經(jīng)營平臺一朝定　根據(jù)發(fā)展做運籌

作為集團公司，由于不同階段的戰(zhàn)略目標會有調(diào)整和變化，往往會在公司設立上做文章。為了幫助大家對該問題有進一步的認識，下面我們以普譽財稅策劃工作室曾經(jīng)策劃過的案例分析說明。

實務案例：

江蘇省南京市某紡織品經(jīng)銷公司是經(jīng)營南京某知名品牌服裝的專業(yè)性公司，為一般納稅人，2019年該公司虧損500萬元。2020年初，該公司在上海設了一個經(jīng)營機構(gòu)，專門經(jīng)銷指定品牌的服裝，以便在上海這個華東最大的市場上擴大主營產(chǎn)品的市場占有率。

該機構(gòu)在2020年1月至3月接到南京總公司撥來的服裝銷售200萬元，撥入價格為160萬元，在經(jīng)營地就地經(jīng)銷其他服裝一批，進價900萬元，取得銷售收入1000萬元，該機構(gòu)上半年取得盈利100萬元。

策劃建議：

根據(jù)現(xiàn)行稅收法規(guī)，公司在設立之初有兩種營運方案及涉稅處理方案可供選擇。即設立公公司或者子公司。

其一，設立分公司。即機構(gòu)作為不獨立的常設分支機構(gòu)向經(jīng)營地稅務機關(guān)辦理營業(yè)執(zhí)照，向經(jīng)營地申請領(lǐng)購發(fā)票，在經(jīng)營地申報納稅，銷售收入全部上繳總公司，并在總機構(gòu)稅務機關(guān)繳納所得稅，同時根據(jù)有關(guān)規(guī)定申請認定為一般納稅人，按規(guī)定在當?shù)亟?jīng)營。

其二，設立子公司。辦事處作為公司的全資控股公司，在經(jīng)營地工商行政管理部門辦理法人營業(yè)執(zhí)照，向經(jīng)營地主管稅務機關(guān)申請辦理稅務登記，按規(guī)定的程序申請辦理認定為一般納稅人，自主經(jīng)營，實行獨立核算，獨立處理全部涉稅及有關(guān)經(jīng)濟事宜。

策劃分析：

在這兩個方案中，從稅收策劃的角度講，哪一個能夠享受到更多的稅收利益呢？我們不妨從具體的業(yè)務計算中找答案。根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，該機構(gòu)2020年1月至3月的收入按上述兩種涉稅處理方法，其應納稅情況分別計算如下。

第一，作為不獨立的分支機構(gòu)應按以下方法計算繳稅：

[（1000-900）+（200-160）]×13％=18.2（萬元）

該筆增值稅應在經(jīng)營地繳納。

該分支機構(gòu)在經(jīng)營過程中形成的利潤，按現(xiàn)行《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，可以并入總公司，從而彌補該公司上一年度的虧損。

第二，作為獨立核算的企業(yè)，應按以下方法計算繳稅：

應納增值稅額=[（1000-900）+（200-160）] ×13％

　　　　　　=18.2（萬元）

應納所得稅額=100×25％=25（萬元）

兩項稅種合計共43.2萬元應在經(jīng)營地稅務機關(guān)繳納。

通過以上計算并作比較，我們不難發(fā)現(xiàn)，兩種方案的稅收負擔各不相同，其中以第一種方案的稅收負擔比較輕（少繳企業(yè)所得稅25萬元）。因此，僅從稅收負擔方面去考慮，可以得出應選擇第一種方案的結(jié)論。

策劃結(jié)論：

就企業(yè)所得稅而言，如果所屬分支機構(gòu)在開辦初期可能虧損，總機構(gòu)應盡可能將分支機構(gòu)辦成不獨立核算的分公司；反之，如果所屬分支機構(gòu)在開辦初期就能營利，且能持續(xù)營利，就應該考慮將分支機構(gòu)辦成獨立核算的子公司。

專家點評：

集團公司擴張經(jīng)營的方式主要有子公司和分公司兩種基本形式。從靜態(tài)的角度來分析，這兩類形式的從屬機構(gòu)在稅收上各有利弊，從法律上講，子公司是一個獨立的法人，而分公司（常設機構(gòu)）不是獨立的法人。兩者比較，第一，核算方式不同。由于子公司是獨立法人，因此在稅收上應該單獨核算，而不應與母公司合并納稅；而后兩者不是獨立法人，可以和總公司合并納稅（實際中，何種情況下分公司、常設機構(gòu)可匯總納稅，因國家、地區(qū)的不同，規(guī)定會有些差異），這樣當分公司或總公司任何一方發(fā)生虧損時，都可以實現(xiàn)盈虧相抵以減輕稅負。第二，稅上優(yōu)惠不同。由于子公司在異國或異地是以獨立法人的形式出現(xiàn)，因此可以享受包括免稅期、優(yōu)惠稅率等在內(nèi)的各種稅收優(yōu)惠政策，而后兩者作為非獨立法人，不能享受到這些優(yōu)惠待遇。第三，設立手續(xù)不同。子公司的設立程序相對復雜，設立費用較大；而分公司和常設機構(gòu)的設立程序相對簡單，費用開支較少。到底孰優(yōu)孰劣，納稅人應該根據(jù)實際情況進行決策。

在我國企業(yè)的經(jīng)營實踐中，設立分公司的情況比較多。分公司在工商行政管理部門領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照（而不是法人營業(yè)執(zhí)照），在稅務機關(guān)做注冊稅務登記，財務上不實行獨立核算，流轉(zhuǎn)稅在經(jīng)營機構(gòu)所在地的主管稅務機關(guān)繳納，所得稅并入總機構(gòu)一起計算，并在總機構(gòu)所在地繳納。

1.分公司運作的便利

（1）降低集團公司的總稅負。

其一，降低集團公司的所得稅。

其二，在一些國家和地區(qū)可以免繳資本注冊稅和印花稅。

其三，可以利用避免國際雙重征稅的有利形式。

其四，可以對利息、股息以及征收的預提所得稅和特許權(quán)使用費等進行巧妙的策劃，從而達到少繳或不繳的目的。

（2）管理上簡便，避免了當?shù)刂鞴墚斁值脑S多麻煩。

其一，由總部直接控制其經(jīng)營，可以在分公司所在地減少填報賬表，審計賬目和有關(guān)公司法等法規(guī)約束上的麻煩，可以不公布或少公布財務資料。

其二，內(nèi)部管理的程序簡便，沒有或減少職工參與其活動，從而提高了企業(yè)經(jīng)營決策的靈活性。

其三，在股份資本中，沒有像對子公司那樣對外國參與最低額和最高比例的要求，公司也沒有必要在當?shù)匕l(fā)展股東或董事。

（3）經(jīng)營上比較靈活，對一些問題的處理由總機構(gòu)對外的分公司不負法律責任；在一定的情況下，也有利于把稅后利潤轉(zhuǎn)移到母國。

（4）如果條件許可或遇有特定的機會，比較容易轉(zhuǎn)讓定價，降低流轉(zhuǎn)稅的負擔。

2.分支機構(gòu)的不利因素

（1）有關(guān)獨立核算企業(yè)的稅收待遇分支機構(gòu)往往不能享受，主要表現(xiàn)在三個方面，一是不能享受對參股所得的免稅優(yōu)惠，二是不能享受機構(gòu)所在地給予獨立核算企業(yè)或子公司的減免優(yōu)惠以及其他投資性鼓勵，三是分支機構(gòu)一旦取得盈利，其總機構(gòu)在同一納稅年度就應該在其所在地申報納稅，這樣，如果分公司所在地的稅收負擔率比較低的情況下，就不能像子公司那樣獲得延期申報納稅的好處。

（2）機制運轉(zhuǎn)受到許多方面的制約和影響：比如作為總機構(gòu)要通過分公司進行生產(chǎn)經(jīng)營的運作存在管理上的困難，缺乏獨立機構(gòu)所有的經(jīng)營上的靈活性，在有關(guān)費用的支付上，一般而言，總機構(gòu)與分機構(gòu)之間所支付的利息以及特許權(quán)使用費不能扣除。此外，如果分支機構(gòu)要想改為子公司，可能要因此變化產(chǎn)生的資本利得承擔納稅義務，并且這種轉(zhuǎn)變往往還要征得當?shù)刂鞴芏悇諜C關(guān)和外匯管理部門的同意。

（3）往往會拔動蘿卜帶出泥。在一些情況下可能負有公布資產(chǎn)負債表及損益表的義務，因此對一個分支機構(gòu)賬務的審查，往往會影響到總機構(gòu)和其他分支機構(gòu)。

（4）容易被當?shù)囟悇罩鞴墚斁至⑸虾诿麊?，如前所述，分公司與總機構(gòu)之間比較容易進行轉(zhuǎn)讓定價運作，所以作為跨國公司的分支機構(gòu)比較容易在轉(zhuǎn)讓定價問題上遇到麻煩，當?shù)囟悇諜C關(guān)經(jīng)常會對分公司在轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品、貨物以及勞務等方面的經(jīng)營行為產(chǎn)生懷疑而作為清查的對象。

（5）分公司對經(jīng)濟環(huán)境的適應性差，比如當一國發(fā)生通貨膨脹、貨幣貶值時，子公司就可以享受到這方面的好處和優(yōu)惠，而分公司就不能。

以上比較客觀地分析了分公司的經(jīng)營特點，這些情況，對于子公司來說正好相反，即分公司的長處是子公司的短處，而分公司的弱點正好是子公司的優(yōu)點。當然，以上的分析僅僅是從理論上進行的，而在實際操作過程中，我們完全可以根據(jù)當?shù)?、當時的實際情況，做到靈活掌握。