增值稅。

490×3％=14.7（萬元）

其增值稅的稅收負擔率為：

14.7÷490=3％

將兩者做一個比較我們可以發現，在進項抵扣額較多的條件下，作為增值稅一般納稅人更劃算。

2.7％-3％=-0.3％

3.增值稅一般納稅人與小規模納稅人平衡點分析

這里我們以中原物流的經營情況為例，對納稅人在不同身份條件下的稅收負擔水平進行了試算，結果發現，納稅人在一般納稅人身份條件下，其稅收負擔比較高。也就是說，作為物流企業而言，在多數情況下選擇一般納稅人身份不劃算。

那么，在什么條件下納稅人才可以選擇一般納稅人身份呢？

回答這個問題，就需要計算出增值稅一般納稅人與小規模納稅人的稅收負擔的平衡點。

我們假設物流企業由營業稅改為征收增值稅以后，與運輸等物流業務相關的物耗都可以作為增值稅扣除，而公司則按不含稅價格繳納9％的增值稅。假設物流業務可抵扣物耗金額為M，則物耗可抵扣增值稅的稅金為9％M，設銷售額為N，則物流企業的銷項稅額為9％N。

如果我們令一般納稅人的應納稅額與小規模納稅人的應納稅額相等，則可得增值稅一般納稅額與小規模納稅人的稅收負擔的平衡議程，為：

3％N=9％N-9％M

解方程之后，可得扣稅平衡點為：M=66.67％N

這就是說，當物流企業增值稅進項物耗占銷售額的66.67％時，其當期應納稅額與小規模納稅額相等。換一句話說，當可以抵扣增值稅的物耗M ＜ 66.67％N時，作為小規模納稅人有節稅空間。

分析結論：

對于中原物流而言，由于其在正常情況下年度銷售額為490萬元，能夠取得增值稅進項扣除的成本和費用項目估計占銷售額的30％，如果僅從所承擔的稅收負擔水平的角度講，其增值稅納稅人的身份應當選擇一般納稅人。