企業不大想討巧　納稅身份可運籌

任何一個企業都是從小到大，慢慢地發展起來的。在發展初期，應當以什么身份來經營要看具體情況。由于納稅人的經營項目、經營方式和經營環境不同，納稅人最終運用什么身份從事生產和經營，需要做綜合的分析。

實務案例：

江南機械有限公司是于2019年12月18日新辦的企業，主要從事五金加工業務。根據該企業的老板王明華測算，該企業在正常情況下一年的業務量大約為480萬元，其能夠取得增值稅進項扣除的成本和費用項目估計只占銷售額的20％。

現在王老板需要咨詢的問題是，對于這樣的小微型企業，是申請認定為增值稅一般納稅人好呢？還是以小規模納稅人的身份經營好呢？

政策分析：

案例所反映的問題屬于絕大多數小微型企業遇到的問題，對于此類企業的增值稅納稅人身份問題，當下成了人們熱議的話題。根據現行政策規定，增值稅納稅人（以下簡稱納稅人），年應稅銷售額超過規定標準的，應當向主管稅務機關申請一般納稅人資格登記。

根據國家稅務總局2017年12月29日發布的《增值稅一般納稅人登記管理辦法》（國家稅務總局令第43號）第二條規定，增值稅納稅人（以下簡稱“納稅人”），年應稅銷售額超過財政部、國家稅務總局規定的小規模納稅人標準（以下簡稱“規定標準”）的，除本辦法第四條規定外，應當向主管稅務機關辦理一般納稅人登記。本辦法所稱年應稅銷售額，指納稅人在連續不超過12個月或四個季度的經營期內累計應征增值稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調整銷售額。銷售服務、無形資產或者不動產（以下簡稱“應稅行為”）有扣除項目的納稅人，其應稅行為年應稅銷售額按未扣除之前的銷售額計算。納稅人偶然發生的銷售無形資產、轉讓不動產的銷售額，不計入應稅行為年應稅銷售額。

該辦法自2018年2月1日起施行。可見納稅人超過“年應稅銷售額”必須申請認定為一般納稅人，已經成為強制性規定。另外，該辦法第三條明確，年應稅銷售額未超過規定標準的納稅人，會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關辦理一般納稅人登記。本辦法所稱會計核算健全，指能夠按照國家統一的會計制度規定設置賬簿，根據合法、有效憑證進行核算。

為完善增值稅制度，進一步支持中小微企業發展，《財政部稅務總局關于統一增值稅小規模納稅人標準的通知》（財稅〔2018〕33號）自2018年5月1日起將增值稅小規模納稅人標準調整為年應征增值稅銷售額500萬元及以下，同時明確，按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十八條規定已登記為增值稅一般納稅人的單位和個人，在2018年12月31日前，可轉登記為小規模納稅人，其未抵扣的進項稅額作轉出處理。

《國家稅務總局關于明確二手車經銷等若干增值稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2020年第9號）第六條明確，一般納稅人符合以下條件的，在2020年12月31日前，可選擇轉登記為小規模納稅人：轉登記日前連續12個月（以1個月為1個納稅期）或者連續4個季度（以1個季度為1個納稅期）累計銷售額未超過500萬元。

一般納稅人轉登記為小規模納稅人的其他事宜，按照《國家稅務總局關于統一小規模納稅人標準等若干增值稅問題的公告》（2018年第18號）及《國家稅務總局關于統一小規模納稅人標準有關出口退（免）稅問題的公告》（2018年第20號）的相關規定執行。

因此，對于銷售額在法定值以下的企業而言，就存在一個身份選擇問題，這也是小型企業在納稅人身份上的策劃機會。

業務分析：

納稅人身份的確定，對該企業未來若干個經營年度的生產和經營都將產生直接的影響。如果要對其提出咨詢建議，就需要結合該企業的具體情況來做綜合分析。

1.抵扣額在20％條件下，納稅身份的稅收比較

對于小微企業而言，由于其經營環境不理想，他們往往希望以簡單的管理方式來處理納稅問題，但是，在日常操作過程中，又要受到經營方式的限制。

（1）加工業務的涉稅分析。

江南機械有限公司成立于2019年12月18日，經測算，該企業在正常情況下年度業務量大約為480萬元，由于其從事的加工業務，能夠取得增值稅進項扣除的成本和費用項目只占銷售額的20％。

如果作為增值稅一般納稅人，我們假設該企業所占銷售額20％的成本和費用項目都符合增值稅進項扣除的要求，并且其適用稅率都為13％，該企業應當計算繳納增值稅如下。

480×13％-480×20％×13％

=62.4-12.48

=49.92（萬元）

其增值稅的稅收負擔率為：

49.92÷480=10.4％

如果作為增值稅小規模納稅人，該企業按征收率3％計算繳納增值稅。

480×3％=14.4（萬元）

其增值稅的稅收負擔率為：

14.4÷480=3％

將兩者作一個比較我們可以發現，在從事加工業務的條件下，納稅人的身份不同，其稅收負擔水平相差很大，作為增值稅一般納稅人的企業，其稅收負擔要比小規模納稅人的條件下高出7.4％（10.4％-3％）。

（2）經銷業務的涉稅分析。

江南機械有限公司在正常情況下年度業務量大約為480萬元，由于其從事的是經銷業務，能夠取得增值稅進項扣除的成本和費用項目占銷售額的80％。

如果作為增值稅一般納稅人，我們假設該企業所占銷售額80％的成本和費用項目都符合增值稅進項扣除的要求，并且其適用稅率都為13％，該企業應當計算繳納增值稅如下。

480×13％-480×80％×13％

=62.4-49.92

=12.48（萬元）

其增值稅的稅收負擔率為：

12.48÷480=2.6％

如果作為增值稅小規模納稅人，該企業按征收率3％計算繳納增值稅。

480×3％=14.4（萬元）

其增值稅的稅收負擔率為：

14.4÷480=3％

在從事經銷業務且取得可扣除項目占銷售額的80％的條件下，將兩者作一個比較我們可以發現，納稅人在小規模納稅人身份條件下的稅收負擔水平高出0.4％（3％-2.6％）。

2.抵扣額在15％條件下，納稅身份的稅收比較

在實務過程中，有些朋友，特別是一些小微企業的老板們喜歡不索要發票采購商品，因此，其取得的能夠抵扣增值稅的憑證相對較少，在這樣的情況，應當如何運籌呢？

（1）加工業務的涉稅分析。

江南機械有限公司在正常情況下年度業務量大約為480萬元，由于其從事的加工業務，平時購買一些小件往往不要發票，因此，能夠取得增值稅進項扣除的成本和費用項目只占銷售額的15％。

如果作為增值稅一般納稅人，我們假設該企業所占銷售額15％的成本和費用項目都符合增值稅進項扣除的要求，并且其適用稅率都為13％，該企業應當計算繳納增值稅如下。

480×13％-480×15％×13％

=62.4-9.36

=53.04（萬元）

其增值稅的稅收負擔率為：

53.04÷480=11.05％

如果作為增值稅小規模納稅人，該企業按征收率3％計算繳納增值稅。

480×3％=14.4（萬元）

其增值稅的稅收負擔率為：

14.4÷48=3％

將兩者做一個比較我們可以發現，在從事加工業務的條件下，納稅人的身份不同，其稅收負擔水平相差很大，作為增值稅一般納稅人的企業，其稅收負擔要比小規模納稅人的條件下高出8.05％（11.05％-3％）。

（2）經銷業務的涉稅分析。

江南機械有限公司在正常情況下年度業務量大約為480萬元，由于其從事的經銷業務，其毛利空間比較小，能夠取得增值稅進項扣除的成本和費用項目占銷售額的85％。

如果作為增值稅一般納稅人，我們假設該企業所占銷售額85％的成本和費用項目都符合增值稅進項扣除的要求，并且其適用稅率都為13％，該企業應當計算繳納增值稅如下。

480×13％-480×85％×13％

=62.4-53.04

=9.36（萬元）

其增值稅的稅收負擔率為：

9.36÷480=1.95％

如果作為增值稅小規模納稅人，該企業按征收率3％計算繳納增值稅。

480×3％=14.4（萬元）

其增值稅的稅收負擔率為：

14.4÷48=3％

將兩者做一個比較，增值稅一般納稅人的稅收負擔率要比小規模納稅人低1.05％（3％-1.95％）。也就是說，在銷售毛利比較小的情況下，我們可以發現如果以一般納稅人的身份經營比較劃算。

分析結論：

假設納稅人從事的是加工業務，其取得的增值稅可抵扣進項稅額比較少，如果作為一般納稅人，就需要承擔較高的稅收，在這樣的情況下，納稅人采用小規模納稅人的身份經營就比較劃算；假設納稅人從事的是經銷業務，且進銷差價比較少（毛利率比較低）的情況下，作為小規模納稅人則可能承擔較高稅收負擔，應當認定為一般納稅人。

分析點評：

納稅人身份的認定既是稅務管理的一個內容，也是稅收策劃的一個內容，在具體運籌過程中主要看有關企業能夠取得多少進項抵扣額。當然，由于納稅人的經營項目、經營方式和經營環境不同，納稅人最終運用什么身份從事生產和經營，需要做綜合的分析。但是，在實務過程中有許多認識誤區需要澄清。這里我們利用普譽財稅策劃工作室的咨詢專家提供的資料對相關問題做一個歸納。

其一，轉登記為小規模納稅人可以降低稅收負擔。

一般納稅人和小規模納稅人，增值稅款算法差異較大。一般納稅人大多采用一般計稅方法，按照“應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額”來計算，其實際稅負率不是一定就會比3％的征收率高。而小規模納稅人則是按照簡易計稅方法，按3％的征收率計算并繳納增值稅，不抵扣進項稅額。需要開具增值稅專用發票的，只能自開或申報代開征收率為3％的增值稅專用發票。統一標準后，納稅人是否轉登記為小規模納稅人，既要從稅負角度考慮，更要從企業經營現狀綜合考慮。

通過上述具體的業務分析，我們可以發現：如果納稅人在經營過程中取得的增值稅可抵扣進項稅額比較少情況下，作為一般納稅人就需要承擔較高的稅收。在這樣的情況下，納稅人采用小規模納稅人的身份經營就比較劃算。反之亦然。統一增值稅小規模納稅人標準，是一項實實在在支持中小微企業發展的利好政策。財政部、國家稅務總局決定，自2018年5月1日起，將增值稅小規模納稅人標準統一為“年應征增值稅銷售額500萬元及以下”。已登記為增值稅一般納稅人的單位和個人在2019年12月31日前，可轉登記為小規模納稅人。隨后，國家稅務總局又公告明確了政策落實過程中可能涉及的具體征管事項。

其二，一般納稅人只要“年應稅銷售額”不達標，就可以轉登記為小規模納稅人。

《增值稅一般納稅人登記管理辦法》規定，年應稅銷售額未超過規定標準的納稅人，會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關辦理一般納稅人登記。小規模納稅人標準統一后，對2018年5月1日前已登記為增值稅一般納稅人，且銷售貨物和加工、修理修配勞務的“年應稅銷售額”不達500萬元的，納稅人根據生產經營情況，可以選擇轉登記小規模納稅人，也可以繼續登記為一般納稅人。

納稅人兼有銷售貨物、提供加工、修理修配勞務和銷售服務、無形資產、不動產的，增值稅一般納稅人登記時，應對其銷售貨物及勞務銷售額與銷售服務及資產的銷售額分別計算，分別適用增值稅一般納稅人登記標準判定。對于5月1日前已登記一般納稅人的，假定其銷售貨物和加工、修理修配勞務的“年應稅銷售額”不達500萬元，但是其兼營的銷售服務與資產的“年應稅銷售額”超過500萬元的，則不能轉登記小規模納稅人。

其三，納稅人增值稅資格登記可以隨時調整轉變。

增值稅一般納稅人一經登記，除國家稅務總局另有規定外，不得轉為小規模納稅人。這個原則在統一小規模納稅人標準前后都同樣適用。新標準統一后，符合條件的轉登記小規模納稅人，都有且只有一次在2019年12月31日前，選擇最合適的時間，申報轉登記小規模納稅人的機會。對轉登記納稅人按規定再次登記為一般納稅人后，不得再轉登記為小規模納稅人。

納稅人轉登記小規模納稅人后，從其轉登記日的下一個申報期開始，重新滾動累計“年應稅銷售額”。納稅人在轉登記前一般納稅人期間的銷售額，不再參與“年應稅銷售額”的重新計算。納稅人在重新開始的連續不超過12個月或者連續不超過4個季度的經營期內，“年應稅銷售額”再次超過小規模納稅人標準的，需要重新登記為一般納稅人。

其四，轉登記小規模納稅人后增值稅專用發票不得自行開具。

自2016年8月起，對月銷售額超過3萬元（或季銷售額超過9萬元）的住宿業、鑒證咨詢業、建筑業、工業以及信息傳輸、軟件和信息技術服務業的小規模納稅人，相繼試點自行開具增值稅專用發票，稅務機關不再代開。2018年5月1日后，小規模納稅人自行開具專用發票范圍將進一步拓展，轉登記后銷售貨物、加工和修理修配勞務的納稅人，可以繼續使用現有稅控設備開具增值稅發票，發生增值稅應稅銷售行為，繼續通過增值稅發票管理系統，按照征收率自行開具增值稅專用發票。但是納稅人轉登記為小規模納稅人后，其銷售取得的不動產，需要開具增值稅專用發票的，應當按照有關規定向稅務機關申請代開。

其五，轉登記時“年應稅銷售額”指一個會計年度的銷售額。

“年應稅銷售額”是一個動態的指標，指納稅人在連續不超過12個月或4個季度的經營期內累計應征增值稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調整銷售額。納稅人轉登記小規模納稅人時，其“年應稅銷售額”應按照“轉登記日前連續12個月或者連續4個季度累計”計算，未超過500萬元的，可以申報轉登記為小規模納稅人。簡單地說，就是納稅人在申報轉登記的屬期月份起向前追溯12個月確定（不足期限的按實際期限折算）。

其六，轉登記小規模納稅人可以自行選擇身份生效日期。

原一般納稅人轉登記為小規模納稅人的，不能像申報登記一般納稅人一樣，自行選擇轉變登記日當期1日或次月1日開始生效。轉登記后，納稅人按照簡易計稅方法計算繳納增值稅自轉登記日的下期起生效。對于按季申報的納稅人來說，“轉登記日的下期”指轉登記日所在季度的下一季度第一個月的1日開始；對于按月申報納稅人，“轉登記日的下期”指轉登記日所在月份的次月1日開始。

納稅人在轉登記日當期仍按照一般納稅人的有關規定計算繳納增值稅。納稅人轉登記后其尚未申報抵扣的進項稅額，以及轉登記日當期的期末留抵稅額，統一計入“應交稅費——待抵扣進項稅額”科目中核算，暫掛賬處理。

轉登記納稅人作為一般納稅人經營期間的銷售或者購進業務，在轉登記后發生銷售折讓中止或者退回的，無論發生在何時，均在納稅人轉登記日的當期調整。調整后形成的多繳稅款，在銷售折讓、中止或者退回發生日的當期應納稅額中抵減；不足抵減的，結轉下期繼續抵減只抵不退。調整后形成少繳稅款，先行抵減掛賬的“應交稅費——待抵扣進項稅額”，抵減后仍有余額的，計入銷售折讓、中止或者退回發生日的當期應納稅額一并申報繳納。